收入费用与成本
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第五节 收入、成本和费用
1.收入 2.费用 3.成本
本节包括
4.利润 5.利润分配的核算
一、收入
（一）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特点
1、收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
“日常活动”是指企业为其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
2、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入取得后可能表现为：①增加资产②减少负债.商品抵债③增加所有者权益
3、本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。
（三）收入的分类
（1）、销售商品的收入：主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等
（2）、提供劳务的收入：主要有提供旅游、运输等获取的收入
（3）让渡资产使用权收入：企业让渡资产使用权所获取的收入，包括出租固定资产取得租金.
1、商品销售收入的确认与计量
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（2）.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（3）.与交易相关的经济利益能够流入企业。
（4）.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 1、销售商品收入
2、提供劳务收入
3、让渡资产使用权收入 （四）补充：
1、现金折扣：
（1）.涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前得金额销售商品收入金额.
（2）.现金折扣在实际发生时计入当期损益。（财务费用）
现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除.
2、商业折扣：
（1）、涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
（2）、商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除
3、销售折让：
销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入.
4、销售退回
销售退回：指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货
（五）、主要科目
1、主营业务收入
主营业务收：核算企业经营主要业务所取得的收入，期末结转到“本年利润”，无余额。
2、其他业务收入
其它业务：核算企业其他业务所取得收入，结转“本年利润”，无余额。
3、主营业务成本
主营业务成本：核算企业经营主要业务而发生的实际成本，结转“本年利润”，无余额。
4、其他业务成本
其它业务成本：核算企业其他业务所发生的成本，结转“本年利润”无余额。
（六）、主要账务处理（核算）
1、销售收入的会计处理：
①确认收入 借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
②结转销售成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
例1、某企业2010年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。账务处理如下：
①确认收入 ②结转销售成本
借：应收账款 117000 借：主营业务成本 70000
贷：主营业务收入 100000 贷：库存商品 70000
应交税费-应交增值税（销项税额） 17000
2、现金折扣的处理：
①确认时 ②发生现金折扣：
借：应收账款 借：银行存款
贷：主营业务收入 财务用费
应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
3、销售折让的会计处理：
①实现销售 ②发生销售折让时
借：应收账款 借：主营业务收入
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
③实际收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
例3、某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品售价为300000元，增值税额为51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。
①销售实现时 ②发生销售折让
借：应收账款 351000 借：主营业务收入 9000
贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项税额）1530
应交税费-应交增值税（销项税额）51000 贷：应收账款 10530
③实际收到款项时
借：银行存款 340470
贷：应收账款 340470 4、销售退回：
借：主营业务收入 同时：借：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本
贷：银行存款
例4、某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8日，该批商品因质量不合格被退回，货款已退回购货方。
借：主营业务收入 500000 同时：借：库存商品 330000
应交税费-应交增值税（销项税额）85000 贷：主营业务成本 330000
贷：银行存款
585000
随堂小练
1、（单选）某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%。为鼓励购货方提前付款，给予一定的现金折扣，折扣条件为：2/10、1/20、n/30。则该企业应收账款的入账金额为（ B ）A.23400 B.21060 C.18000 D.21400
2、（单选）企业2009年12月1日销售商品一批，售价为20000元，增值税为3400元，现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30。企业与12月8日收到了商品款，则应该确认的收入为（ A）
A.20000 B.23400 C.19600 D.22932
（七）、其他业务收入的核算
其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物等。
1、确认： 2.结转成本：
借：银行存款 借：其他业务成本
贷：其他业务收入 贷：原材料
应交税费-应交增值税（销项税额）
例5、某企业销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该材料的实际成本为8000元。
①确认原材料销售收入 ②结转已销原材料的实际成本
借：银行存款 11700 借：其他业务成本 8000
贷：其他业务收入 10000 贷：原材料 8000
应交税费-应交增值税（销项税额）1700
二、费用
（一）费用的概念
是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（二）费用的特征
（1）.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。
（2）.费用会导致企业所有者权益的减少
（3）.费用与向所有者分配利润无关
（三）费用与损失区别
（1）.费用是在日常活动中产生的
（2）.损失是企业偶发的事项
（四）费用的确认
1、企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。
2、确认费用的方法：
①按其与营业收入直接联系确认：凡是与本期收入有直接联系的耗费，都应确认为本期费用。
②、按一定的分配方式确认：采用一定的分配方法将资产的成本分摊计入各个会计期间。
③、在支出发生时直接确认：管理人员的工资
（五）、费用的主要内容及其核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。
1、主营业务成本
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。
2、其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
3、营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。
4、销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。
销售费用属于期间费用，在发生时计入当期损益。期末结转到“本年利润”，无余额 。
账务处理： 借：销售费用
贷：银行存款/库存现金
例6.某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均以银行存款支付。
借：销售费用 60000
贷：银行存款 60000
5、管理费用
（1）、管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。
（2）、管理费用属于期间费用，结转到“本年利润”，期末无余额
账务处理如下： 借：管理费用
贷：库存现金
累计折旧
银行存款
6、财务费用
（1）.财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关手续费、企业发生或收到的现金折扣。
（2）.财务费用属于期间费用，结转到“本年利润“，期末无余额。
财务费用发生时： 企业发生利息收入时:
借：财务费用 借：银行存款
贷：银行存款/应付利息 贷：财务费用
7、生产成本
用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定产成品的实际成产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。
8、制造费用
是用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用。
9、库存商品
是用来核算完工入库的产成品的成本，当产品生产结束时，应将产成品的生产成本从”生产成本”账户转入“库存商品”账户，产品销售后，成本结转到“主营业务成本”。
