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专业学习 参考资料 练习1：一般纳税人增值税进项税额及进项税额转出的会计核算。
【资料】某公司为增值税一般纳税人，某月发生如下经济业务：
【要求】根据资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录。 WORD格式整理版
专业学习 参考资料 1.购入A材料一批，专用发票注明价款800 000元，增值税额为136 000元，款项通过银行存款支付。同时支付运费12 000元（不含税价），取得运输部门开出的增值税专用发票，材料验收入库。
借：原材料 812 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 137 320
贷：银行存款 949 320
2.从某小规模纳税人处购进原材料一批，取得普通发票一张，注明价款20 000元，款项以银行存款支付。
借：原材料 20 000
贷：银行存款 20 000
3.购入一台生产用机器设备，增值税票专用发票注明价格500
000元，增值税85 000元，设备运抵企业过程中发生运费（含税）4 440元，全部款项以银行存款支付。
借：固定资产 504 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 440
贷：银行存款 100 000
4.购进免税农产品一批，买价100 000元，货物已验收入库，款项已经用现金支付。
借：原材料 87 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
最新增值税会计核算方法
一、科目设置：
1． 二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”和“增值税检查调整”四个二级明细科目。
2． 三级科目的设置：为准确反映增值税的销项、进项、已交、退税、出口退税、进项转出等情况，应在“应交税费－应交增值税”二级明细科目下，设置9个三级明细科目，包括：（1）“进项税额”；（2）“已交税金”；（3）“减免税款”；（4）“出口抵减内销产品应纳税额”；（5）“转出未交增值税”；（6）“销项税额”；（7）“出口退税”；（8）“进项税额转出”；（9）“转出多交增值税”。
二．明细科目的核算内容及账务处理：
1． “应交税费－应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费－未交增值税”科目，结转后本二级明细科目无余额。本科目的九个三级明细科目的核算内容及账务处理为：
（1）“进项税额”的帐务处理：
“应交税费－应交增值税（进项税额）”明细科目，核算企业购进货物或接受劳务而取得的增值税专用发票上注明的增值税额：
① 企业在国内采购货物：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、经营费用、其他业务支出等科目
贷：应付帐款、应付票据、银行存款
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
② 企业接受投资转入的货物：
增值税的会计核算
--作者/来源：中国财会网
一般纳税企业账务处理
（一）扣税和记账依据
按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税企业购人入货物或接受应税劳务支付的增值税（下简称：进项税额），可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（下简称：销项税额）中抵扣，但必须取得以下凭证：
1．增值税专用发票。实行增值税后，增值税一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票。增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。
如果一般纳税企业购进货物或接受应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，或者增值税扣税凭证上的项目之间逻辑关系有误的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2．完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。企业以完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。
3．收购凭证。一般纳税企业购进免税农产品，收购废旧物资，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价和13％的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。
4．运费结算单据。一般纳税企业外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据经批准使用的运费结算单据所列运费金额和7％的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
（二）科目设置
一般纳税企业应交的增值税，在“应交税金”科日下设“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。
“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出过和转出多交增值税；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
２００６年第２期 （总第２３期） 市场论坛 ＭＡＲＫＥＴ ＦＯＲＵＭ Ｎｏ．２，２００６ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｌｙＮｏ．２３）
也谈增值税会计核算
谭碧 （湖南机电职业技术学院经化系，湖南长沙４１５４０１）
【摘要】增值税是我国第一大税，经过这些年的实践，有许多问题逐渐呈现出来。而且已经明晰化，特别是在会计处理上的一 些问题尤为突出，文章对此进行了探讨。 【关键词】增值税；会计核算；问题；改进 【中图分类号】Ｆ８１０．４２４ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１６７２—８７７７（２００６）０２—０１３５—０３ 增值税是以增值额为课税对象，对纳税人生产经营活动 的增值额征收的一种间接税。征收范围包括所有的工业生产 环节、ｆ阿业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及 进１２１货物。增值税实行价外税。在征收管理上分为一般纳税人 和小规模纳税人。自１９９４年１月１日起，我国开始实行增值 税税收政策，并作为我国的丰税种。无论在国家宏观经济政策 中还是在企业内部都倍受重视。经过几年的实践，有许多问题 逐渐呈现出来，而且已经明晰化。特别是在会计处理上一些问 题较突出。 一、增值税会计核算中存在的一些问题 （一）同一企业、不同企业存货成本缺乏可比性 一般纳税人在购进货物，实际付出的是货物的买价、采购 费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算 要求，买价和采购费用计人货物成本，增值税计入“应交税 金——应交增值税（进项税额）”科目，即增值税从存货成本中 分离出来单独核算，据此反映的货物成本。如果购进货物时一 般纳税人按规定取得了增值税专用发票，其存货成本就不包 括付出的增值税进项税额；如果该企业在购进时只取得普通 发票或取得的增值税专用发票不符合规定，其存货成本则包 括付出的增值税进项税额。同一企业的存货，有的按价税分离 进行会计核算，有的按价税合一进行会计核算，这就给同一企 业的存货成本比较带来了一定的麻烦。另外，从一般纳税人和 小规模纳税人的角度看，一般纳税人如果取得符合规定的增 值税专用发票时，存货成本按价税分离核算，反之，存货成本 则按价税统一来核算，而小规模纳税人不论是否取得了增值 税专用发票时，均按价税合一核算存货成本，这样就使不同类 型企业的存货计价也不便于比较。 （二）按同一基础计税。却实行不同的核算原则 税法规定，确定销项税额的原则与财务会计上确认销售 收入的原则相一致，均采取权责发生制。但作为与销项税额抵 扣的进项税额，其确认却未遵循权责发生制，而是遵循的收付 实现制，准确的说并未全遵循收付实现制，是部分收付实现 制。在按现行制度规定增值税专用发票进项税额抵扣时， 业 企业采用的是“货到扣税法”，既货物验收入库后可抵扣增值 税；商业企业采用的则是“付款扣税法”，即缴付货款后才可申 报抵扣。付款扣税法体现了收付实现制，而货到扣税法则未体 现任何原则。这使得增值税会计核算原则缺乏一致性，同一计 税基础实行不同的原则，同一时期的销项税额与进项税额不 相配比，未真正贯彻配比原则，就会使得人们难以从销售收入 同增值税的逻辑关系上判断出企业是否合理地计算并交纳了 增值税，从而使会计信息的可比性和有用性降低。另外，由于 当期所购人的原材料并不一定牟部被消耗在当期已销售的产 品成本中，因此，企业每期交纳的增值税，并非企业真正的增 值部分。 （三）进项税额的抵扣时间不同，造成税负的不公平 由于不同类型的纳税主体进项税额的抵扣时间不同，使 得不同类型的纳税人实际税负不同。《企业会计制度》规定：企 业采购物资，无论物资是否验收入库、款项是否支付，只要收 到增值税专用发票，即按专用发票上注明的增值税，计入“应 交增值税——进项税额”科目。但税法规定，进项税额抵扣的 时间是：工业企业为购进货物入库后；商业企业则必须在购进 的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支 付完毕后）才能申报抵扣。显然，对于工业企业购入尚未验收 入库和商品流通企业尚未付款但已取得增值税专用发票的物 资，按会计制度规定计人“应交增值税——避项税额”科目。而 依据税法这种情况下的进项税额是不能申报抵扣的。在考虑 货币时间价值的情况下，进项税额可以提前抵扣的纳税主体 较之滞后抵扣的纳税主体税负要轻。当企业分期付款时，实际 上就已经支付了应付的增值税（进项税额），企业只要支付了 税款，就完成了纳税义务，就拥有了抵扣进项税额的权利。而 税法中却规定非要等到所有款项支付完毕后才能申报抵扣。 这表现出了税负的不公平。 （四）应收账款坏账损失中包含的已纳增值税处理欠合理 由于种种原因，企业应收账款难免发生不能足额收回或 完全不能收回的情况，从而造成了企业的坏账损失。《企业会 计制度》规定，企业在会计期末应按规定的比例对应收账款计 提坏账准备，以体现稳健性原则。而这部分应收账款中就包括 了应收的货款及价外费用，而且还包括应由购货方负担，由销 货方代缴的增值税款（销项税额）。根据税法规定，应收账款中 坏账损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣，也不退税。对坏 账中的增值税销项税额并未作任何处理，这是有欠合理的，因 为一旦发生坏账，销货方企业不仅要损失销售款，还要无端赔
