医疗卫生机构涉税分析与税收筹划

税务筹划

医疗卫生机构涉税分析与税收筹划

周慧琴

（山西省肿瘤医院，山西太原030000）

摘要：医疗卫生事业是与民众生活息息相关的基础民生建设工程，其发展程度与民众的生活质量有着极大的关联，为医疗

卫生事业的发展创造有利环境是完善基础保障设施、解决民生问题的重点。税收的意义在于能够在市场经济下对各个行业的发

展进行强有力的调控。随着医疗卫生事业服务范围的不断扩大，其涉税项目也逐渐增多，整顿针对医疗卫生机构的税收工作的重

要性不言而喻。本文旨在总结医疗卫生机构涉税项目和规范税收筹划工作。

关键词：医疗卫生机构；涉税；分析；税收筹划

1引言

我国最初的医疗卫生事业属于社会公益工作，服务范围较

为狭窄，其中的涉税项目也较少，所以针对医疗卫生事业的税

收工作一直没有形成完善的管理体系。随着医疗卫生事业的

不断发展和服务范围扩大，其工作中的涉税项目也逐渐增多，

为提高对医疗卫生事业的管理、保证医疗机构的服务质量，针

对医疗机构的税统筹工作就显得尤为重要。文章从我国医疗

结构分析开始，结合我国医疗卫生最新税收优惠政策，对税收

筹划工作提出了宝贵的建议。

2我国医疗卫生机构组织形态及涉税项目分析

我国国土广阔、人口众多，医疗卫生需求巨大，从大型综合

医院、专科医院到个人经营的社会卫生服务站都属于医疗卫生

机构这一大的整体。医疗卫生机构的设立必须经过县级以上

卫生主管部门的许可，并保证其经营的主要目的是救死扶伤、

为人们提供更好的医疗卫生服务，根据其经营管理性质，可大

致分为营利性医疗卫生机构和非营利性两种，由于根本性质的

差异，其涉税项目也有很大的差异，在税收工作的管理上应该

区分处理。

2.1非营利性医疗机构中涉及的税收项目由于非营利医疗卫生机构的创立目的在于为民众提供便

捷的医疗服务，同时也是国家大力扶持的医疗卫生组织形式。

非营利性医疗卫生机构在服务项目上通常仅包含基本医疗服

务项目，随着新技术的引进和基础医疗设备的完善，其除基本

卫生服务之外的项目也逐渐增多。为促进非营利性医疗卫生

机构的快速发展，我国财政部门有责任为对应的非营利性医疗

卫生机构提供发展基金，帮助其引进先进的医疗设备、发展自

身医疗能力，但是非营利性的医疗卫生机构在服务项目定价上

必须严格按照国家标准制定，不断降低医疗费用。同时，我国

对非营利性医疗卫生机构的税收管理有相应的优惠政策。对

于非营利机构收取的费用仅能由于自身运行成本和医疗设备、

条件的改善。

2.2营利性医疗卫生机构中的涉税项目我国医疗卫生机构的建设工作以非营利性机构为主体，以

营利性医疗卫生制度为重要组成部分，营利性医疗卫生机构的

服务性质仍是为民众提供及时、有效的卫生服务工作，但是在

运行过程中可以根据市场的需求自动调节服务的项目和收费

标准，其管理制度也与企业设置相同设有会计部对机构的经济

情况进行管理，其服务收入不仅用于医疗机构自身运营和条件

改善还作为经营者的收入来源。在我国，营利性医疗结构在登

记的前3年可以享受税收优惠政策，为其初期发展提供良好的

环境，但是3年之后必须按照相关征税标准征税。

3为促进发展医疗卫生事业采取的税收优惠政策

我国政府坚持全心全意为人民服务的服务理念，对于关于

万千民生的医疗卫生事业更是大力扶持，帮助其不断提升自身

水平为人们提供更好的医疗卫生条件。但从税收政策上就会

医疗卫生机构的发展提供了很多的优惠政策。

3.1针对非营利性医疗卫生机构的税收政策非营利性质的医疗卫生机构通过提供诊断、治疗、接生、复

建和住院伙食等医疗性质的收入可全部用于机构正常运行费

用和设备更新等工作不作为政府征收税款的项目。但是对于非营利的医疗机构服务项目中不按照国家规定定价的需按照

正常征税标准征税不再享受免税政策。随着各大医疗机构自

身科研能力的提升，众多医疗机构都有自产自销的特色医疗制

剂，对于这类产品的质量和见效国家有关部门必须严格把关，

只有各项指标都达到国家要求才能正式投入销售，医院自产自

销的药品所得款项在征税标准上与正常药品一样享受免征增

值税的优惠政策。针对医疗机构内部越来越多的独立运营的

药房，国家征税标准也做出了相应的规定，独立于非营利医院

的药房收入按照标准征收一定额度的增值税。非营利性质的

医院自用土地、车辆享受免税特权，但是医院经营的非医疗性

质的商业活动所涉及的土地、车辆都属于征税范围，医院在纳

税时必须严格贯彻我国税制标准。

3.2针对营利性医疗卫生机构的税收政策营利性质的医疗机构也是我国医疗水平稳步提高的重要

组成部分，国家在税收方面同样采取优惠政策扶持其更快发

展，但是由于营利性质的医疗卫生机构服务项目和药品的定价

都由医疗机构经营者统一指定，所以国家有必要通过税收对其

经营过程进行一定的调控和管理。在我国，针对非营利性质的

医疗卫生机构，自从登记起3年内，机构医疗服务所得、自产自

销药品所得、自用车辆、土地都同非营利性质的医疗机构一样

享受免税制度，为其初期的发展尽可能创造有利空间，但是登

记3年以后，一切收入按国家规定征收税款。

3.3医疗机构工作人员个人所得税标准医疗机构的运行离不开专业能力娴熟、专业素质高尚的医

疗工作人员。针对医疗工作人员采取合理的税收制度也是提

高医疗人员整体工作热情的重要途径。在我国，医疗人员工资

收入需按规定缴纳个人所得税。

4医疗卫生征税的具体管理方式

我国税收覆盖范围较广，为对医疗卫生机构税收工作进行

有效的管理，我国在税收工作中主要有以下流程。

4.1医疗机构主动进行税务登记在我国，医疗机构具有主动进行税务登记，自觉纳税的责

任。对于我国不按时进行税务登记的医疗卫生机构将由税收

部门和卫生部门共同管理。医疗机构应在取得营业许可证或

其他有效证件后尽快进行税务登记。

4.2涉税项目和减税标准审核在我国目前的税收体制下，医疗机构有责任在进行税收登

记之后主动将所有的财会材料交由税收主管部门存档备案。

由于，我国对于非营利性和营利性医疗机构的税收政策都设有

相应的优惠制度，所以医疗机构应主动上交有关材料，进行税

务减免资格审核。

4.3核实税款、缴纳经过税务登记与涉税项目分析，减免审核等一系列工作，

医疗机构应该严格按照我国收税规定缴纳税款，履行自己的纳

税责任，对于医疗机构偷税、漏税行为，我国都设有明确的处理

规定。

5做好医疗卫生事业税收筹划的重要突破点

医疗卫生事业本就是民生之本，做好医疗卫生工作的相关

税收工作对于规范医疗行业的秩序，发挥税收的功能都具有极

其重要的意义。在我国，关于医疗机构的税收工作存在某些工

11税务筹划

规，制定出管理增值税发票的有关方案，抽查发票，使发票保证其规范性。

4.4加强纳税筹划，防范风险建筑公司在“营改增”的背景之下，筹划纳税的空间得到拓展，其筹划材料更加的可靠和健全，制定的筹划措施也更加恰当，像筹划纳税人和施工材料，其制定的筹划措施必须围绕建筑公司降低税负这一中心。除此之外，建筑公司必须根据税法与会计准则的有关规定，与增值税的有关要求相结合，制定会计科目，使会计核算与纳税实现完美的结合，使公司财务管理不会因为“营改增”而增加风险。5结语综上所述，由于中国建筑业执行“营改增”的有关规定，其财务管理方面影响较大。财务部门必须以最快的速度进入这种环境之中，所以，建筑公司对于“营改增”的有关信息必须要高度关注，积极培训财务人员，保证财务管理方面的工作能够与“营改增”的要求相一致，使公司能够实现经济效益与竞争力的双向提升。参考文献[1]赵玉芬.“营改增”对建筑企业财务管理的影响分析[J].经

贸实践,2017（17）.[2]卢二团,刘薇.“营改增”对房地产企业财务管理的影响分析[J].财会学习,2017（20）.[3]邵霞.“营改增”背景下建筑企业财务管理模式的创新研究[J].经贸实践,2017（19）.[4]周慧,陈浩良.“营改增”背景下建筑企业财务管理存在的问

题与对策探讨[J].中国管理信息化,2017（20）.[5]李楠楠,潘梦媛.“营改增”对建筑企业财务的影响及对策分

析[J].农村经济与科技,2017（18）.[6]戴旭中.电力施工企业“营改增”税负测算及应对措施[J].财

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对策[J].财会学习,2017（18）.[9]蒋杰.“营改增”对施工企业财务会计的影响及对策[J].现

代营销（下旬刊）,2017（8）.[10]宋淑元.“营改增”对建筑行业税务筹划的影响[J].财会学

习,2017（17）.作者简介：范雪冬（1983-），男，汉族，内蒙古察哈尔右翼前旗人，长期从事财务会计工作，任职财务总监。（上接第9页）

（上接第10页）

筹划的人员能时刻全面了解税收政策的变动，并根据政策的变

动制定不同的方案，在其中择其最为合理的纳税方案。而且税

务人员不仅仅要全面了解税收政策的变动，更需要结合法律、

法规，及时完善和更新原有的税收筹划方案，以确保方案的合

法性、合理性和正确性。

（3）提高税收筹划人员的素质。房地产企业税收筹划的风

险可能来自税务人员对税务知识了解不全面或者对税务政策

变动了解不及时，也是税务筹划人员的素质和职业道德不足造

成的。因此，在进行房地产企业税收筹划的过程中应该加强税

务人员对法律、法规以及有关税务政策的学习，及时了解和更

新有关税务的知识。房地产企业应该建立健全的税务筹划知

识和技能的考核，降低来自税务人员的风险。提高税收筹划人

员的水平，也会为避免发生税收筹划风险奠定良好的基础。

5结语

综上所述，我国所拥有税收筹划技术还处于开始阶段，房

地产企业管理和财务管理人员的工作尚不得而知，但随着我国

经济体制改革的深化，特别是对于进一步深化税制改革，税收

法律法规将显得更加复杂，税收筹划的重要性将更加显示出

来，这将成为房地产企业经营决策的重要环节，对研究税收筹划将更加深入。对房地产企业的纳税筹划应结合自身情况，选

择最有利的发展措施，根据不同的情况，采取最适合自己发展

的方式，在国家法律法规允许的情况下进行合理的避税，能够

降低企业税负，给企业带来良好的经济效益。

参考文献[1]黄萍.房地产企业纳税筹划研究[J]．财税审计，2015（9）．

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作者简介：王静（1993-），女，江苏盐城人，贵州财经大学，

会计专业硕士，学生。作盲区，在工作时应该及时处理，切实落实国家的税收政策。

5.1做好税收登记是首要任务医疗机构的税收筹划工作必须符合我国税收工作流程，在法律许可的范围内进行。我国为扶持基础医疗卫生机构尽快扩大服务范围，提高服务质量，在财政税收上给予医疗卫生机构众多的税收优惠政策，但是税收政策上的扶持不代表税收部门对于医疗卫生机构管理的松懈，医疗机构的税收工作流程必须按照相关规定进行。税务登记是医疗卫生机构必须进行的税收工作，在工作中，必须及时进行税收登记。

5.2税收筹划必须以法律为本税收筹划与偷税、漏税最大的区别在于税收筹划是在法律许可的范围内进行的压缩税收增加收益的手段。掌握国家给予医疗卫生机构的税收优惠政策是税收筹划的前提和重要手段，只有在法律许可的范围内，以法律为模板才能帮过严格的税务检查，在不违背税收制度的前提下达到减少税款的目的。

5.3税收筹划工作应该着眼于整体角度有效的税收筹划能够帮助医疗机构积累更多地基金用于自身的发展，在进行税收筹划时不能仅仅从税收的一个环节进行，忽视了整体的联系，只有从整体角度出发才能帮助医疗机构更好地进行税收筹划。