非现金资产对外投资的会计处理

政府会计准则制度解释第3号一、关于接受捐赠业务的会计处理（一）行政事业单位（以下简称单位）按规定接受捐赠，应当区分以下情况进行会计处理：1.单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的，应当按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）中“应缴财政款”科目相关规定进行财务会计处理。

预算会计不做处理。

2.单位接受捐赠人委托转赠的资产，应当按照《政府会计制度》中受托代理业务相关规定进行财务会计处理。

预算会计不做处理。

3.除上述两种情况外，单位接受捐赠取得的资产，应当按照《政府会计制度》中“捐赠收入”科目相关规定进行财务会计处理；接受捐赠取得货币资金的，还应当同时按照“其他预算收入”科目相关规定进行预算会计处理。

（二）单位接受捐赠的非现金资产的初始入账成本，应当根据《政府会计准则第1号——存货》第十一条、《政府会计准则第3号——固定资产》第十二条、《政府会计准则第4号——无形资产》第十三条、《政府会计准则第5号——公共基础设施》第十三条、《政府会计准则第6号——政府储备物资》第十条等规定确定。

上述准则条款中所称“凭据”，包括发票、报关单、有关协议等。

有确凿证据表明凭据上注明的金额高于受赠资产同类或类似资产的市场价格30%或达不到其70%的，则应当以同类或类似资产的市场价格确定成本。

上述准则条款中所称“同类或类似资产的市场价格”，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、所销售物资的销售价、非自产或销售物资在知名大型电商平台同类或类似商品价格等。

如果存在政府指导价或政府定价的，应符合其规定。

（三）单位作为主管部门或上级单位向其附属单位分配受赠的货币资金，应当按照《政府会计制度》中“对附属单位补助费用（支出）”科目相关规定处理；单位按规定向其附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金，应当按照《政府会计制度》中“其他费用（支出）”科目相关规定处理。

单位向政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照《政府会计制度》中“无偿调拨净资产”科目相关规定处理；单位向非政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照《政府会计制度》中“资产处置费用”科目相关规定处理。

以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值展开全文
第一种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧按递延税款处理。

1、将评估价值入帐时：
借：相关资产评估增值额
贷：资本公积
贷：递延税款（评估增值额×所得税税率）
2、计提折旧、使用或摊销，结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税：
借：递延税款
贷：应交税金——应交所得税。

第二种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整。

1、将评估价值入帐时：
借：相关资产评估增值额
贷：资本公积。

2、纳税时，调整每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。

有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。

简单的说：对整体资产改组，例如由有限责任公司该为股份有限公司，从法律角度来讲，原来的有限责任公司不存在了，新的股份有限公司成里了，新的公司要建新帐，当然要按评估重新建张了兼并是原企业不存在了，资产负债并入了兼并企业，兼并企业当然要按评估价值入帐了。

这两中情况只所以要条帐是因为，原企业不存在了
对于评估是否调帐，有两种情况要调的，1是兼并，2是整体资产改组。

注册税务师讲义如实说：有4种评估增值
1清产核姿中的评估增值。

不计入应纳税所得额
2.非货币性资产对外投资，交易发生时缴税，增值计入应税所得
额。

3.产权转让中净损益。

计入应税所得额。

4.股份制改造中资产评估增值，不计入所得额，但在计算应纳税所得额时，不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法2种，据实逐年调整，综合调整。

《财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知》请欣赏：《财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知》各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），xx生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：为了贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则，帮助企业深入理解现行国家统一的会计制度的有关规定，现将《关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）》印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

202*年三月十七日附件：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》（财会[202x]18号）发布实施以后，我们又陆续收到一些来信、来函，询问关于《企业会计制度》和相关会计准则执行中的一些问题。

现解答如下：一、问。

新设立的企业是否可以直接执行《企业会计制度》。

答。

除小企业和金融企业以外，自202x年1月1日起，新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告。

二、问。

已执行《企业会计制度》的企业是否应同时执行《企业会计准则——固定资产》和《企业会计准则——存货》。

答。

已执行《企业会计制度》的企业应同时执行《企业会计准则——固定资产》和《企业会计准则——存货》。

如果《企业会计制度》的规定与《企业会计准则——固定资产》或《企业会计准则——存货》的规定不一致，企业应按照《企业会计准则——固定资产》或《企业会计准则——存货》的规定进行会计处理。

三、问。

企业集团是否必须编制合并会计报表。

答：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：1.国有资产授权经营管理的企业；2.股票上市的企业；3.需要编制合并会计报表的外贸企业；4.需要对外提供合并会计报表的其他企业。

除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。

非现金资产对外投资的会计处理前言公司在进行投资时，不仅限制于现金资产，还可以通过非现金的方式进行投资，例如以自有固定资产或其他资产出资、借贷委托等方式进行投资。

这种方式在实践中较为常见，本文将就此进行讨论。

非现金资产与现金资产在讨论非现金资产的投资会计处理前，我们需要先了解非现金资产和现金资产的区别。

现金资产指公司手头上可以自由支配的货币资产或可以随时变现的资产，例如银行存款、现金等。

非现金资产则指公司手头上不能自由支配、且难以变现的资产，例如房地产、土地使用权等。

非现金资产对外投资非现金资产可以作为公司对外投资的一种方式。

常见的有以下两种情形：以自有固定资产出资公司可以将自有的固定资产作为出资方式，以此对外投资。

例如，公司可以将自有的房地产作为出资方式，投资到其他房地产开发项目中。

借贷委托公司可以将自有的非现金资产作为委托或担保，以此进行投资或融资。

例如，公司可以将自有的土地使用权作为担保，借款以此进行投资。

非现金资产投资的会计处理非现金资产对外投资的会计处理较为复杂，需要进行以下几个步骤：确定非现金资产的账面价值对于以自有固定资产出资的情况，公司需要确定出资固定资产的账面价值，作为投资成本进行会计处理。

确定以非现金资产作为担保或委托的借款或担保金额对于借贷委托的情况，公司需要确定非现金资产的借款或担保金额，并确认非现金资产账面价值与借款或担保金额的比例关系。

如土地使用权的借款金额为其账面价值的50%，则说明借款对应土地使用权的50%。

确定非现金资产对外投资的公允价值非现金资产对外投资所产生的收益应按照公允价值确定。

例如，公司以自有房地产作为出资方式投资到其他房地产开发项目中，该投资应该按照公允价值进行确认。

如果该投资处于未上市状态，公司可以通过其他指标或市场数据来确定该投资的公允价值。

确定非现金资产对外投资应确认的损益非现金资产对外投资所产生的损益，应对非现金资产对外投资作出的会计处理予以确认。

企业会计准则对外投资会计分录
外投资会计分录是指一个企业向其他企业投资的过程中所涉及的会计分录。

根据企业会计准则，外投资会计分录应当按照以下方式进行记录：
当企业进行对外投资时，需要记录投资的金额。

如果企业购买了其他企业的股票，那么投资金额就是股票的购买价格。

如果企业购买了其他企业的债券，那么投资金额就是债券的购买价格。

在这种情况下，会计分录可以如下表示：
借：投资（资产类科目）
贷：银行存款（资产类科目）
企业还需要记录投资所带来的收益或损失。

如果投资带来了股息收入，那么收益可以通过以下会计分录进行记录：
借：银行存款（资产类科目）
贷：投资收益（收入类科目）
如果投资带来了亏损，那么损失可以通过以下会计分录进行记录：借：投资损失（费用类科目）
贷：银行存款（资产类科目）
如果企业出售了投资，需要记录出售所得到的现金或其他资产。

会计分录可以如下表示：
借：银行存款（资产类科目）
贷：投资（资产类科目）
以上是根据企业会计准则对外投资会计分录的一般规定。

在实际操作中，根据具体情况可能会有一些差异。

企业应根据自身情况，合理记录对外投资的会计分录，以确保财务报表的准确性和合规性。

一、关于社会服务机构等非营利组织的会计核算根据《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号，以下简称《民非制度》）第二条规定，同时具备《民非制度》第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构，境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机构应当按照《民非制度》进行会计核算。

二、关于接受非现金资产捐赠（一）对于民间非营利组织接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，应当按照《民非制度》第十六条的规定确定其入账价值。

（二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产，民间非营利组织应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。

《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。

《民非制度》第十七条第一款第（二）项规定的“合理的计价方法”，包括由第三方机构进行估价等。

（三）对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。

当汇率波动较小时，也可以采用当期期初的汇率进行折算。

三、关于受托代理业务（一）《民非制度》第四十八条规定的“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：1.民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。

2.民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。

3.委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。

事业单位资产会计分录过程解析在初级会计职称初级会计实务科目中涉及到的事业单位资产知识点，包括了存货、应收及预付款项、存货、长期投资等日常生活中常见的几种资产。

下面来具体解析各项事业单位资产的会计分录过程：一、货币资金的会计分录过程：1.库存现金(1)事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。

(2)现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

现金溢余时：借：库存现金贷：其他应付款其他收入现金短缺时：借：其他应收款其他支出贷：库存现金2.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。

月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

3.零余额账户用款额度国库集中支付制度及程序。

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

财政直接支付方式下：事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。

财政授权支付方式下：事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。

会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：存货、事业支出等贷：零余额账户用款额度二、短期投资的会计分录过程：取得时：借：短期投资(购买价款以及税金、手续费等相关税费) 贷：银行存款等(实际支付价款)持有期间收到利息时：借：银行存款贷：其他收入出售或到期收回时：借：银行存款贷：短期投资差额：其他收入三、应收及预付款项的会计分录过程：1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。

A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。

A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。

A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。

A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。

A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。

A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。

A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。

A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。

A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。

A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。

非货币性资产投资的税务和会计处理差异分析彭怀文2014年12月31日，财政部、国家税务总局联合公布了《关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》（财税（2014）116号，以下简称116号文）。

之前税务的相关政策规定是非货币性资产对外投资（以下简称“对外投资”或“投资”）在企业所得税方面要视同销售计入应税收入，而116号文只是在此基础上明确了企业可以选择在5年内将非货币性资产转让所得均匀计入应纳税所得额。

本来，非货币性资产对外投资已经存在税务和会计方面存在很多差异，现在116号文发布后更加加大了相关的税会差异。

116号第六条也明确企业投资涉及债务重组的具有选择是否适用59号公告的权利，本文分析的税会差异假设不涉及债务重组。

116号文所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

一、涉及非货币性资产投资的相关会计准则规定1、根据投资方与被投资方的关系分类①控制：对子公司的投资，采用成本法；②共同控制：对合营企业的投资，采用权益法；③重大影响：对联营企业的投资，采用权益法；④不具有控制、共同控制或重大影响：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，计入“可供出售金融资产”，采用成本法；在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量：持有意图不明确的，计入“可供出售金融资产”，采用公允价值；持有意图是为了赚取差价的，计入“交易性金融资产”，采用公允价值。

2、长期股权投资取得根据投资形式划分①合并取得（控制）在合并取得中，又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并。

②不形成控股合并的取得3、会计准则关于非货币性资产交换的确认和计量原则案例1：甲公司2014年通过将账面价值1000万元（计税基础）的存货投资，取得乙公司60%股权。

该批存货经评估，公允价值1500万元。

甲公司向乙公司开具了增值税专用发票。

发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票，银行存款支付。

非货币资产出资的财税处理(一)非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

企业以非货币资产出资涉及的财税问题比较复杂，也是各类考试特别是CPA考试容易出题的知识点，因此需引起高度重视。

以下先就股权投资形成重大影响的情况进行分析。

案例：甲公司以持有A、B公司的100%股权，与另一家公司共同投资设立公司乙，乙公司的注册资本是5000万，按公司章程规定，甲用其持有的A、B公司的100%的股权及现金900万对乙进行投资，占比40%(重大影响)。

共同投资过程发生手续费、审计评估费等必要支出10万元。

其中：投资时点A公司的账面净资产是1100万，评估值为1200万；B公司的账面净资产：-50万，评估值为100万；甲对A、B公司的长期股权投资的账面价值分别是1000万和800万。

(假设对A和B的评估作价均公允)问题：甲公司如何进行会计处理？甲公司是否需要缴纳所得税和营业税？会计部分分析：甲：因为A、B是甲的全资子公司，因此应对其采用成本法核算，故长期股权投资的账面价值应是其初始投资成本。

因为甲公司在乙公司中的股权比例只有40％，一般理解将丧失对A、B的控制权，所以可以按照处置股权的方式确认投资收益。

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)第六条规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

该案例因为甲对乙仅具有重大影响，即换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

因此一般作为具有商业实质的非货币性资产交换处理。

这一点与形成控制的情况下会计处理有所不同。

此外,虽然支付的补价占整个交换的比例高于25%，但会计处理与非货币性资产交换并无实质差异。

资产评估增值问题的会计和税务处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1.（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

会计实务类价值文档首发！财税[2014]116号文:非货币资产对外投资税收政策把握要领-财
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正如财政部、国家税务总局在新闻通稿中所说的，《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）实际就是2013年11月《财政部、国家税务总局关于上海自贸区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税先行先试政策》（财税〔2013〕91号）的一个全国推广。

从条款内容上看基本一样。

他们最大的差别在于：91号文第八条第二款规定：本通知所称非货币性资产对外投资等资产重组行为，是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新公司和符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号）第一条规定的股权收购、资产收购。

而116号文第五条第二款规定：本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

换句话说，在当时上海自贸区的91
号文下非货币资产对外投资要享受优惠，要么你把非货币资产对外投资成立新企业，但如果要注入现存企业则必须符合59号文资产收购或股权收购的条件。

但116号文则放宽了，你设立新公司可以，投到现存的居民企业也行。

我去年就上海自贸区的这个政策专门写了一篇文章，已经发在《财务与会计》杂志2014年12期上，就其政策执行中的相关问题进行了非常详细的说明。

这里，就把其中作为一部分即涉及到这个政策实际操作中需要把握的一些要领摘录如下：
第一部分：59号文与116号文适用的差异点分析。

新准则接受非现金捐赠会计处理在会计领域，新准则要求机构能够正确地处理接受非现金捐赠。

非现金捐赠是指机构收到的非货币资产，例如股票、债券、不动产等。

这些捐赠对于机构来说是非常重要的，因为它们可以帮助机构实现其使命和目标。

然而，正确处理这些捐赠也是至关重要的，以确保透明度和准确性，同时遵循会计准则和法规。

根据新准则，接受非现金捐赠的会计处理需要遵循以下几个步骤：1.确定公允价值：首先，机构需要确定捐赠资产的公允价值。

公允价值是指在自愿交易中，具备一定知识、不受限制的市场参与者之间交换资产或偿清债务的价格。

为了确定公允价值，机构可以参考现有市场价格或者寻求独立评估。

2.登记捐赠：一旦确定了公允价值，机构需要将捐赠记录在捐赠凭证中。

捐赠凭证应详细描述捐赠资产，并包括资产的公允价值、日期和其他信息。

此外，如果捐赠资产是股票或证券，还需要提供相关证书信息。

3.分类资产：接下来，机构需要确定捐赠资产的分类。

根据新准则，捐赠资产可以被分类为货币性捐赠、非货币性捐赠或者其他非现金捐赠。

货币性捐赠是指可以直接转换为现金的资产，例如现金、支票等。

非货币性捐赠是指不能直接转换为现金的资产，例如不动产、设备等。

其他非现金捐赠是指不符合以上两种分类的捐赠资产。

4.记账处理：根据捐赠资产的分类，机构需要将其正确记账。

对于货币性捐赠，机构应当将其直接计入现金流量表中的捐赠收入。

对于非货币性捐赠，机构需要将捐赠资产账面价值计入捐赠收入，并同时计入捐赠资产账面价值的准备金。

5.资产使用和处置：机构需要合理使用和处置接受的非现金捐赠资产。

机构应当确保捐赠资产符合其使命和目标，并能够正确维护和管理这些资产。

如果机构决定出售捐赠资产，它应当按照相关规定和法规进行，并将销售收入与捐赠资产的账面价值和准备金进行调整。

6.报告披露：最后，机构需要在其财务报表中准确、清晰地披露接受的非现金捐赠。

这包括在财务报表附注中披露捐赠的类型、数量和公允价值。

企业以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资的账务处理观点总结子公司的会计处理：对于子公司，根据《企业会计准则讲解2010》p85“(二)投资者投入的无形资产成本投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。

“的规定，对于股东投入的无形资产是按照评估值入账。

（另外还有依据工商验资的需要也只能这么做）如果母公司投入的是一批资产，而且这批资产构成业务的话，则子公司理论上需要参照同一控制下企业合并进行会计处理。

（在现实中这样处理，除非能满足财税【2009】59号文规定的特殊性税务处理的适用条件，在存在评估增值的情况下，很有可能导致在会计上子公司资本公积为负数，有出资不实的疑虑，故一般在子公司单体层面还是按照评估值入账。

）母公司的会计处理：参照《非货币性资产交易准则》进行处理，对于具有商业实质的投资，以评估值入账，评估值和账面价值的差额作为营业外收入。

对于不具有商业实质的投资，以账面值入账，由于根据现行税法的规定，以非货币性资产对外投资，除非满足财税【2009】59号文规定的特殊性税务处理的适用条件，则评估值和账面价值的差额是需要缴纳所得税的，故会产生一块可抵扣纳税差异，如果预计在可预见未来很可能转回差异且转回时有足够的应纳税所得额，应该确认递延所得税资产的。

关于是否具有商业实质的讨论：一般认为，出资设立全资子公司是不具有商业实质的，另外如果出资设立非全资子公司，而少数股东只是出资金的话，也一般会被认为不具有商业实质”，理由如下：“只要该资产在交易前后都在母公司的控制范围内，该资产运用的方式（产生未来现金流量的方式、金额和时间）就预计不会发生重大的变化，相应地，在母公司的主导和控制下，归属母公司的未来现金流量也不会发生重大的变化。

如果在进行投资可行性研究时已可预见，则会采取一些措施予以调整，以保护双方利益的，其他股东投入的现金通过在经营中的运用，也可以产生现金流，这部分增加的现金流有80％可由母公司享有，从而对母公司减少的现金流起到一定补偿作用，但这部分发生变化的现金流并不是与资产相关现金流的主体，没有对现金流产生根本性的影响，所以总体上看还是不具有商业实质的可能性较大。

评估增值的会计处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1。

（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。