【会计实操经验】合并财务报表-无条件编制抵销分录

合并报表抵消分录原理按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整借：长期投权投资-损益调整贷：投资收益年初未分配利润借：长期股权投资-股权投资差额贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消：借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益期初末分配利润贷：提取盈余公积对所有者或的分配未分配利润特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。

未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。

二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。

抵消时应注意对重要性原则的运用。

一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。

抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目(1)借：应付账款贷：应收账款(2)借：预收账款贷：预付账款(3)借：应付票据贷：应收票据(4)借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款-坏账准备贷：期初未分配利润“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备贷：期初未分配利润管理费用“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备管理费用贷：期初未分配利润“坏账准备”全部由本期形成，则：借：应收账款-坏账准备贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润的抵消：本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本1000本期内部购进1000元全部未售出，则：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本800存货200本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本600主营业务成本320存货80期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本200B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：借：期初未分配利润200贷：存货200C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理：使用过的固定资产在集团内部变卖，则：借：营业外收入贷：固定资产原价生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

【会计实操经验】如何编制合并财务报表?本文小编将为大家介绍如何编制合并财务报表?(一)统一会计政策和会计期间在编制合并财务报表前,母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致.子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表.同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表.(二)编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础.在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额.(三)编制调整分录和抵销分录在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理.编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销.在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目.比如,在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的”固定资产”项目,而不是”累计折旧”、”固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销.1.编制调整分录(1)对子公司的个别财务报表进行调整①对于非同一控制下企业合并取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整.(2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整.2.编制抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目.(四)计算合并财务报表各项目的合并金额在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额.其计算方法如下:1.资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录有关的借方发生额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定.2.负债类各项目和所有者权益类项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录有关的借方发生额,加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定.3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录的借方发生额,加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定.4.有关费用类项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录的借方发生额,减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定.(五)填列合并财务报表会计生活根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额,填列生成正式的合并财务报表.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响）母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

合并报表的抵销分录和调整分录【会计实务经验之谈】合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)。

(1)属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

(2)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：(1)第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

合并会计报表抵销分录总结2004-04-19 贾炜莹编制抵销分录是编制合并会计报表最重要的一个步骤，其目的是抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。

合并会计报表抵销分录包括以下几类，总结如下：一、母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销处理借：实收资本（子公司资产负债表）资本公积（子公司资产负债表）盈余公积（子公司资产负债表）未分配利润（子公司资产负债表）贷：长期股权投资（母公司资产负债表）少数股东权益（子公司所有者权益报表数*少数股东持股比例）合并价差（挤）（借/贷）二、子公司利润分配的抵销处理借：投资收益（母公司利润表）少数股东本期收益（子公司利润表净利润×少数股东持股比例）年初未分配利润（子公司利润分配表）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表）应付利润（子公司利润分配表）年末未分配利润（子公司利润分配表）三、调整计提子公司的盈余公积借：提取盈余公积（子公司利润分配表×母公司持股比例）期初未分配利润（挤）贷：盈余公积（子公司资产负债表×母公司持股比例）四、集团公司内部交易的抵销分录（一）内部应收帐款及坏账准备1、抵销应收帐款与应付帐款借：应付帐款（母子报表数中的内部数额）贷：应收帐款（母子报表数中的内部数额）2、抵销坏账准备借：坏帐准备（资产负债表中的内部数额）贷：期初未分配利润（挤）借/贷：管理费用（利润表中的内部数额）（二）内部销售收入及存货中未实现内部销售利润1、抵销上期内部销售存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本（上期期末内部存货×毛利率）2、抵销本期内部销售收入。

借：主营业务收入（本期内部销售收入）贷：主营业务成本3、抵销本期期末内部销售存货中包含的未实现内部售利润。

借：主营业务成本贷：存货（本期期末内部存货×毛利率）（三）内部固定资产交易的抵销处理1、发生内部固定资产交易的当期借：主营业务收入（销售方利润表）贷：主营业务成本（销售方利润表）固定资产原价（挤）借：累计折旧贷：管理费用（当年利润表）2、以后使用该固定资产的期间借：期初未分配利润贷：固定资产原价（见上年）借：累计折旧（上年资产负债表）贷：期初未分配利润借：累计折旧贷：管理费用（本年利润表）（四）内部长期债权投资与应付债券1、抵销应付债券与长期债权投资借：应付债券贷：长期债权投资2、抵销投资收益与在建工程/财务费用借：投资收益贷：在建工程/财务费用3、抵销应收利息与应付利息借：应付利息贷：应收利息祝语 :人生不可能没有遗憾，没有遗憾的人生就是一种遗憾，我们所要做的就是正确心态和方式处理这些遗憾，收拾好自己的心情，轻装上阵，走更远的路看更大的海。

合并财务报表与会计抵销分录实质
合并财务报表与会计抵销分录实质
 合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表(资产负债表、利润表、所
有者权益变动表、现金流量表及其附注)进行整合与合并而成，集中反映企业集
团财务状况、经营成果及现金流量的财务信息报表。

会计抵销分录是对母公司及其子公司财务信息的一种整合，将企业集团内部形成的交易抵销，消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。

 合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内容：
 ①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成，具有经济价值/资产价值唯一性。

如甲公司与乙公司属于母子公司关系，甲公司借给乙公
司100万元，此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现，同时以短期借款其他负债形式确认。

 然而对于甲公司而言，资产总体并未变化，只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。

此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言，资产并未有任何变化，只是内部转移而已，但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元，使得财务信息失真。

 ②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整
合、修正。

同样以上述为例，乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的，此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动，并未从经济实质上产生债权债务，故需对其进行整合与修正。

个人收集整理 勿做商业用途同一控制【一步】同一控制【分步】 合【个报】【个报】并 【最终控制方内部设立地合并日长投地初始投资成 日子公司】本/长投 =合并日被合并方所【最终控制方内部设立地 购 有者权益在最终控制方合子公司】买 并财务报表中地账面价值=合并日被合并方所有者日*持股比例权益在最终控制方合并财或务报表中地账面价值×合【最终控制方外部控股合并方持股比例 并（外购）地子公司】或长权 =被合并方在合并日【最终控制方外部控股合 按购买日公允价值持续计并（外购）地子公司】算地应纳入最终控制方合=被合并方在合并日按购并财务报表地可辨认净资买日公允价值持续计算地产价值×合并方持股比例应纳入最终控制方合并财+购买日最终控制方收购务报表地可辨认净资产价被合并方时归属于最终控值×合并方持股比例 +购制方地商誉买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方 地商誉【合报】 【合报】合并资产负债表多次交易分步实现地1. 长投与权益地抵消同一控制下企业合并 , 合借：股本并日原所持股权采用权益资本公积法核算、按被投资单位实盈余公积现净利润和原持股比例计未分配利润算确认地损益、其他综合贷：长期股权投资收益 , 以及其他净资产变少数股东权益动部分 , 在合并财务报表2. 一体化存续恢复中予以冲回 , 即借：资本公积冲回原权益法下确认贷：盈余公积地损益和其他综合收益 ,未分配利润并转入资本公积 （ 资本溢合并利润表价或股本溢价 ）.①合并方在编制合并日地合并利润表时 , 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现地净利润 .②双方在当期所发生地交易 , 应当按照合并财务报表地有关原则进行抵 消.消.③发生同一控制下企业合并地当期 , 合并方在购买日之前持有地股 权投资按照《企业会计准 则第 22 号——金融工具 确认和计量》地有关规定 进行会计处理地 , 原计入 其他综合收益地累计公允 价值变动应当在改按成本 法核算时转入当期损益 .个人收集整理勿做商业用途合并利润表中地“净利润” 项下应单列“其中：被合并方在合并前实现地净利润”项目.合并现金流量表【同合并利润表】（一）长期股权投资成本法核算地结果调整为权益法核算地结果1.按照权益法调整对子公司地长期股权投资, 在合并工作底稿中应编制地调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润地份额借：长期股权投资（调整后地净利润×母公司持股比例）贷：投资收益【不调顺流】投资收益=（子公司账面净利润- 逆流、平流交易地未实现内部交易损益）×母公司对出售方子公司地持股比例2.对于子公司当期宣告分派地现金股利中母公司享有地份额,应借记“投资收益”科目, 贷记“长期股权投资”科目.借：投资收益（子公司当期分派地现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资3.对于子公司除净损益以外所有者权益地其他变动,在持股比例不变地情况下, 按母公司应享有或应承担地份额,借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“资本公积”科目.借：长期股权投资贷：资本公积——本年（或相反分录）4.连续编制合并财务报表（1）调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积——年初（2）调整本年度借：长期股权投资贷：投资收益资本公积——本年（二）合并抵消地处理1.将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有地份额予以抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初一）首先, 应当以购买日确定地各项可辨认资产、负债及或有负债地公允价值为基础, 对子公司地财务报表进行调整. （以固定资产、无形资产为例, 假定固定资产、无形资产公允价值大于账面价值, 且属于管理用资产）1.投资当年编制合并财务报表借：固定资产——原价无形资产——原价贷：资本公积——年初借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价无形资产——原价贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销（二）将对子公司长期股权投资成本法核算地结果调整为权益法核算地结果. 按照权益法调整对子公司地长期股权投资, 在合并工作底稿中应编制地调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润地份额借：长投（调整后地净利润×母公司持股比例）贷：投资收益【提示】在非同一控制控股合并地情况下, 成本法调整为权益法时投资收益地计算公式如下：投资收益=（子公司账面净利润- 子公司可辨认资产、负债及或有负债地公允价值与账面价值差异影响损益地金额- 逆流、平流交易地未实现内部交易收益）×母公司对出售方子公司少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益合并日后/ 购买日后个人收集整理勿做商业用途内部债权债务抵消借：预收款项（1）借：未分配利润——年初2 000贷：营业外收入 2 000（2）借：营业外收入2 000贷：未分配利润——年初 1 700管理费用 3002）内部交易地固定资产 超期 使用进行清理时地抵消处理 20×6年（1）借：未分配利润——年初2 000 贷：固定资产——原价2 000 （2）借：固定资产——累计折旧2 000 贷：未分配利润——年初1 700管理费用 300 20×7年（1）借：未分配利润——年初2 000 贷：固定资产——原价2 000 （2）借：固定资产——累计折旧2 000 贷：未分配利润——年初2 000内 部 固 定 资 产 交 易无管理费用）假定 20×8 年报废 ,则 20× 8年不作任何抵消处理 ,3）内部交易地固定资产使用期限 未满提前 进行清理时地抵消处理（假定 20×5 年 6 月份报废）1）借：未分配利润——年初2 000 贷：营业外收入2 000 2）借：营业外收入1 500 贷：未分配利润——年初1 300200 ( 2 000/5/2 )管理费用 内 部 无 形 资 产 交 易所得税抵消编制合并现金流量表需要抵消地项目本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：(1)上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

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合并报表六大抵消分录[会计实务，会计实操]
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本＞所有者权益借：合并价差
投资成本＜所有者权益贷：合并价差
2、非全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
少数股东权益
注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销
1、借：其他应付款。

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【会计实操经验】合并财务报表无条件编制抵销分录
合并会计报表简称合并报表，亦称合并财务报表，是指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。

主要包括合并资产负债表、合并损益表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并现金流量表（或财务状况变动表）。

合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制，主要服务于母公司的股东和债权人；但也有人认为，服务于企业集团所有股东和债权人，包括拥有少数制股权的股东。

合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。

我国企业集团不是纳税主体，合并会计报表也不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。

当一家企业（即控股公司）事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时，前者应当编制合并会计报表，将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并会计报表的范围。

有人认为，若子公司与母公司的经营性质有很大不同，合并报表意义不大，可不予合并；也有人认为，合并会计报表反映企业集团整体的经营情况，而各成员企业无论经营性质差异多大，会计报表均可合并，因此应当将所有子公司纳入合并范围。

我国财政部颁发的《》对此无明确规定。

无条件抵消分录。

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资—损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（对所有者或（股东）的分配，子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。