浅谈营改增对企业财务管理的影响及应对策略
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一
值税额 ， 因而税 负幅度大大下 降。小规模纳税 人因购买 发生 的进项税 额计人成本不 能抵扣 的问题 ， 其 纳税额一 定是 降低 的。 然而在改革的实际实施 中有部分试点企业
税 负存在不 降反 升的现象 ， 实施 营改增后 ， 在 现行 增值 税 １ ７ ％标准税率和 １ ３ ％低税 率基础上 ， 又新增 了 １ １ ％和 ６ ％两档低税率 。 如服务行业 营改增前按 营业 额的 ５ ％计 算 营业税 ， 营改增后 采取 ６ ％的增值税率 。 以技术咨询服 务业 为例 ， 企业 的人工劳务成 本几乎 占到总成本 的 ６ ０ ％
第二 ， 运输业 和部分现代服务业 。２ ０ １ ２ 年上海交通 运输业和部分现代服务业率先开始营改增 ； ２ ０ １ ４ 年 铁路 运输 、 邮政 和电信业 也相继纳入 营改 增范围 。运输业 和 部分现代服务业 的会计核算受到较 大影响 ， 随之会计科 目和核算方 法均发生变化 。在 营改增 前 ， 企业只需设 置 “ 应交税 费—— 直交营业税 ” 科 目， 核算 企业根据 营业 收
（ 二） 营改增对企业税 负的影 响 我 国推行 营改增 这一税 制改 革 的主要 目的是 为避 免重复征税 ， 降低企业 的税 收负担 。营改增 后企业缴 纳 的增值税是用销项税 额减去进项税额后 的金额上交 ， 而
企业可 取得 的进项税抵 扣发票 随着 营改增 范 围的扩 大 也逐渐增多 ， 如水 电费 、 电话费等均 可取得专票 ， 因此对
税” 、 “ 转 出未 交增值税 ” 、 “ 转 出多交 增值税 ” 等专栏 。小 规模纳税人设置 “ 应交增值税 ” 科 目。 如服务业的营业收 入（ 含税 收入 ） 需要 按照相 应 的税 率将销 项税 额予 以扣
除后 才能确认 ，而成本也需要 扣除进项税额后确 认 ， 由 此看 出 ， 营改增后 企业 收入 、 成 本和税金 的计算 方 法和 核算方式都发生 了较 大的变化。
围扩 大到了全行业 。 本文就营业税 改为增值税对企业财 务管理的影 响展开探讨 。
营改增 对企业财务管理的影响 （ 一） 营改增对不 同行业企业 会计核算的影 响
一
入金额计算应 缴纳的营业税 。而营改增后 ， 一般纳税 人 需在 “ 应交税 费” 账户下设置 “ 应交 增值税” 和“ 未交 增值
交增值税 （ 销项税额 ） １ １ ３ ２ ” 。 （ ２ ） 固定 资产营改增前后 的 会计 核算 比较。自 １ ９ ９ ３年增值税开始征收 以来 ， 一直沿
于进项 税额较 多 的增值 税一般 纳税 人实 际税 负得 到减 轻。 另外 ， 营改增后很多企业适 用的税率 降低 ， 税 负也呈 下降 的趋势 。 如小规模 纳税人 ， 营改增前按 ５ ％的税 率计 算缴纳 营业税额 ，营改增后只需按 照 ３ ％的税率 缴纳增
５ ％的税 率征 收营业税 ， 如 Ａ企业 （ 一般 纳税人 ） 出租无 形资产 商标权 一项 ， 取得 年租金 收入 ２ ０ ０ ０ ０ 元， 营业税 率５ ％。 则 Ａ企业的账务处理为借记“ 银行存款 ２ ０ ０ ０ ０ ” ， 贷记“ 其他业务收人 ２ ０ ０ ０ ０ ” ， 同时借记 “ 营业税金及 附加
自２ ０ １ １ 年“ 营业税 改增值 税 ” 试 点方 案获 批 以来 ， ２ ０ １ ２年 １ 月 １日起 ， 上海交通运输业 和部 分现代 服务业
成 为试 点 ； ２ ０ １ ４年 １ 月 １日和 ６ 月 １日， 铁路运输 、 邮政 和 电信业相 继 纳人 营改增 ； ２ ０ １ ５年将 是我 国税 制改 革 的关键 年份 ， ２ ０ １ ５年内我 国的房地产业 、 建筑业 、 金融业 和生活服务等行业 均有望 完成“ 营改增 ” ， 营改增 改革范
１ ０ ０ ０ ” 贷记“ 应交税 费 一应交营业税 １ ０ ０ ０ ＂ ｏ 而营改增后 ， 无形资产 的转让 需按 ６ ％的增值税率进行纳 税 ，仍 以 Ａ
企业 为例 （ 假 设年收入 ２ ０ ０ ０ ０为含税收入 ） ， 取得含税 销 售 收入 的一 般纳税人 ， 应先计 算不 含税销 售收入 ， 采 用
财 务 管 理 的影 响
策略
朱 建 萍
摘要 ： 我 国从 ２ ０ １ １ 年出 台营改增政策 以来 ， 在全 国范 围内逐步推广 ， ２ ０ １ ５年营改增改 革范 围将 扩大到全行 业 。 本文 对营改增政策对 于企 业财务 管理的影后企业财务管理 的应对策略 。 关键 词 ： 营改增 ； 财务 管理 ； 影响； 应对策 略
的计 算 公 式 ：销 售 收 入 ＝含 税 销 售 收 入 ÷（ １ ＋税 率 ６ ％） ， 然后 由不含税销售 收入 与增值 税率 （ ６ ％） 的乘 积确
定 销项税额 。则 Ａ企业 的账 务处 理为借 记 “ 银行存 款 ２ ０ ０ ０ ０ ” ， 贷记 “ 其他 业务 收入 １ ８ ８ ６ ８ ” ， “ 应 交税 费— —应
用的一般纳税人 自用 的应征 消费税 的摩托 车 、 小轿车等 交通 工具的其进项税额计人 相应成本 ， 不 能抵扣销项税 额， 这一政策在 ２ ０ １ ３ 年８ 月 １日终 结 。在 《 关 于在全 国
开展交通 运输企 业和部 分现代 服务业 营业税 改征 增值 税试 点税收政策 的通知》 （ 财税［ ２ ０ １ ３ １ ３ ７ 号） 规定 ， 增值税 般纳税人 自用 的应征消费税 的摩 托车 、 汽车 、 游艇 ， 其
税” 两 个 明细科 目 ， “ 应交 增值 税 ” 下 设置 “ 进 项 税额 ” 、 “ 销项 税 额 ” 、 “ 进 项 税额 转 出” 、 “ 已交 税 金 ” 、 “ 出 口退
、
第一 ， 制造业 企业。（ １ ） 无形资产营改增前后的会计 核算 比较 。 营改增前 转让无形资产使用权和所有权均按
值税额 ， 因而税 负幅度大大下 降。小规模纳税 人因购买 发生 的进项税 额计人成本不 能抵扣 的问题 ， 其 纳税额一 定是 降低 的。 然而在改革的实际实施 中有部分试点企业
税 负存在不 降反 升的现象 ， 实施 营改增后 ， 在 现行 增值 税 １ ７ ％标准税率和 １ ３ ％低税 率基础上 ， 又新增 了 １ １ ％和 ６ ％两档低税率 。 如服务行业 营改增前按 营业 额的 ５ ％计 算 营业税 ， 营改增后 采取 ６ ％的增值税率 。 以技术咨询服 务业 为例 ， 企业 的人工劳务成 本几乎 占到总成本 的 ６ ０ ％
第二 ， 运输业 和部分现代服务业 。２ ０ １ ２ 年上海交通 运输业和部分现代服务业率先开始营改增 ； ２ ０ １ ４ 年 铁路 运输 、 邮政 和电信业 也相继纳入 营改 增范围 。运输业 和 部分现代服务业 的会计核算受到较 大影响 ， 随之会计科 目和核算方 法均发生变化 。在 营改增 前 ， 企业只需设 置 “ 应交税 费—— 直交营业税 ” 科 目， 核算 企业根据 营业 收
（ 二） 营改增对企业税 负的影 响 我 国推行 营改增 这一税 制改 革 的主要 目的是 为避 免重复征税 ， 降低企业 的税 收负担 。营改增 后企业缴 纳 的增值税是用销项税 额减去进项税额后 的金额上交 ， 而
企业可 取得 的进项税抵 扣发票 随着 营改增 范 围的扩 大 也逐渐增多 ， 如水 电费 、 电话费等均 可取得专票 ， 因此对
税” 、 “ 转 出未 交增值税 ” 、 “ 转 出多交 增值税 ” 等专栏 。小 规模纳税人设置 “ 应交增值税 ” 科 目。 如服务业的营业收 入（ 含税 收入 ） 需要 按照相 应 的税 率将销 项税 额予 以扣
除后 才能确认 ，而成本也需要 扣除进项税额后确 认 ， 由 此看 出 ， 营改增后 企业 收入 、 成 本和税金 的计算 方 法和 核算方式都发生 了较 大的变化。
围扩 大到了全行业 。 本文就营业税 改为增值税对企业财 务管理的影 响展开探讨 。
营改增 对企业财务管理的影响 （ 一） 营改增对不 同行业企业 会计核算的影 响
一
入金额计算应 缴纳的营业税 。而营改增后 ， 一般纳税 人 需在 “ 应交税 费” 账户下设置 “ 应交 增值税” 和“ 未交 增值
交增值税 （ 销项税额 ） １ １ ３ ２ ” 。 （ ２ ） 固定 资产营改增前后 的 会计 核算 比较。自 １ ９ ９ ３年增值税开始征收 以来 ， 一直沿
于进项 税额较 多 的增值 税一般 纳税 人实 际税 负得 到减 轻。 另外 ， 营改增后很多企业适 用的税率 降低 ， 税 负也呈 下降 的趋势 。 如小规模 纳税人 ， 营改增前按 ５ ％的税 率计 算缴纳 营业税额 ，营改增后只需按 照 ３ ％的税率 缴纳增
５ ％的税 率征 收营业税 ， 如 Ａ企业 （ 一般 纳税人 ） 出租无 形资产 商标权 一项 ， 取得 年租金 收入 ２ ０ ０ ０ ０ 元， 营业税 率５ ％。 则 Ａ企业的账务处理为借记“ 银行存款 ２ ０ ０ ０ ０ ” ， 贷记“ 其他业务收人 ２ ０ ０ ０ ０ ” ， 同时借记 “ 营业税金及 附加
自２ ０ １ １ 年“ 营业税 改增值 税 ” 试 点方 案获 批 以来 ， ２ ０ １ ２年 １ 月 １日起 ， 上海交通运输业 和部 分现代 服务业
成 为试 点 ； ２ ０ １ ４年 １ 月 １日和 ６ 月 １日， 铁路运输 、 邮政 和 电信业相 继 纳人 营改增 ； ２ ０ １ ５年将 是我 国税 制改 革 的关键 年份 ， ２ ０ １ ５年内我 国的房地产业 、 建筑业 、 金融业 和生活服务等行业 均有望 完成“ 营改增 ” ， 营改增 改革范
１ ０ ０ ０ ” 贷记“ 应交税 费 一应交营业税 １ ０ ０ ０ ＂ ｏ 而营改增后 ， 无形资产 的转让 需按 ６ ％的增值税率进行纳 税 ，仍 以 Ａ
企业 为例 （ 假 设年收入 ２ ０ ０ ０ ０为含税收入 ） ， 取得含税 销 售 收入 的一 般纳税人 ， 应先计 算不 含税销 售收入 ， 采 用
财 务 管 理 的影 响
策略
朱 建 萍
摘要 ： 我 国从 ２ ０ １ １ 年出 台营改增政策 以来 ， 在全 国范 围内逐步推广 ， ２ ０ １ ５年营改增改 革范 围将 扩大到全行 业 。 本文 对营改增政策对 于企 业财务 管理的影后企业财务管理 的应对策略 。 关键 词 ： 营改增 ； 财务 管理 ； 影响； 应对策 略
的计 算 公 式 ：销 售 收 入 ＝含 税 销 售 收 入 ÷（ １ ＋税 率 ６ ％） ， 然后 由不含税销售 收入 与增值 税率 （ ６ ％） 的乘 积确
定 销项税额 。则 Ａ企业 的账 务处 理为借 记 “ 银行存 款 ２ ０ ０ ０ ０ ” ， 贷记 “ 其他 业务 收入 １ ８ ８ ６ ８ ” ， “ 应 交税 费— —应
用的一般纳税人 自用 的应征 消费税 的摩托 车 、 小轿车等 交通 工具的其进项税额计人 相应成本 ， 不 能抵扣销项税 额， 这一政策在 ２ ０ １ ３ 年８ 月 １日终 结 。在 《 关 于在全 国
开展交通 运输企 业和部 分现代 服务业 营业税 改征 增值 税试 点税收政策 的通知》 （ 财税［ ２ ０ １ ３ １ ３ ７ 号） 规定 ， 增值税 般纳税人 自用 的应征消费税 的摩 托车 、 汽车 、 游艇 ， 其
税” 两 个 明细科 目 ， “ 应交 增值 税 ” 下 设置 “ 进 项 税额 ” 、 “ 销项 税 额 ” 、 “ 进 项 税额 转 出” 、 “ 已交 税 金 ” 、 “ 出 口退
、
第一 ， 制造业 企业。（ １ ） 无形资产营改增前后的会计 核算 比较 。 营改增前 转让无形资产使用权和所有权均按
