第十五章生产与服务循环审计

第十五章生产与服务循环审计
答：审计人员应责成出纳人员将小金库的资金全部入账。 会计分录如下：
第十五章生产与服务循 环审计
2020/11/28
第十五章生产与服务循环审计
一、生产循环概述 生产循环的主要业务活动
计划和安排生产
发出原材料
生产产品
发出产成品
储存产成品
核算产品成本
第十五章生产与服务循环审计
生产业务及其控制测试
生产指令 领料单 工时记录 产量记录 制造费用明细表 直接材料明细表 直接人工明细表
• 借：制造费用——固定资产修理费
18000
• 贷：银行存款
18000
• 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票 存根，根据发票证明是支付给某施工队车间设备的安装 费。
• 要求：
• （1）根据资料提供的情况，说明审计人员应采用的审 计方法；
• （2）指出存在问题；
• （3）提出处理意见。
第十五章生产与服务循环审计
第十五章生产与服务循环审计
3、审计人员在2010年审查某企业2009年在产品盘点表时，发现各 月的盘点表中都有一项在产品毁损，毁损的在产品金额是按照毁 损在产品的数量乘以在产品的定额成本计算的。毁损在产品是否 有残料？如有，又是如何处理的。这些问题引起了审计人员的怀 疑。审计人员到生产车间进行查询，了解到该企业在产品毁损有 残料，有关人员将收集的残料按废品每月处理一次。经向出纳人 员查询，出纳人员称：这些收入不列入账内，作为“小金库”单 独保管。 审计人员指出这些问题后，财务负责人称：企业按规定计提 的业务招待费不够用，毁损在产品的残料收入不入账单独保管， 可用来弥补业务招待费的不足。 审计人员通过审查证实，该企业2009年度出售在产品毁损残 值的收入共计62 000元。 要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。
➢ 测试已记录的成本是实际发生的 ➢ 测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映 ➢ 测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计
期间及时记录于适当的账户
第十五章生产与服务循环审计
服务循环交易类别测试
➢ 测试工薪账项是否经批准 ➢ 测试记录的工薪是否是实际发生的 ➢ 测试所有已发生的工薪支出是否已做记录 ➢ 测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期
仓库部门 发运部门
第十五章生产与服务循环审计
二、服务循环概述
受薪酬交易影响的主要财务报表账户
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款——个人所得税 其他应收款——带扣款
生产成本——直接人工 制造费用——间接人工 管理费用——人工费用 管理费用——人员费用 其他业务支出——人员费用
第十五章生产与服务循环审计
（五）特殊情况的处理
（3）对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押 的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如 果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大， 注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册 会计师的工作。
（4）当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘， 且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获 取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获 取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
生产成本计算单 存货明细账第十五章生产与服务循环审计
生产循环涉及的主要财务报表账户
资产负债表
存货 应付职工薪酬 制造费用 存货跌价准备 待摊费用 预提费用
利润表 主营业务成本

第十五章生产与服务循环审计
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请
2．发出原材料 3．生产产品
4．核算产品成本
第十五章生产与服务循环审计
八、与生产和服务循环相关的其他账户的审计
❖ 存货跌价准备 ❖ 待摊费用 ❖ 预提费用
第十五章生产与服务循环审计
• 1.审计人员在2009年2月份审阅某工业2008年12月份总 分类账时，企业发现“制造费用”借方发生额与以前月 份相比增加数额较大。进一步审查2008年12月份“制造 费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装 费”字样，金额为18000元。审计人员将该笔业务的记 账凭证调出，会计分录为：
（五）特殊情况的处理
• （1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 ， 注册会计师应实施替代程序：
✓ 检查进货交易凭证或生产记录； ✓ 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ✓ 向顾客或供应商函证。 （2）如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施
存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已 经完成，注册会计师应当凭评估相应的审计风险，提 请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘， 同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末 存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
• （1）导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的 可能原因是什么?
• （2）对于上述现象，张雷应如何处置?
• 答：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核 算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红 数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多 转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为：
•《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘
》规定:存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单 位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
第十五章生产与服务循环审计
（一）编制存货监盘计划前应实施的工作
• （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及 • 存放场所 • （2）了解与存货相关的内部控制 • （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性 • （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 • （5）考虑实地察看存货的存放场所 • （6）考虑是否需要利用专家的工作 • （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划
或无法表示意见
❖ 存货质量审计 • 存货质量是否符合销售和使用要求 • 质量等级是否与账簿记录一致
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（七）存货计价审计和截止测试
• 存货计价审计
• 选择测试样本 • 计价方法的确认 • 计价测试
• 存货截止测试 • 方法：
• 检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报 告、入库单（或出库单）
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告
领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账
主要部门
生产计划部门 仓库部门 生产部门
会计部门
5．储存产成品 6. 发出产成品
入库单 出库单（四联）
• 答：（1）审计方法：审阅制造费用总账和明细账，抽 查有关记账凭证和原始凭证。
• （2）存在问题：车间设备的安装费18000元，本应列 入“在建工程”账户，待工程完工后转入“固定资产” 账户，但该企业为了少交所得税，故意将安装费充当修 理费列入“制造费用”账户中。
• （3）处理意见：调整上年损益，作如下调账分录：
（二）服务循环的内部控制及其测试
➢内部控制要点
• 雇佣员工 • 授权变动薪酬 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 记录薪酬 • 支付薪酬和保管未领薪酬
➢控制测试
• 记录对内控的了解 • 测试控制 • 评价控制风险
第十五章生产与服务循环审计
生产循环交易类别测试
➢ 测试生产循环的交易类别是否根据管理层的 授权进行
• （1）审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成 本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单 位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进 行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映 于审计工作底稿；
• （2）被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人 员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告， 并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。
查阅以前注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及 文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分 析、比较。
第十五章生产与服务循环审计
（六）存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计
❖ 对审计报告的影响
• 无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无 法表示意见
• 发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见 • 对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表保留意见
第十五章生产与服务循环审计
服务循环涉及的主要业务活动
• 雇佣员工 • 授权变动记录 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 记录薪酬 • 支付薪酬和保管未领薪酬 • 填写个人所得税申报单
第十五章生产与服务循环审计
服务循环涉及的主要凭证和会计记录
• 人事授权表 • 计时卡 • 记工单 • 薪酬计算表 • 人工成本分配汇总表 • 个人所得税申报表 • 员工人事档案
• 查阅验收部门的业务记录
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（七）与存货相关的其他账户的审计
❖ 物资采购 ❖ 原材料 ❖ 包装物 ❖ 低值易耗品 ❖ 材料成本差异 ❖ 存货商品
❖ 库存商品 ❖ 委托加工物资 ❖ 委托代销商品 ❖ 受托代销商品 ❖ 分期收款发出商品
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六、存货成本审计——生产成本审计
• （一）直接材料成本的审计 • 从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的
费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、 计价和材料费用分配是否真实、合理。
• （二）直接人工成本的审计 • （三）制造费用的审计
第十五章生产与服务循环审计
存货成本审计——主营业务成本审计
❖主营业务成本的含义 ❖主营业务成本审计要点
间及时记录于适当的账户