2011与2012教材变化
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2012年《初级会计实务》新旧教材对比
章节 2011年教材 2012年教材
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第二章 负债 P100最后一行 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。
【例2－62】承【例2－61】，A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用
28 000
贷：应付利息
28 000
20×9年12月31日计提的长期借款利息＝4 000
000×8.4%÷12＝28
000（元）
2×10年1月至2×12年10月月末预提利息分录同上。
（三）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例2－63】承【例P100最后一行 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息”科目，如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款——应计利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目。
【例2－62】承【例2－61】，A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 28
000
贷：长期借款——应计利息 28 000
20×9年12月31日计提的长期借款利息＝4 000
000×8.4%÷12＝28 000（元）
2×10年1月至2×12年10月月末预提利息分录同上。
（三）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例2－63】承【例2－62】，A企业于2×12年112－62】，A企业于2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用
28 000
长期借款——本金 4 000 000
应付利息 980 000
贷：银行存款
5 008 000 月30日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用
28 000
长期借款——本金
4 000 000
——应计利息
980 000
贷：银行存款
5 008 000
原文：（2011年教材249页）
表9－5 材料费用分配表
20×9年5月 单位：元
应借科目
直接计入
分配计入
（分配率3） 合计
总账科目 明细科目 成本项目
基本生产成本 A产品 直接材料 90 000 2 400 92 400
B产品 直接材料 72 000 2 100 74 100
小计 162 000 4 500 166 500
辅助生产成本 供电车间 直接材料 1 000 1 000
机修车间 直接材料 2 000 2 000
小计 3 000 3 000
制造费用 基本生产车间 直接材料 3 600 3 600
辅助生
产车间 供电车间 直接材料 600 600
机修车间 直接材料 300 300
管理费用 修理费 直接材料 1 200 1 200 合 计 170 700 4 500 175 200
根据上表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本 166 500
辅助生产成本 3 000
制造费用 4 500
管理费用 1 200
贷：原材料 175 200
表9－10 辅助生产成本明细账
车间名称：供电车间 20×9年5月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 转出
5 31 表9－5 1 000 1 000
5 31 表9－6 9 000 9 000
5 31 表9－7 1 800 1 800
5 31 表9－8 800 800
5 31 表9－9 1 100 1 100
5 31 合计 1 000 9 000 3 700 13 700
5 31 表9－12 13 200
5 31 转入管理费用 500
5 31 余额 0
表9－11 辅助生产成本明细账
车间名称：机修车间 20×9年5月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 转出
5 31 表9－5 2 000 2 000
5 31 表9－6 7 200 7 200
5 31 表9－7 4 500 4 500
5 31 表9－8 600 600
5 31 表9－9 1 500 1 500
5 31 合计 2 000 7 200 6 600 15 800
5 31 表9－12 15 750
5 31 转入管理费用 50
5 31 余额 0
表9－12 辅助生产费用分配表
（按计划成本分配法） 数量单位：度、小时
20×9年5月 金额单位：元 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用 15 800 13 700 29 500
供应劳务数量 6 300 100 000
计划单位成本 2.5 0.132
辅助生产车间耗用
（计入“辅助生产成本”） 机修车间 耗用量 4 000
分配金额 528 528
供电车间 耗用量 320
分配金额 800 800
分配金额小计 800 528 1 328
基本生产耗用
（计入“制造费用”） 耗用量 5 880 93 000
分配金额 14 700 12 276 26 976
行政部门耗用
（计入“管理费用”） 耗用量 100 3 000
分配金额 250 396 646
按计划成本分配金额合计 15 750 13 200 28 950
辅助生产实际成本 15 800 13 700 29 500
辅助生产成本差异 ＋50 ＋500 ＋550
辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。
根据上表，编制会计分录如下：
借：辅助生产成本——机修车间 528
——供电车间 800
制造费用 26 976
管理费用 1 196
贷：辅助生产成本——机修车间 15 800
——供电车间 13 700
基本生产车间制造费用总额3 600（见表9－5）＋18 000（见表9－6）＋9 000（见表9－7）＋1 100（见表9－8）＋6 400（见表9－9）＝38 100（元）
表9－13 基本生产车间制造费用分配表
20×9年5月 单位：元
应借科目 实际生产工时（小时） 分配金额（分配率2.54）
总账科目 明细科目
基本生产
成 本 A产品 10 000 25 400
B产品 5 000 12 700 合 计 15 000 38 100
表9－14 产品成本计算单
产品名称：A 20×9年5月 单位：元
月 日 摘 要 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计
5 31 在产品费用 100 12 000 50 000 5 225 67 225
5 31 根据表9－5 92 400 92 400
5 31 根据表9－6 300 000 300
000
5 31 根据表9－13 25 400 25 400
5 3l 本月生产费用小计 92 400 300 000 25 400 417
800
5 31 生产费用累计 104 400 350 000 30 625 485
025
5 3l 本月投入 800
5 31
产成品
成本 单位成本 850 116 400 35
5 3I 总成本 98 600 340 000 29 750 468
350
31 月末在产品数量 50
5 800 10 000 875
16 675
5 31 月末在产品约当量 25
表9－15 产品成本计算单
产品名称：B 20×9年5月 单位：元
月 日 摘 要 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计
5 31 在产品费用 80 3 900 18 300 1 529 23 729
5 31 根据表9－5 74 100 74 100
5 31 根据表9－6 150 000 150 000
5 31 根据表9－13 12 700 12 700
5 31 本月生产费用小计 74 100 150 000 12 700 236 800
5 31 生产费用累计 78 000 168 300 14 229 260 529
5 31 本月投入 700
5 31 产成品
成本 单位成本 750 100 220 18.6
5 31 总成本 75 000 165 000 13 950 253 950 5 31 月末在产品数量 30
3 000
3 300
279
6 579 5 31 月末在产品约当量 15
根据上表，编制会计分录如下：
借：库存商品——A产品 468 350
——B产品 253 950
贷：基本生产成本——A产品 468 350
——B产品 253 950
改为：（2012年教材P249）
表9－5 材料费用分配表
20×9年5月 单位：元
应借科目
直接计入
分配计入
（分配率3） 合计
总账科目 明细科目 成本项目
基本生产成本 A产品 直接材料 90 000 2 400 92 400
B产品 直接材料 72 000 2 100 74 100
小计 162 000 4 500 166 500
