浅析基层税收执法风险的防范
随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为行为愈来愈受到法纪监督和责任追究，税务机关执法责任风险也在不断加大。如何防范和控制日益增多的税收执法风险是摆在税务机关及其执法人员面前的重要课题。笔者根据多年的实际工作经历对税收执法风险的表现形式、产生的原因及如何防范税收执法风险问题进行以下探讨。
一、地税执法风险在实际工作中的具体表现
对基层税务机关而言，最大的风险来自税收执法不当。既包括日常征管风险、纳税评估风险、税务稽查风险、税收执法力度风险，也包括责任心、敬业精神存在个体差异导致的风险。具体表现如下：
1、税务登记环节存在漏管户。管理员对所管辖的区域（如街道、市场等）没有管理到位，不注重日常巡查和基础信息的动态管理，造成基础登记信息失真或缺失，企业工商业性质鉴定错误，应办理税务登记而未办理的现象依旧存在，造成税源监控环境紊乱。
2、税款征收环节不规范的行为引发税收执法风险。税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。
3、税收执法人员素质不高引发的税收执法风险。在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳税人不愿和税收执法人员“较真”，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“权治”思想。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。有的工作人员态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。
45中国税务 2003年 第12期税务执法风险是指因税务机关执法不当、执法错误或行政不作为而引起的行政诉讼的败诉、行政赔偿以及导致国家税收损失而被追究刑事、行政责任等不良后果。近年来，随着依法治税工作的不断推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，行政执法相对人依法保护自己合法权益的意识日渐增强，对行政主体依法行政的要求越来越高，税务机关执法风险加大。而基层税务机关的执法现状令人堪忧，因此，如何避免和预防执法风险的发生，成为基层税务执法一个不容忽视的问题。一、进一步改革税收工作考核办法。衡量税收工作的优劣，不应单纯看收入总量的多少，关键要看是否坚持依税务执法要注意防范风险法治税，依率计征，缩小应征与实征的差额。将工作重点放在考核税收管理的有效性上，具体包括税务登记率、纳税申报率、申报真实率、催报催缴率、税款入库率、滞纳金加收率、违法行为处罚率、涉税复议变更撤销率等指标。 二、严格税收执法程序。依据《税收征管法》和《行政处罚法》的规定，按照征收、管理、检查、处罚、复议相分离的原则，进一步明确税收征管权的行使界限，防止越权执法或滥用执法权；应当对税收管理的各个环节进一步细化，明确执法人员的权利和义务，并对税务人员进行严格的政治思想教育和业务培训，提高税务干部的政策业务水平。只有税务执法系统内部制度健全，税务干部执法过硬，依法治税才能起到以内促外的良好作用，才能排除外部干扰和障碍，减少不必要的执法风险的发生。三、加强对纳税人权利的宣传。新《税收征管法》明确规定纳税人依法享有多项权利，如知情权、保密权、依法申请减免税权、提起行政复议、行政诉讼权以及对税务违法行为的检举、控告权等。税务机关在执法过程中，应加强对纳税人权利的宣传，并进一步完善纳税人的税收救济制度，使出现的纳税争议，能够得到公正、及时的解决。此外，还应当注意对纳税人权益的引导，要求纳税人既要依法享有权利，又要依法履行纳税义务，同时还应防止纳税人滥用权利。四、提高税务机关的自我保护意识。实际工作中，少数纳税人因不服税务机关管理，借口税务机关服务态度恶劣，进行不合理的投诉。而税务机关往往由于提供不出足够的证据，使自己处于被动地位。因此，税务机关在日常执法中，要提高自我保护意识，注意证据的搜集。如成立专门的审理室，安装录音摄像设备，对整个审理过程进行拍摄，一旦产生征纳分歧即可作为证据出示。五、建立健全协税护税网络。一是加强与协税护税部门的沟通协作。与公、检、法机关定期召开协调会，研究涉税案件查处工作；与工商部门建立定期联系制度，防止漏征、漏管户的发生；通过金融机构及时了解和掌握纳税户的生产经营资金变动（流动）情况；财政、国税、地税、审计、计委、交通、建设、土地、房管等部门要互通信息，实现信息共享。二是促进协税人权利与义务的落实。三是进一步健全群众协税护税组织体系。六、建立严密的权力制约、监督机制。一是增强制度实用性。建立健全各项廉政监督制度、业务管理制度和业务操作流程，增强制度的适用性、严密性和可操作性，使各环节相互衔接、相互制约，以防权力滥用行为发生。二是建立 “二级复查”制度。所谓“二级复查”制度，即基层税务机关对本级各检（稽）查科和上级税务机关对下级税务机关已检（稽）查过的纳税人再次进行复查的制度，对腐败进行事前预防、事中扼杀，增强廉政监督的威慑力。三是充分发挥特邀监察员、干部职工家属及单位专、兼职纪检监督员等多方面的作用，齐抓共管，强化对税收执法权延伸空间的监督效果。 □ 柳宝华 郑立英八面来风
我国税务稽查执法风险及防范
作者：张贵
来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第9期
张 贵
税务稽查执法风险是指税务稽查部门及其稽查人员在税务稽查选案、检查、审理、执行过程中，由于执法不当使稽查职能失效或侵害了纳税人的合法权益而应当承担行政、法律和民事责任的可能性。税务稽查执法由于涉及行政处罚，其出现执法风险的可能性更大。目前我国税务稽查执法风险还远没有显现，重要的原因是纳税人追究执法者责任的底气不足，重人情轻法制，信奉和气生财而不愿通过可能漫长、高成本的申诉或诉讼来维权。但随着我国法制化进程的推进、法制环境的改善、政治体制改革的深入以及纳税人维权意识的提高，税务机关的权力、行为会越来越受到制约和监督，税务稽查执法风险将日益凸显。
一、税务稽查执法风险的表现
1.选案风险。主要表现为：选案不及时，贻误案件查处的最佳时机；选案不准确，导致对税收违法行为打击不准，增加税务稽查成本，降低税务稽查效率；选案不规范，即滥用选案权，徇私舞弊。上述情况，都可能产生税收流失风险或执法责任风险。
2.检查风险。主要表现为：未按法定程序实施检查；检查人员责任心不强或业务能力差，泄露纳税人的商业秘密和个人隐私，检查结论错误或取证不足；检查人员徇私舞弊、收受贿赂，对检查出的问题隐瞒不报、查多报少、避重就轻。上述情况，都可能产生税收流失风险，并且在后续的税务行政处罚中若出现复议、诉讼有潜在的败诉风险。
3.审理风险。主要表现为：审理不谨慎，审理文书缺失或不规范，草率定案，处理决定取证事实不清、定案证据不足、适用法律法规不当、定性不准确、滥用自由裁量权而导致案件处理不当或不公；审理不规范，未按规定告知被查对象的相关听证、陈述申辩、复议、诉讼等权利；玩忽职守，未按规定把应移交司法机关追究刑事责任的案件进行移交，以补代罚、以罚代刑；徇私舞弊，勾结当事人伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假，擅自改变检查环节的违法事实。审理环节是定性处理的，如果定性不准确，会使案件处理不当或不公，其执法风险尤为突出。
税收执法风险的成因及其防范
河北工业职业技术学院 赵文超
【籀要】文章从税收法律、税收计划管理体制、人员素质和社会环境等方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的 对策；同时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议。 【关键词】税收执法风险；成因；防范；长效机制
近十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长。引起了人们的
广泛关注。与此同时，我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值
税转型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我
国未来税收收入增长中的变数。随着市场经济的建立和完善，纳税人
的维权意识不断增强，各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击
税收收入的增长。网络经济、地下经济的迅速兴起也对政府部门的税
收征管水平提出了挑战。因此，国家税收风险的存在成为不可回避的
现实。而其中，执法风险作为一个重要的组成部分，需要引起更多的
关注。 税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作
为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体
和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。
一、税收执法风险的成因分析
（～）税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险
１税收法律级次偏低。权威性较差
我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也
就是说，国家立法机关虽然拥有专属的立法权。但在特定情况下可以
授权行政机关立法。
目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部（企业所得税
法、个人所得税法、税收征管法），其余均为国务院制定的行政法规及 其主管部门——财政部或国家税务总局制定的规章等，法律级次较
低，权威性差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府
权力在税收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变 换频繁、税收执法规范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。
有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征
