股权投资及资不抵债公司合并会计报表编制的探讨

随着企业改制、资产合并重组等业务的增多及新的《企业会计制度》的要求，许多企业需要编制合并会计报表，而目前我国尚未出台合并会计报表的会计准则，编制合并报表的主要依据为财政部1995年制定的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。

企业在编制合并会计报表实务中遇到许多实际问题，有些问题《暂行规定》没有作出规定或按其规定不易操作。

现就合并会计报表编制中的一些问题进行探讨。

复杂股权结构下，长期投资及权益的抵销实务中企业股权结构复杂多样，有单一控股、直接控股、间接控股、交叉控股等多种形式。

那么编制合并会计报表时，集团内如何抵销长期投资及权益?1. 编制合并会计报表前，个别会计报表要按权益法调整长期投资。

但因各公司的投资比例不同，有的可能采用成本法核算长期投资。

不同的核算方法对合并会计报表有时会产生不同的结果。

这种情况下应如何处理?笔者认为应先按少数股东股权比例计算少数股东应计的损益，将计算出来的少数股东收益调整抵减集团公司汇总净利润，则不论采用何种方法核算集团内公司间的长期投资，合并会计报表的结果都是一样的。

因为集团公司汇总净利润减去少数股东收益就是集团公司的合并净利润。

即不论个别会计报表如何反映，合并时均要进行抵销调整，故最关键的是按少数股东权益比例准确计算少数股东应计的损益。

2. 交叉持股情况下，长期投资与权益的抵销。

有时出于企业资本运作的需要或因挽救关破企业的政府行为，会出现被投资企业兼并投资企业的情况，即子公司或子公司的子公司对母公司的长期投资，这种投资的比例一般不会占母公司股权的100%。

编制合并会计报表时应如何抵销子公司对母公司的长期投资?《暂行规定》对此没有论及。

按通常做法将子公司对母公司的长期投资与母公司的所有者权益相抵销，则会出现很奇怪的情形：抵销后的合并会计报表，实收资本(股本)项目只剩下母公司的实收资本数，股东列示为母公司股东。

笔者认为合并调整时可将子公司实收资本数调整转入资本公积，调整后合并会计报表所有者权益保持不变，而实收资本数就只反映母公司的实收资本，这样能更为清晰的反映集团公司中母公司为控股公司的实际情况。

毕业文班级:2007秋姓名:学号:20071651010086合并会计报表中资不抵债项目会计处理的思考摘要:财政部发布了新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新合并报表准则）及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。

它与现行编制合并财务报表所依据的财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》、财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》以及《企业会计制度》有关规定（以下简称旧合并报表规定）差异较大。

关键词:合并,资不抵债,列表, 会计处理会计准则思考业务体系一、新旧合并会计报表合并范围不同新合并财务报表准则根据控制原则，规定母公司控制的所有子公司都纳入合并范围。

不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制、子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

而在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》（财会二字[1996]2号）中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10％时，该子公司可以不纳入合并范围，同时，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，也可以不纳入合并范围。

按照新合并财务报表准则采用的控制标准，投资方对合营企业只能实施共同控制而无法实施单独的控制，因而合营企业不是母公司的子公司，不能将合营企业纳入合并范围，新准则取消了比例合并法。

而《企业会计制度》规定，企业在编制合并会计报表时，母公司应将合营企业纳入合并范围内，并采用比例合并法进行合并。

对于取得控制权后又准备售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司，新合并财务报表准则规定，若在报告期末尚未售出的子公司，由于母公司能够对其实施控制，应该将其纳入合并范围。

而旧合并报表规定，母公司在取得控制权的当期不将此类子公司纳入合并范围。

新准则对于所有者权益为负数的（资不抵债超额亏损）子公司，只要仍然能够控制的，就应纳入合并范围。

子公司资不抵债情况下合并会计报表的编制问题探讨发表时间：2008-11-11T11:42:23.090Z 来源：《中小企业管理与科技》作者：涂春玉[导读] 摘要：本文结合上市公司的子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题，进一步的探讨了关联交易的抵消及其影响摘要：本文结合上市公司的子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题，进一步的探讨了关联交易的抵消及其影响，在子公司资不抵债的情况下，合并会计报表抵消分录的不同处理，编制出的合并会计报表存在重大差异，有时按照一般规则编制的合并会计报表会出现一般会计报表阅读者无法解释的异常现象，也造成公司财务状况和经营成果的扭曲，在这种情况下，建议广大会计工作者从实际出发，灵活、创造性地进行合并会计报表的编制，以满足广大投资者对合并会计报表的实际需要。

关键词：资不抵债合并会计报表随着市场经济的发展，在近年来的合并会计报表实务中，经常出现子公司存在资不抵债的情况。

而且，众多的上市公司的合并会计报表都因子公司资不抵债存在未确认投资损失，甚至有公众质疑部分上市公司利用未确认投资损失粉饰会计报表。

如：轮胎橡胶2003年上半年在利润总额只有1095.8万元的情况下，由于增加3787.7万元的“未确认的投资损失”，使得公司的净利润达到了4698.8万元。

更神奇的变化发生在ST银广夏，该公司上半年利润总额亏损134.8万元，但在这一利润总额之后加上“未确认的投资损失”740万元以后，公司居然扭亏为盈，实现净利润盈利651.3万元。

下面，结合我在工作中的实践，就子公司资不抵债情况下如何编制会计报表进行一些探讨。

一、子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题按照会计制度及相关会计准则的规定，公司对长期股权投资的核算，需要根据被单位损益及净资产的变化对公司的长期投资价值进行调整。

如果被投资单位发生亏损等原因导致被投资单位资不抵债时，公司的长期投资以减至零为限。

在编制合并会计报表时，根据1999年财政部财会函字［1999］10号文《关于资不抵债公司合并报表问题的请示的复函》的规定，需要根据公司未确认的亏损额，作如下合并抵消分录：借：未确认投资的损失（资产负债表项目）××××× 贷：未确认的投资损失（损益表项目） ××××× 其中：资产负债表项目的未确认投资损失用负数反映在盈余公积下面、未分配利润上面，损益表项目的未确认投资损失用正数反映在少数股东损益下面、净利润的上面。

探究企业合并中的合并财务报表编制
在企业合并中，合并财务报表是必不可少的，它是由所有合并方的财务报表合并而来，主要用于反映合并后的公司财务状况和经营成果。

合并财务报表主要包括两部分，即合并资产负债表和合并利润表。

在编制合并财务报表时，需要注意以下几点。

首先，应当按照合并日所属的财务年度对各合并方的财务报表进行调整。

调整项目包括上下期调整、会计政策调整和纠正差错等。

这样可以确保各公司财务数据的比
较性和可比性。

其次，应当对各合并方的账目进行合并，包括资产、负债、净资产、收入、成本和费用等项目，确保合并报表的准确性。

第三，应当对合并后的公司进行重分类和调整，对重大业务重组等项进行披露。

这有利于投资者对公司的经营情况进行了解和评估。

第四，应当合理计算合并后的公司的财务指标。

包括重要财务指标如资产收益率、杠杆比率和净利润率等，确保报表信息的充分和准确的表述财务状况和经营成果。

最后，应当适时修订和更新合并财务报表。

在合并后的公司运营过程中，可能会有新的业务变化，同时新的会计准则也会不断更新，因此需要及时修改和更新合并财
务报表，保证其时效性和真实性。

总之，编制合并财务报表是企业合并中的一项重要工作。

它不仅能够反映合并后的公司的财务状况和经营成果，也能提供有力的依据和参考，对未来的业务整合和发
展进行战略规划和决策。

关于新会计准则下资不抵债子公司的合并报表问题的思考一、资不抵债子公司是否纳入合并范围《企业会计准则第33号——合并财务报表》确定合并范围时遵循“实质重于形式”的原则，规定“合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。

对于资不抵债的子公司，除下列两类外，均应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的资不抵债的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资公司。

在这种情况下，根据2005 年修订的《公司法》第184条的规定，被投资公司实际上在当期已经由股东、董事或股东大会指定的人员组成的清算组或人民法院指定的有关人员组成的清算组对该被投资单位进行日常管理，在清算期间，被投资公司不得开展与清算无关的经营活动，母公司不能再控制该被投资公司。

因此，不能再将已宣告被清理整顿的资不抵债的子公司纳入合并范围。

二是已宣告破产的资不抵债的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资公司。

在这种情况下，根据《企业破产法》的规定，被投资公司的日常管理已转交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制该被投资公司，因此，不能再将已宣告破产的资不抵债的子公司纳入合并范围。

因此，将持续经营的资不抵债的子公司纳入合并范围，是企业会计准则的主导思想。

当然从法律角度看，有限责任公司的股东以其出资额(或所持股份)为限对被投资企业承担责任。

被投资企业发生资不抵债(也就是说企业的净资产小于零了)，股东只要将对其投资减计至零就可以了，因为这种情况下股东没有义务再对其承担额外责任(有资金输出义务或者额外债务担保责任的除外)。

被投资企业在资不抵债状况下发生的进一步亏损(以下简称超额亏损)，作为有限责任的股东，不用再承担什么法律义务。

二、资不抵债子公司的合并处理《企业会计准则第33号——合并财务报表》第21条规定：“子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：(一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；(二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。

企业合并报表编制中的问题及解决措施探索随着经济全球化和市场竞争加剧，企业之间的合并和收购活动越来越频繁。

在这种情况下，企业合并报表编制中的问题也随之增多。

如何合并两个企业的财务报表？如何解决因为合并而产生的问题？这些都是需要深入探讨的问题。

本文将围绕企业合并报表编制中的问题及解决措施展开探索。

一、企业合并报表编制中的问题1.财务报表差异性问题在合并两个企业的财务报表时，由于企业经营模式、会计政策以及会计核算方法的不同，往往会导致合并后的财务报表存在差异性问题。

这就要求合并后的财务报表需要进行调整，才能真实反映合并后企业的财务状况。

2.资产重估问题企业合并之后，往往需要对合并方的资产进行重新估值。

这就需要进行资产减值测试，从而确定资产的公允价值，以确保合并后的财务报表准确反映企业的资产状况。

3.债务合并问题企业合并后，可能会面临债务合并的问题。

包括对原有债务的清算，对新债务的确认等问题。

这就需要对合并后企业的债务情况进行全面审查，然后进行相应的处理。

4.成本分摊问题在企业合并后，应该合理分摊合并成本。

通常来说，由于企业经营模式和财务结构的差异，合并成本的分摊可能会存在争议。

这就需要对合并成本进行细致的分析，找到合理的分摊方式。

5.税务处理问题企业合并之后，往往需要面对复杂的税务处理问题。

包括资产重估所带来的资本利得税、商誉的减值测试所引发的商业损失税等问题。

这就需要对合并后的企业进行税务审计，从而合理安排税务处理方案。

二、解决措施探索1.统一会计政策在企业合并之前，双方应该尽量统一会计政策。

这样可以大大降低合并后财务报表的差异性问题。

同时要充分考虑税务法规和市场规定，以确保合并后的财务报表能符合相关要求。

在合并时，对原有资产进行合理的重估，确保资产的准确价值。

可以委托专业机构进行资产评估，从而消除因重估不当而引发的问题。

3.建立专门工作组可以建立专门的工作组负责财务报表的合并工作。

这个工作组需要包括财务、会计和税务方面的专业人员，以确保合并后的财务报表能够准确反映合并后的财务状况，并符合相关法规和规定。

企业合并报表编制中的问题及解决措施探索随着市场竞争日趋激烈和全球化经济增长，企业之间的合并趋势越来越频繁。

这种重组或并购行为涉及到各种财务和会计问题，其中最重要的是企业合并报表编制中的问题。

企业合并报表编制涉及到各种财务数据和信息的整合，包括资产负债表、利润表，现金流量表等方面。

如何处理这些数据是一个非常重要的问题，需要企业在合并前就考虑到，避免各种可能的问题和困难。

本文将探讨企业合并报表编制中的问题及解决措施。

问题一：财务数据的准确性企业合并往往涉及到大量的财务数据和信息。

其中一个最基本的问题是确定数据的准确性。

在企业合并前，合并方应该对数据进行彻底的核实和审查，尤其是企业的资产负债表和利润表。

审计和调查人员应该对数据进行细致的核查，以确保其精度和真实性。

同时，企业应该尽可能提供更多的数据和信息，以帮助审计和调查人员做出更准确的财务报告。

解决措施：精益审计和调查合并双方应该花时间和精力进行精益审计和调查，以确认所有财务数据的准确性。

这可以涵盖各种数据来源，包括企业内外部报告、调查和定价。

此外，企业应尽早披露任何潜在的最终财务影响，如股票补偿、补偿计划等，并提供相关信息。

问题二：账务实体的一致性企业合并意味着将两个或更多的公司合并成一个。

这意味着需要考虑如何将各个会计实体的账目和报表进行统一化。

并购时，可能存在不同的会计实体、不同的会计政策和不同的实际操作流程等因素，这些因素的不统一都会产生后续的财务问题。

解决措施：制定合并会计政策制定统一的会计政策是企业合并报表编制的关键。

合并会计政策是合并后公司用以编制合并报表的会计政策的总称。

应该制定细致的政策，以保证企业的所有财务数据都能够被合并。

在制定政策的过程中，应优先考虑统一的财务报告标准和实践，以最终达到统一账务实体的目的。

问题三：考虑到未来的业务流程和发展企业合并时除了现在的财务和会计问题外，还有一个重要的问题就是是否考虑到未来的业务流程和发展。

企业合并报表编制中的问题及解决措施探索随着全球化的深入发展，企业之间的合并与收购活动日益频繁。

企业合并报表编制作为合并与收购过程中的一个重要环节，其准确性和规范性对于企业财务报告的合规性和透明度具有非常重要的意义。

在实际的合并报表编制过程中，会涉及到多种问题和挑战，这就需要企业在面临这些问题时寻求相应的解决措施，以确保合并报表编制的准确性和规范性。

本文将就企业合并报表编制中的问题及解决措施进行探索和分析，希望能对相关人员有所帮助。

一、企业合并报表编制中的问题1.财务数据整合困难在企业合并报表编制过程中，对合并企业的财务数据进行整合是一个非常重要的环节。

由于合并企业往往会有不同的财务体系和会计政策，在整合财务数据的过程中会面临到困难。

财务数据的格式和会计科目的分类可能存在差异，这就需要对数据进行调整和规范，以满足合并报表的编制要求。

而且，不同财务数据的质量和完整性也会影响到合并报表的准确性。

2.商誉的确认和计量在企业合并过程中，通常会涉及到商誉的确认和计量问题。

商誉是合并企业中超出其公允价值的价差，它是企业在合并过程中所支付的溢价，通常是由于合并企业未来的盈利能力高于其净资产的公允价值所致。

商誉的确认和计量存在一定的主观性和不确定性，这就需要企业在合并报表编制过程中对商誉进行合理的确认和计量，以确保商誉的准确性和合规性。

3.员工福利计划的合并在企业合并过程中，员工福利计划的合并是一个重要的问题。

不同的企业可能存在着不同的员工福利计划，包括养老金、医疗保险、股权激励等，而这些员工福利计划的合并会涉及到未来的支出和责任。

在合并报表编制过程中，需要对员工福利计划进行合理的确认和计量，以满足合并报表的编制要求。

4.税务影响和合规性为了解决商誉确认和计量的问题，企业可以建立商誉确认和计量的标准和程序，以规范和统一商誉的确认和计量过程。

建立合理的商誉确认标准，对于合并企业的商誉进行合理的确认和计量，同时建立相应的商誉评估模型和方法，对于不同情况下的商誉进行合理的计量，以确保商誉的准确性和合规性。

论资不抵债子公司的报表合并问题
在我国，资不抵债并不一定意味着破产清算，上市公司中许多ST和PT公司已经严重资不抵债，但仍然持续经营。

对于母公司及其控制的关联企业而言，资不抵债的子公司可能是重要的原材料供应商、经销商或配套厂家，或者具有“壳资源”重组价值，迫使母公司倾其全力支撑这类子公司持续经营。

鉴于此，如何对资不抵债但仍持续经营子公司的报表进行合并，是一个不容回避的问题。

本文拟对此所涉及的若干问题进行探讨。

一、处理超额亏损存在的误区对资不抵债子公司的报表进行合并，其核心问题在于如何处理子公司的超额亏损，即子公司净资产亏空超过股东投资的金额。

这一问题缘于母公司对资不抵债子公司的投资减记至零，导致母公司的长期投资与子公司净资产巨额亏空缺乏对应关系。

尽管《合并会计报表暂行规定》要求将资不抵债但仍持续经营的子公司纳入合并范围，但具体如何处理子公司的超额亏损尚无明确规定，唯一涉及这方面的是财政部财会函（1999）10号《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》。

按照该复函，在
合并资不抵债子公司的报表时，应当增设“未确认的投资损失”这一科目，以反映母公司尚未确认的对子公司超额亏损的分担额。

在合并资产负债表上，“未确
认的投资损失”作为一个减项，列示于“未分配利润”项目之前；在合并利润表上，“未确认投资损失”作为一个加项，列示于“少数股东损益”项目之后。

对。