下载文档原格式
首先讲一个观点，大家首先得对自已有一个合理的定位（这点最后有详尽的论述，这里先谈谈）。
您得明白自己的定位，这非常关键。
这代表自己的主攻方向，可以说是好比战略方向，如果这方面出了问题，要想在战术上（平日的努力）来弥补，就很困难，可以说事倍功半。
具体包括：1、自己的真实水平（新人用最简单的办法就是把2004年相关科目的cpa考题在比规定时间少20分钟的情况下做一遍，为什么要少20分钟，因为要排除填写答题卡的时间、考场紧张因数等这只是作为一个修正系数考虑），分数的多少说明基础的情况，选择合适的参考书才真正是学习的助力而不是阻力。
2、可以真正用来看书的时间。
不少人计算自己的学习时间总是估计过高，比如学生总以为目前自己空闲的时间就是学习时间，但是实际上每个人的情况都不同，自控能力也不一样，大多数人真正运用在学习cpa考试的时间还不到估算的50％，因此根据谨慎性原则，大家还是估算得少一些吧，这样如果那天学习时间超过估计，这就是给自己的鼓励。
想想如果定好计划，却没有几天可以完成，试问您自己还会有多少的信心？3、学习能力，这是需要历史资料支撑，这也要自我评价，还是那句老话看轻自己才有动力，过高估计自己只能徒增笑谈。
4、如果您不是特别的超越常人的努力者，也不是智商和情商同时超高者，或者您的基础不是非常好者（测试成绩55分以下者），那么请您不要同时报5科。
除了浪费您的时间和金钱，我的确看不出对您有什么好处。
要知道每年超过30万人参加cpa考试，一次过5科的人全国不过十数人，真正的万中取一。
而且每科的通过率虽然不等，但是在参加考试的人中（每年报名不考试的人占20％以上）通过率单科平均不过10％左右，可见难度之高，这里面可是有不少老鸟和高手同新人们一起竞争，除去这些人，对一般新人而言通过率可能5％都不到。
很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓促上阵，一门不过十分正常。
所以与其耗费精力到时侯临阵脱逃，还不如集中精力搞定2科。
第二十七章每股收益本章考情分析本章是2007年教材新增加的内容，主要阐述每股收益的计算。
2007年没有考题，2008年有3分的单项选择题，属于不重要章节。
本章应关注的主要内容：（1）基本每股收益的计算；（2）稀释每股收益的计算；（3）每股收益的列报。
学习本章应注意的问题是正确计算基本每股收益和稀释每股收益。
新大纲中能力等级为3的测试内容本章基本结构框架一、基本每股收益基本每股收益是指按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算确定。
即：基本每股收益＝普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数 1.发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。
2.已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用按月数计算。
其中“已发行”普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。
通常包括下列情况：（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。
（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。
（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。
（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。
【例题】甲股份公司2007年初发行在外的普通股10000万股，3月31日公司增发3000万股，11月30日公司回购360万股以备将来作为管理层激励使用。
甲公司2007年归属于普通股股东的当期净利润为6025万元。
则2007年12月31日甲公司发行在外普通股加权平均数＝10000+3000×9/12-360×1/12=12220（万股）；计算甲公司基本每股收益＝6025/12220＝0.5（元）3.如果以合并财务报表为基础计算和列报每股收益时，分子为归属于母公司普通股股东的合并净利润，分母为母公司发行在外普通股的加权平均数。
第二十八章金融工具列报考情分析(非重要章节)“金融工具列报”这一章是新内容，学习本章应掌握：1.权益工具和金融负债的区分2.发行既含有负债成份，又含有权益成份的非衍生金融工具的分拆3.金融资产和金融负债的抵销条件4.金融工具披露要求考点精析一、权益工具与金融负债的区分1.权益工具概念权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。
2.发行金融工具成为权益工具的特征（1）合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务；（2）合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务。
3.举例以自身权益工具结算金融工具—普通股，为权益工具；以自身权益工具结算金融工具——认购权证，换取固定数量现金等等，为权益工具；以自身权益工具作为标的金融工具并以现金结算——不构成权益工具。
4.解释有关概念认股权证是指由特定发行人发行的，约定持有人在规定期间内或特定到期日，有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算等方式收取结算差价的有价证券。
认股权证的本质是一种权利证书，它赋予持有人一种权利，在指定时间内(即行权期 )，用指定的价格(即行权价)，购买或者卖出特定数量的相关资产(或者获得差价)。
类型：认股权证的权利有两种类型：购买权和出售权。
含购买权的认股权证是认购权证，又称为看涨权证，其权利的实质是一个看涨期权；含出售权的认股权证是认沽权证，又称为看跌权证，其权利的实质是一个看跌期权。
行使状况：认股权证分为欧式和美式认股权证。
美式认股权证允许持有人在股证上市日至到期日期间任何时间均可行使其权利，而欧式认股权证的持有人只可以在到期日当日行使其权利，欧式认股权证为香港最常见的认股权证类别。
我国股改中，宝钢JTB1和长电权证、新钢钒认沽权证就是欧式权证，而武钢股份的认沽权证及认购权证均是美式权证。
第十章资产减值本章内容框架和复习提示一、内容结构框架1.本章主要内容有：资产减值概述资产减值的范围资产减值的迹象与测试估计资产可收回金额的基本方法资产可收回金额的计量资产的公允价值减支处置费用后的净额的估计资产预计未来现金流量的现值的估计资产减值损失的确与计量资产减值损失确认与计量的一般原则资产减值损失的账务处理资产组的认定及减值处理资产组减值测试商誉减值测试与处理商誉减值测试的基本商誉减值测试的方法与会计处理2．本章新变化本章是新增加的章，将长期资产减值从固定资产、无形资产等章中独立出了；增加了资产组计提减值。
二、复习提示1．本章在考试中处于重要的地位，是今年新独立出来的一章，主要涉及固定资产减值、无形资产减值、商誉减值和部分长期股权投资减值。
因此，虽然本章标题是“资产减值”，但不包括所有的资产减值，比如常考的存货减值要求在存货章掌握、常考的坏账准备称为金融资产减值，在金融资产章掌握。
本章有许多新的知识点，考生应加以重视。
2．本章重点：单项资产减值和资产组减值。
3．复习方法：将本章涉及的长期资产减值与存货减值、金融资产减值等进行对比复习。
重点与难点讲解（一）资产减值的概念1．资产减值概念和范围（1）资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
【例1】某固定资产（设备）有独立的现金流，其账面原价为1000万元，已提折旧40 0万元，账面净值600万元；出现减值迹象后，经测试其可收回金额为550万元，则应计提50万元减值准备。
借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50（2）“资产减值”准则规范的减值范围①本准则涉及的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
②本准则不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。
天狼星无师自通管————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：02-第二章财务报表分析重点章节，注意以下几点：1．利用因素分析法结合传统财务分析体系和改进财务分析体系来分析企业的财务状况和经营成果。
2．注意与后面章节的结合。
最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2006年——2题2分——2题2分2005年1题1分—2题2分——3题3分2004年——1题1.5分0.5题2.5分0.7题10分2.2题14分主要考点1.财务分析的基本方法（重点是因素分析法）2.基本财务比率的计算与分析3.传统财务分析体系4.改进的财务分析体系第一节财务报表分析概述本节内容框架本节考点讲解财务报表分析的目的要点理解（1）目的通过将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，帮助报表使用人改善决策。
（2）内容经营战略分析、会计分析、财务分析和前景分析（3）前提正确理解财务报表（4）结果对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险的能力作出评价，或找出存在的问题。
（5）性质是个认识过程，通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答案，只能作出评价而不能改善企业的状况，不能提供最终的解决问题的办法。
财务报表的使用人主体要点（1）股权投资人决定是否投资，分析盈利能力；决定是否转让股份，分析盈利状况、股价变动和发展前景等。
（2）债权人决定是否贷款，需要分析贷款的报酬和风险；为了解债务人的短期偿债能力，分析流动状况等。
（3）经理人员外部所有者关心的所有问题。
（4）供应商决定建立长期合作关系需要分析长期偿债能力和盈利能力等。
（5）政府了解公司的纳税情况、遵守政府法规和市场秩序的情况等。
（6）注册会计师为减少审计风险，需要评估公司的盈利性和破产风险等。
【要点提示】（1）财务报表分析是个过程，认识过程是分析和综合的统一。
第十四章财务报告一、本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，综合性比较强。
2．本章重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润表，主要在日后事项中考会计报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。
编制、调整3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、资产负债表日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。
最近三年本章考试题型、分值分布单项选择题多项选择题计算及账务处理题综合题合计2004年--12分-12分2005年1分2分-约4分7分2006年1分6分10分-17分注：2004年和2005年未包含关联方披露、分部报告和中期财务报告的考题；2006年多选题为关联方披露、分部报告和中期财务报告各1题。
二、本章考点精讲财务报告内容较多，现将本章要点归纳如下：一、财务报告列报的基本要求1．财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
2．财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
3．财务报表列报应遵循如下基本要求：（1）企业应当以持续经营为基础。
企业不应以附注披露代替确认和计量。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。
（2）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：①会计准则要求改变财务报表项目的列报。
2007年天狼星无师自通财管1参考笔记:财考＆联信：田明老师（重点参考）中华:陈华亭（详尽，但重点不够突出）、施平（图表漂亮）、阎华红老师（一些图表）上会：刘正兵以及许多网友友情整理资料，不敢居功，一并感谢学习方法应试教育有其自身的特点，要学好并通过考试，要求把握四点：掌握考点、将考点系统化、多做练习、复习巩固。
首先，要熟读教材，起码教材要看三遍，在理解的基础上掌握各考点，弄清楚它们的原理和来龙去脉。
其次，把握每章以及各章考点之间的联系，将考点系统化。
找出了每章和各章考点之间的联系，就可以用联系方式记忆相关内容，这样既节省记忆的时间，又能把这些内容记得更牢。
例如：债券、股票甚至整个企业用现金流量折现模型估价时，其原理相同的，都是其未来现金流量的贴现值，贴现率是投资人要求的收益率。
掌握了知识点之间的联系，也为做综合性的试题打下良好的基础。
再次，考生要熟悉书上的例题，以此为基础，做大量的练习。
历年的试题是公开的最权威的信息，通过研读历年的试题不仅可以巩固教材上的所学内容，而且可以了解出题老师的思路，增强考试的适应性。
最后，要不断地复习巩固。
学习过的考点可能会被遗忘，要想把考点精确牢固地保持在记忆中，最有效地方法就是及时、经常地复习。
复习不仅能巩固记忆，而且在复习中，通过思考和理解可获得新的认识和体会，达到“温故而知新”的目的。
为了使考前能记住整门课的所有内容，还必须注意滚动式复习。
本课程新旧大纲对比2007年《财务成本管理》教材主要变化：1.第二章财务报表分析：进行重大修改，主要包括：（1）按照新的“会计准则”修改有关内容；（2）删掉不便于出考试题的内容，如上市公司财务分析和沃尔比重法；（3）结构调整，全章分为“概述”、“基本的财务比率”和“财务分析体系”三节；（4）提出了改进的财务分析体系。
2.第三章财务预测和计划：结构调整。
将原来第十三章“弹性预算”调整到本章作为本章第四节。
3.第七章长期筹资：重写“租赁”的内容，并单独成为第三节。
第二十六章合并财务报表考情分析本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。
近3年各种题型都曾出现，分数很高，属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围；（2）合并财务报表调整分录的编制；（3）合并财务报表抵销分录的编制。
学习本章应注意的问题：（1）掌握合并财务报表的合并范围；（2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；（4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。
与2007年教材相比，本章内容除“在合并财务报表工作底稿中调整投资收益时应考虑盈余公积调整”外，其他内容基本没有变化。
一、合并会计报表的合并范围：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
(一)纳入合并的判断合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
1.表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位。
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；A 80%B （ B是A的子公司）（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；A 80%B 80%C （B、C是A的子公司）例如：A对B直接持股60%，B又对C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就间接拥有了C公司55%的股份，达到了控制结果，C也就成为了A的子公司。
60% 55%（3）母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本;A 30% C (B、C是A的子公司)80% 40%B需要注意的是，间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有A对B的直接控制， C就不是A的子公司。
考情分析本章主要讲述资本成本、财务杠杆和资本结构等问题。
各种题型都可能出现，历年平均考分为8分左右。
最近三年本章考试题型、分值分布主要考点1.资本成本概念及其决定因素2.资本成本计算3.杠杆系数计算4.资本结构理论5.融资的每股收益分析6.最佳资本结构【知识点1】资本成本一、资本成本的定义1.资本成本是一种机会成本，指公司可以从现有资产获得的，符合投资人期望的最小收益率。
也称为最低可接受的收益率、投资项目的取舍收益率。
2.在数量上资本成本等于各项资本来源的资本成本的加权平均数。
【要点提示】（1）资本成本是财务管理的一个非常重要的概念：它既是企业投资者对投入企业的资本所要求的收益率，只有投资收益率高于其资本成本才能补偿投资者；同时又是投资本项目的机会成本。
（2）在估计债务成本时，要注意区分债务的历史成本和未来成本。
作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。
现有债务的历史成本主要用于过去业绩的分析，对于未来的决策是不相关的沉没成本。
（3）计算资本成本不能只看到所付出的代价（如利息和手续费），更要看到所付出的代价对企业收益的综合影响，最典型的是要考虑利息支付对所得税的影响。
二、决定资本成本高低的因素1.总体经济环境：通过影响无风险报酬率而影响资本成本；2.证券市场条件：通过影响风险报酬率而影响资本成本；3.企业内部的经营和融资状况：也是通过影响风险报酬率而影响资本成本；4.项目融资规模：融资规模大，资本成本较高。
【例】下列说法正确的是（）。
[参见《应试指南》第202页例1]A.资本成本是一种机会成本B.通货膨胀影响资本成本C.证券的流动性影响资本成本D.融资规模不影响资本成本【答案】ABC【解析】资本成本是一种机会成本，也称为最低可接受的收益率、投资项目的取舍收益率，所以，A的说法正确；资本成本=投资者要求的收益率=无风险收益率＋风险收益率，无风险报酬率=纯利率＋通货膨胀补偿率，通货膨胀会影响无风险利率，进一步影响资本成本，所以，B的说法正确；如果证券的流动性不好，流动性风险会加大，投资者要求的收益率就会提高，因此，证券的流动性影响资本成本，所以，C的说法正确；融资规模大，资本成本较高，所以，D的说法不正确。
第二十六章合并财务报表考情分析本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。
近3年各种题型都曾出现，分数很高，属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围；（2）合并财务报表调整分录的编制；（3）合并财务报表抵销分录的编制。
学习本章应注意的问题：（1）掌握合并财务报表的合并范围；（2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；（4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。
与2007年教材相比，本章内容除“在合并财务报表工作底稿中调整投资收益时应考虑盈余公积调整”外，其他内容基本没有变化。
考点精析一、合并会计报表的合并范围：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
(一)纳入合并的判断合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
1.表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位。
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；A 80%B （ B是A的子公司）（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；A 80%B 80%C （B、C是A的子公司）例如：A对B直接持股60%，B又对C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就间接拥有了C公司55%的股份，达到了控制结果，C也就成为了A的子公司。
60% 55%（3）母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本;A 30% C (B、C是A的子公司)80% 40%B需要注意的是，间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有A对B的直接控制， C就不是A的子公司。
2.实质控制标准公司没有拥有其半数以上权益性资本，但是属于控制、需要纳入合并被投资企业。
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（1）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（2）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
3.潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
(二)所有子公司都应纳入合并范围所有子公司都应纳入合并范围。
以下不属于母公司：1．已宣告被清理整顿的原子公司；2．已宣告破产的原子公司；3．合营企业；4．联营企业等。
【例题】以下应纳入合并报表合并范围的是（）。
A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业B.母公司其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业D.规模较小的子公司E.已宣告破产的原子公司【答案】ABCD二、编制合并报表基本步骤（一）设计合并工作底稿；（二）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数；（三）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；（四）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数；（五）根据合并数填列合并会计报表。
（一）成本法与权益法的调整1. 非同一控制的企业合并的调整包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉；（2）按照权益法对被投资方净利润作出调整（3）按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差。
2.同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额。
（二）抵销项目归纳完成上述调整后，开始编制抵销分录。
由于合并报表的抵销是在工作底稿上进行，工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目列在一张工作底稿上。
如果按照这种思路，归纳合并报表的抵销项目（包括连续编报）有：第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理。
（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销；（2）母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销；第二类，与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理。
（3）内部债权债务的抵销；（4）内部利息收入与利息支出的抵销；第三类，与企业集团内部购销业务有关的抵销处理。
（5）内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销；（6）内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销；第四类，与上述业务相关的减值准备的抵销。
（7）因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销；第五类，与上述业务相关的现金流量的抵销。
（8）内部交易引起的现金流量的抵销。
小结：编制合并会计报表，需要将母子公司之间的内部事项进行抵销。
虽然母子公司的内部事项可能比较多，但是根据重要性原则，只对一些重要事项加以抵销，为了便于记忆，这些重要事项可以概括成三类：内部投资的抵销、内部债权债务的抵销、内部交易的抵销，其包括的内容见下表：在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。
需要说明的是，教材将合并资产负债表、合并利润及利润分配表的抵销分录分立阐述，将初次编制合并会计报表、连续编制合并会计报表的抵销分录分立阐述，只是为了便于讲解需要。
其实，合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
鉴于此，要想掌握合并会计报表编制方法，就不能片面记忆，而应综合理解。
一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本资本公积盈余公积年末未分配利润商誉（倒挤）贷：长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额＋成本法转为权益法的调整数）少数股东权益（用子公司的所有者权益×少数股东持股比例） （二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益（用子公司当年的净利润×母公司的持股比例）少数股东本期收益（用子公司当年的净利润×少数股东的持股比例）年初未分配利润 贷：提取盈余公积应付利润年末未分配利润（三）对子公司当年新提盈余公积的再确认借：提取盈余公积 贷：盈余公积（四）对子公司以前年度的盈余公积进行再确认 借：年初未分配利润 贷：盈余公积二、内部债权债务的抵销 （一）内部债权债务的形式 1.应收账款和应付账款 2.其他应收款和其他应付款 3.预收账款和预付账款 4.持有至到期投资和应付债券 5.应收票据和应付票据（二）内部应收账款和应付账款的抵销1.根据期末内部应收账款额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款贷：年初未分配利润3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。
借：应收账款贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款（三）持有至到期投资和应付债券的抵销1.根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：借：应付债券贷：持有至到期投资2.如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。
3.如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：A、根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）在建工程（计入当期工程的部分）B、根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：借：年初未分配利润贷：在建工程如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。
（四）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销借：内部债务贷：内部债权【例】甲公司是乙公司的母公司，2008年初乙公司应收账款中有应收甲公司的50000元，年末应收账款中有应收甲公司的40000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%，则当年有关内部债权、债务的抵销分录如下：1.首先根据期末内部债权、债务额作如下抵销：借：应付账款40000贷：应收账款400002.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款5000（＝50000×10%）贷：年初未分配利润50003.当年乙公司针对内部应收账款是反冲坏账准备1000元（＝50000×10%－40000×10%），因此倒过来即为抵销分录：借：资产减值损失1000贷：应收账款1000三、存货内部交易的抵销（一）存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理（二）七组固定的抵销公式1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入贷：营业成本存货2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（1）先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货4.上年购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润贷：存货5.上年购入的存货，本年全部售出借：年初未分配利润贷：营业成本6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分（1）先假定都售出：借：年初未分配利润贷：营业成本（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理①先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：年初未分配利润②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。
分录如下:借：存货贷：资产减值损失或:借：资产减值损失贷：存货注：在考虑存货跌价准备的抵销处理时，尽管存货跌价准备是随着存货的减少同步结转的，但在推导抵销分录时，应假定存货跌价准备是期末统一调整而不是同步结转。
