SST集琦：关于获得税收返还等事项的公告 2010-01-04

股权代持的法律规范及财税处理一、法律规定“最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定（三）”司法解释及九民会议纪要第三十条规定，在未出现违反效力性强制规定导致股权代持合同无效情形下，均对股权代持倾向于认定有效。

《公司法解释（三）》用三个条文专门规定了实际出资人（隐名股东）和名义出资人的股东地位问题、相互关系问题。

通过这些条文，可以看出在实际出资人和名义出资人内部关系上，《公司法解释（三）》主张按照合同关系或者债权关系进行处理，如果司法要承认实际出资人获得相应股权的主张，必须满足公司其他股东过半数同意的法定条件。

就实际出资人与名义出资人的外部关系而言，司法解释更偏重于按形式说进行处理，即公司债权人可以直接诉请名义股东承担责任，而无须查明或照顾是否有实际出资人的存在。

当然，名义股东承担出资责任后可以向实际出资人进行追偿，同时，当名义股东对外处分其名下股权时，虽可比照善意取得制度处理，但名义股东因处分股权而造成损失时要对隐名股东给予赔偿。

应该注意的是，司法解释认为，实际出资人主张获得股权须获得公司其他股东过半数同意，此处的股权应是大股权的概念，不仅包括共益权还包括自益权。

所以隐名股东要想有利润分配请求权这一自益权，同样应获得公司其他股东过半数的同意。

如果不能获得过半数同意，则隐名股东不应享有公司的利润分配请求权，对其投资利益的保护，则主要通过其与名义出资人的债权债务关系体现出来。

在隐名投资情形下，实际投资人的投资权益应通过其与名义股东之间的约定实现，如果当事人之间就利益分配已经进行了约定，名义股东应当按照合同约定履行支付义务；如果没有约定利益分配，则只有当名义股东已经从目标公司处获得收益的，实际投资人才能请求名义股东进行给付。

因此，隐名股东与名义股东之间解决委托投资权益问题，与目标公司是否进行了盈余审计无关，只与隐名股东与名义股东之间是否有利益分配约定以及无利益分配约定时目标公司是否进行了盈余分配有关。

国家税务总局关于外国投资者再投资退还企业所得税有关问
题的通知(2005)
【法规类别】企业所得税
【发文字号】国税函[2005]1093号
【失效依据】国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】2005.11.17
【实施日期】2005.11.17
【时效性】失效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务总局关于外国投资者
再投资退还企业所得税有关问题的通知
（国税函[2005]1093号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局：
据反映，一些外商投资企业在其股权发生转让后，将属于股权转让前年度实现的利润分配给受让股权的外国投资者。

现将外国投资者以受让股权前企业实现的利润再投资有关退还企业所得税的处理问题，通知如下：
一、以受让方式取得外商投资企业股权的外国投资者，在受让股权后，以该外商投资企
业分配的在其受。

编号：NEEQ-TECH-DATASPEC-20160222密级：公开发布附件2工程技术标准全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.3）全国中小企业股份转让系统有限责任公司二〇一六年二月文档信息《数据接口规范》V1.3前言为通过行情系统向市场揭示挂牌公司分层后的差异信息。

全国股转公司根据挂牌公司市场分层管理业务需求对原《全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.2）》进行了修改，形成了《全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.3）》。

与原数据接口规范比较，本版本的数据接口规范作了如下修改：1.增加一类新的信息公告文件FCyymmdd.nnn；2.对该公告文件的格式进行相关定义；3.增加分层信息公告文件的示例。

《数据接口规范》V1.2前言为更好地满足挂牌公司业务发展需求，提高转让效率，全国股份转让公司根据优先股业务需求对原《全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.1）》进行了修改，形成了《全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.2）》。

与原数据接口规范比较，本版本的数据接口规范作了如下修改：4.NQXX.DBF增加优先股证券信息揭示内容；5.NQHQ.DBF增加优先股行情揭示内容；6.NQHGTZZ？？？？？？.DBF增加优先股投资者报送说明；7.NQHGTZZ.DBF增加优先股投资者确认说明；8.NQSDXQL.DBF增加优先股投资者揭示说明；9.新增NQFGKSBXX.DBF揭示优先股申报信息；10.新增NQFGKCJXX.DBF揭示优先股成交信息。

《数据接口规范》V1.1前言为更好地满足业务发展需求，提高转让效率，全国股转公司根据前期业务运行情况及新增业务需求对原《全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.0.1）》进行了修改，形成了《全国中小企业股份转让系统交易支持平台数据接口规范（V1.1）》。

与原数据接口规范比较，本版本的数据接口规范作了如下修改：1.补充说明投资者适当性管理信息库应于每个转让日15：30前，通过FDEP上报，且明确无新增报空库。

财政部关于上市公司企业所得税先征后返政策执行时间的复函
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于上市公司企业所得税先征后返政策执行时间的复函
（财税[2001]128号2001年7月19日）
广东省财政厅：
你厅报来《关于上市公司企业所得税先征后返政策执行时间问题的请示》(粤财法[2001]62号)收悉，经研究，现函复如下：
为深化国有企业改革，保持股市相对稳定，经国务院批准，我部下发的《关于进一步认真贯彻落实国务院〈关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知〉的通知》(财税[2000]99号)规定，对地方实行的对上市公司企业所得税先按33%的法定税率征收再返还18%(实征15%)的优惠政策，允许保留到2001年12月31日，并提前予以公示。

从2002年1月1日起，除法律和行政法规另有规定者外，企业所得税一律按法定税率征收。

对于跨年度清缴入库的2001年上市公司企业所得税可以在汇总清缴完成后于2002年度办理先征后返手续。

请遵照执行。

——结束——。

证券简称：XX新药证券代码：6XXXX新药开发股份有限公司2024年H股奖励信托计划（草案）目录1.定义和解释.2.本计划概览与目的3.条件4.计划存续期限5.管理6.选定参与者的选择7.奖励函和奖励授予通知8.计划受托人购买H股股票9.奖励归属10.选定参与者的情况变化11.奖励股份的转让及其他权利12.信托资产权益13.限制性条款14.收购、配股、公开发售、股票分红计划等15.计划上限16.退还股票17.解释18.计划变更19.取消奖励20.计划终止21.其他条款22.争议解决23.适用法律24.文本1.定义和解释1.1在本计划中，除非文中另有所指，释义如下：「实际售价」指根据本计划在奖励归属的情形下奖励股份的实际出售价格（扣除经纪费、印花税、任何税费、联交所交易费、香港证监会交易征费及任何其他适用费用后），或在根据计划规则第14.1条规定在本公司控制权或私有化发生变化导致归属情形时，相关计划或要约下的应收对价「采纳日期」指公司股东大会审议通过本计划之日「章程」指经不时修订的公司章程「奖励」指董事会对选定参与者的奖励，由董事会根据本计划条款约定通过奖励股份或奖励股份对应的实际售价形式实现归属「奖励函」指定义参见计划规则第7.3条「奖励期限」指从采纳日期起至采纳日期10周年前一个营业日止的期间「奖励股份」指对选定参与者奖励时向其授予的H股「董事会」指本公司不时的董事会（另请参阅计划规则第1.2⑴条）「营业日」指联交所开市进行证券买卖业务的日子「股份回购守则」指香港证监会发布的公司股份回购守则「公司」或！■本公司」指XX新药开发股份有限公司「关连人士」指具有《上市规则》所载之涵义「关连选定参与者」指为根据股东大会授权，由董事会或其授权人士根据本计划第7条确定的关连人士之选定参与者。

在实际发生授予之前，受限于可能的调整，截至本计划披露日，关连选定参与者为XX「授权人士」指经董事会授权的执行委员会「董事」指本公司董事「适格员工」指在本集团任何成员公司全职任职的中国或非中国雇员，包括董事、监事、高层（高级）管理人员、中层管理人员、基层管理人员、科学骨干人员及其他技术人员；除非该员工所在地的法律和法规规定不允许该员工参与本计划奖励的授予、接受或归属；或者董事会或其授权人士认为，出于遵守该员工所在地的适用法律和法规，必须或适当排除该员工参与计划，因而不符合适格员工的范畴「雇员」指已与本集团相关成员公司签订正式雇佣合同的雇员「执行委员会」指本公司执行委员会，经董事会授权管理本计划「授予日」指向选定参与者授予奖励日「集团」或！■本集团」指XX新药开发股份有限公司及其附属公司,集团成员公司一词应作相应解释「H股」指本公司股本中每股面值人民币1.oO元的境外上市外资股，已于联交所上市「港元」指港元，香港法定货币「香港」指中华人民共和国香港特别行政区「香港证监会」指香港证券及期货事务监察委员会「上市」指H股于202X年X月X日在联交所主板上市「《上市规则》」指《香港联合交易所有限公司证券上市规则》「市场内交易」指根据《上市规则》和任何其他适用的法律法规，通过联交所的交易机制达成一项或多项交易购买本公司的H股「中国」指中华人民共和国「薪酬与考核委员会」指董事会薪酬与考核委员会「退还股票」指根据本计划条款未归属及/或被取消的奖励股份，或根据本计划规则视为退还股票的H股「计划」或！"本计划」指在采纳日期公司根据本计划规则采纳的H股奖励信托计划「计划上限」指定义参见计划规则第15.1条「计划规则」指本文所载的经不时修订的与计划有关的规则「选定参与者」指符合计划规则第6条获批参与本计划并授予奖励的适格员工Γ《证券及期货条例》」指香港法例第571章《证券及期货条例》「股东」指本公司股东「联交所」指香港联合交易所有限公司「附属公司」指本公司的任何附属公司（定义参见《上市规则》）「税」指定义参见计划规则第9.11条的规定「信托」指服务于本计划，根据信托契约设立的信托「信托契约」指公司与计划受托人之间签订的信托契约（可不时重述、补充和修订）「计划受托人」指为信托目的由公司委任的受托人，最初为香港中央证券信托有限公司，为一家于香港注册成立的公司，注册地址为香港X大道东X号X中心X层「归属日」指董事会或其授权人士不时根据计划规则第7」条确定的奖励（或部分奖励）归属于相关奖励函所载选定参与者的日期，除非根据计划规则第10.6条或14.1条视为发生不同的归属日「归属通知」指定义参见计划规则第9.7条「归属期」指定义参见计划规则第9.2条1.2在本计划规则中，除非上下文另有释义：（八）凡提述规则之处，均指计划规则的规则；(b)时间均指香港时间；(c)如果明确一个时间段自某一天起，或从某一行为或事件发生之日起,则该段时间的计算应不包括该日；(d)「港币」或「港元」指香港现行法定货币；(e)对法规、法定条文或《上市规则》的明示或默示引用，应解释为对分别经修订或重述的法规、条文或规则的引用，或其适用不时被其他条文(无论是在本协议日期之前或之后)修改，并应包括任何法规，重新制定(无论是否修改)的规定或规则，应包括相关法规、规定或规则下的任何命令、法规、文书、附属法规、其他附属法规或实践说明；⑴除非另有说明，董事会可自行决定；如果董事会将其管理本计划的权力授权给其授权人士，该授权人士应享有董事会同样完整的决定权力；(g)提及「包括」应被视为「包括但不限于」；（三）表示单数的词包括复数，反之亦然，表示性别的词包括所有性别；(i)标题仅为方便起见而列入计划规则，并不影响其解释；及(j)凡提及任何法定团体，均须包括该法定团体的继任者及为取代该法定团体或承担该法定团体的职能而成立的任何团体。

包括享受此项政策优惠的主体、优惠内容、享受条件和政策依据等内容。

享受主体:
高新技术企业的技术人员
优惠内容:
高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳。

享受条件:
1、实施股权激励的企业是查账征收和经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业;
2、必须是转化科技成果实施的股权奖励;
3、激励对象是相关技术人员;
4、技术人员应自行制定分期缴税计划，由企业于发生股权奖励、转增股本的次月15
日内，向主管税务机关办理分期缴税备案手续;
5、一次缴纳个人所得税确有困难。

政策依据:
1、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)
2、《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第80号)
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奖励积分的收入确认和税务分析魏坚华扬资本授予客户奖励积分业务，简称购货返积分，是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换企业或第三方提供的免费或者折扣后的商品或者服务。

购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。

积分奖励的业务环节：积分奖励环节，客户获得积分；积分兑换环节，客户根据积分奖励的方案兑换商品或服务；积分失效环节，客户积分未兑换相应的商品或服务。

一、奖励积分的法规文件1、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

（华扬提示：文件明确了奖励积分的会计处理，我国会计准则对授予客户的奖励积分的处理采用的是国外的收入递延法。

）2、《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

3、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定：除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

4、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条规定，根据《企业所得税法》精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照《企业所得税法》规定计算。

因此，购货奖励积分的销售方式的所得税处理，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函[2008]60号文件的规定执行。

九个案例解读资产划转的109号文和40号公告九个案例解读资产划转的109号文和40号公告九个上市公司案例学习资产划转的109号文和40号公告笔记徐贺经过漫长而焦急的等待，国家税务总局办公厅终于在2014年度企业所得税汇算清缴的最后一天5月29日印发了《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号,以下称“109号文“）的具体配套政策管理性的公告即《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号，以下称”40号公告“），40号公告的成文日期为5月27日，在办公厅印发的当天（29日）傍晚在部分税务机关的官方网站上即可以查询到该文，但是国家税务总局的官方网站还没有发布该公告及官方的政策解读稿。

109号文的出台时就让搞税务专业技术的小伙伴们很激动了，这次发布了政策具体解释及落地操作指引的公告也必将引起税务圈内的大讨论和热议，同时也会涉及到很多企业的管理备案操作问题。

在今年1月份109号文出台时，我本来想写个学习体会与大家一起来交流一下这个文，工作中遇到了一些实际的具体案例，对这个业务还是挺有感觉的。

但是，当时由于109号文政策部分写的比较粗放，很多政策具体解释需要在配套的政策管理性公告中来体现，并且当时我在给109号文的这个配套公告提建议时，看到公告的征求意见稿洋洋洒洒写了几页纸，感觉到了某些政策处理的复杂性和不确定性，所以，当时放弃了写学习体会的想法，待具体的公告出台时一起和大家来汇报交流。

记得今年1月份109号文出台时，税务总局所得税司的领导说大约配套的公告会在春节前后出台，但是等来等去一直等到汇算清缴结束前的最后一天才把这个公告发出来，现在终于迎来了109号文的配套公告，至此企业资产划转业务所得税处理政策基本到位，俺现将对这个政策的学习体会整理成笔记与大家一块交流学习。

一、资产划转税收政策109号文和40号公告要解决的问题俺认为理解税收政策制定的背景和要解决的问题，这是学习具体税收政策的一个重要内容，只有把政策的立法意图和要解决的问题理解了，才能够把税收政策执行落实到位，减少政策执行落地中争议和误解。

解析企业股权激励计划的税务处理方式企业股权激励计划（Employee Stock Ownership Plan，简称ESOP）是一种通过股权激励来提高员工积极性和忠诚度的管理手段。

在实施ESOP时，税务处理方式是一个重要的问题。

本文将对企业股权激励计划的税务处理方式进行详细解析。

一、股权激励计划的税务分类根据税务处理方式的不同，股权激励计划可以分为三种税务分类：非合格股权激励计划（Non-Qualified Stock Option，简称NQSO）、限制性股票奖励计划（Restricted Stock Award，简称RSA）和合格股权激励计划（Incentive Stock Option，简称ISO）。

1. 非合格股权激励计划(NQSO)非合格股权激励计划是最常见的一种股权激励计划。

在该计划下，员工可以按照特定价格购买公司的股票。

员工未来行使股权时，根据股票的市价与购买价格的差额，将按照普通所得税率进行纳税。

2. 限制性股票奖励计划(RSA)限制性股票奖励计划是另一种常见的股权激励计划。

在该计划下，公司直接将股票授予员工，但员工需要满足一定的条件，如工作年限或绩效要求。

一旦条件满足，员工可以取得全部的股票所有权。

在限制性股票奖励计划中，员工需在取得股票时按照股票的市价计算差异，并按照普通所得税率纳税。

3. 合格股权激励计划(ISO)合格股权激励计划属于特殊的股权激励计划。

在该计划下，员工可以按照特定价格购买公司的股票，而在员工将股票出售时，所得的差额可以按照资本利得税率进行纳税。

然而，合格股权激励计划要求员工必须满足一定的资格条件，如持有购买的股票满一年以上，并在退出ESOP五年内才能免税出售。

二、股权激励计划的税务处理方法在企业实施股权激励计划时，需要注意相应的税务处理方法。

1. NQSO税务处理方法对于NQSO计划，员工在行使股权时需要按照购买股票的价格与市价之间的差额计算个人所得税。

公司需要在发放股权后的工资单上申报相应的工资收入，并向税务部门缴纳个人所得税。

海关总署公告2009年第14号－－关于加工贸易保税货物内销缓税利息的征收和退还涉及的有关问题的公告
【法规类别】海关综合规定
【发文字号】海关总署公告2009年第14号
【发布部门】海关总署
【发布日期】2009.03.16
【实施日期】2009.03.16
【时效性】现行有效
【效力级别】部门规范性文件
海关总署公告
（2009年第14号）
根据《中华人民共和国进出口关税条例》（国务院令第392号，以下简称《关税条例》）、《国务院办公厅转发国家经贸委等部门〈关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度的意见〉的通知》（国办发〔1999〕35号）和海关总署2009年第13号公告等规定，现就加工贸易保税货物内销缓税利息的征收和退还涉及的有关问题公告如下：一、加工贸易保税货物在规定的有效期限内（包括经批准延长的期限）全部出口的，由海关通知中国银行将保证金及其活期存款利息全部退还。

二、加工贸易保税料件或制成品内销的，海关除依法征收税款外，还应加征缓税利息。

缓税利息具体征收办法如下：
（一）缓税利息的利率参照中国人民银行公布的活期存款利率执行，现为0.36%。

海关将根据中国人民银行公布的活期存款利率即时调整并执行。

（二）利率的适用。