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第一篇预算会计概述第一章预算会计的概念与特点一、预算会计的概念：•预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。
应从如下几方面理解预算会计活动及其属性：①预算会计以政府预算管理为中心，以为政府预算管理服务为主要目的。
②预算会计是核算、反映和监督中央与地方各级预算、各级各类行政单位和事业单位收支以及预算执行情况的专业会计。
③预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，是会计学的重要组成部分。
④预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系。
二、预算会计的组成体系：•依照会计主体的经营目的不同，国外一般将会计划分为两大类：一类是营利组织会计，一类是非营利组织会计。
•营利组织会计是以赢利为目的、以资本循环为核心、以成本核算为内容的经营型会计。
在我国又称企业会计。
如，工业企业会计、商品流通企业会计、交通运输企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游饮食服务企业会计、农业企业会计等。
•非营利组织是以公共服务、宗教信仰、政治诉求、团体利益、慈善服务等活动为组织目标，而不是直接的经济利益回报。
非营利组织活动一般根本没有营利，即使营利也只能用于组织的既定使命，不能在组织成员间分配利润。
非营利组织有官办和民办的非营利机构组成，政府也是一个非营利组织部门，这是由于政府是为了满足公民的共同需要、解决公民所面临的共同事务、向公民提供公共产品而设立的特别组织。
维持组织运转的经费来源于税收，税收由公民按照一定的标准、以一定的形式交纳给政府，税收作为特别的费用，是公民换取政府公共服务的代价。
•非营利组织会计就是核算不以营利为目的、致力于社会与经济文化事业的社会团体的资金活动情况的专业会计（管理型会计）。
在我国，它主要包括四个部分：核算政府预算资金管理情况的财政总预算会计；核算以财政预算资金为主要来源、以实现政府职能为主要目的的行政单位会计；核算为满足公共事业需要而设置、由政府提供资金支持的事业单位会计；核算各种社会团体、民间非企业单位、宗教团体等不以营利为目的的民间非营利组织会计。
试论我国预算会计制度的发展及改革作者：吴晓榕来源：《经济研究导刊》2008年第08期摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济体制和财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始逐步完善，预算编制、执行等环节的管理制度也随之改变，预算会计的客体运行环境同时发生着变化，这就迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。
关键词：预算会计；财务报告；会计核算中图分类号：F810.7文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0108-02一、我国预算会计制度的发展从1950年社会主义预算会计体系设想的提出至今，我国社会主义预算会计的发展主要可以分为以下几个时期：1建国初期计划经济体制下的预算会计第一个时期：建国初期的预算会计。
建国初期，我国面临着生产停滞、市场混乱、通货膨胀等经济困难，加上长期的革命战争形成的各革命根据地财政经济工作混乱的状况，使国家财政收少而支多，预算极不平衡。
为了建立新的预算会计工作秩序，财政部于1950年10月召开了全国预算会计、金库制度会议，讨论通过并颁布了各级财政机关适用的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和各级事业行政单位适用的《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。
第二个时期：国民经济调整时期。
50年代末，我国的国民经济进入了调整时期，财政部于1962年和1965年分别召开了全国第一次会计工作会议和全国预算会计工作会议，提出稳步推进预算会计改革。
改革的主要内容包括：(1)按照不同需要由财政部统一设计、制定了适用于各个级别单位的四本制度。
(2)修改了会计科目，把会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类，并采用“资金来源一资金运用=资金结存”的会计平衡公式。
(3)改革记账方法，取消借贷记账法，采用以资金活动为记账主体的“收付记账法”。
(4)完善“银行支出数”的财政支出列报基础，并加强对“银行支取列报数”的管理。
第三个时期：有计划的商品经济时期。
我国预算会计的现状及改革思路刍议摘要:预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计核算体系之一。
其内容分为三部分：财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
本文阐述了我国预算会计的现状，并针对性提出了改革的总体思路。
关键词:预算会计现状总体改革思路1.财政总预算会计按1997年财政部颁布的预算会计制度规定，是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
其核算对象为各级政府总预算执行过程中的预算（包括一般预算和基金预算）收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产；财政总预算会计的管理体系和国家预算组成体系相一致，分五级，也就是一级政府要建立一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计；会计基础为收付实现制；会计要素依据财政总预算会计的对象特点和会计核算要求，划分为资产、负债、净资产、收入和支出。
2001年财政部发布了《财政总预算会计制度暂行补充规定》规定：财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。
财政总预算会计采用权责发生制进行会计核算的事项，平时不作帐务处理，待年终结帐，再做处理。
2.行政单位会计按1997年预算会计制度，是指中华人民共和国各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关以及党派、政协机关等行政单位核算、反映和监督本单位经济业务活动的专业会计。
它是预算会计的组成部分。
行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领拨关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。
它们实行独立会计核算，负责组织管理部门、本部门的全部会计工作。
会计对象是各行政单位发生的各项经济业务，并采用借贷记账法来记录和反映行政单位自身的各项经济活动。
会计基础为收付实现制。
会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出，并对旧制度的会计科目进行了撤并和增删。
预算会计的会计等式是什么预算会计的会计等式是什么预算会计是各级财政部门和行政事业单位用来核算、反映和监督政府预算执行情况的会计。
预算会计有哪些会计等式？下面是店铺为你整理的预算会计的会计等式，希望对你有帮助。
预算会计的会计等式资产=负债+净资产预算收入-预算支出=预算结余预算会计的特征概况由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。
但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。
在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢?预算会计的目标预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。
一般认为基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。
中级目标是促进合理的财务管理。
财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。
运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。
为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。
预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。
公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。
解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。
与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。
财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的`报告。
公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。
业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。
因此预算会计特别强调客观性。
预算会计的控制公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。
1引言预算会计是指以收付实现制为基础，对经济业务发生时预算执行过程中，所发生的各项收入和费用都实行会计核算，主要发挥的作用是反映和监督预算收支执行情况的会计。
财务会计是指以权责发生制为基础，对经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督经济主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。
随着新会计制度提出了“预算会计”和“财务会计”的概念，对预算会计和财务会计中的各项内容进行了明确，但是预算会计和财务会计建立在同一个主体之上，预算会计分录和财务会计分录反映的是同一笔经济业务、同一个经济活动。
因此，二者之间会存在部分重复，预算会计和财务会计的具体核算程度，以及实务中二者之间的关系，都需要对其进行准确的把握。
因此，本文对财务会计和预算会计的关系进行相应的分析与探讨。
2预算会计和财务会计的特点2.1预算会计的基本特点预算会计是指对预算资金活动过程和结果进行核算，反映和监督会计管理活动。
主要的特点是对法定预算资金实行的核算。
法定预算过程控制的基本特点，对预算会计的特点有决定的作用，主要体现在以下几点。
2.1.1支出性支出性主要反映的是预算执行。
预算在得到人大批准以后，所以具有法定性。
因此，预算会计首先的目标是对各类资金实行核算，以及监督各类资金是否依照预算所制定的金额、用途、类型进行支出。
2.1.2专用性专用性主要反映的是预算资金的专门用途。
拨入的资金在实行预算过程中，具有专门性的用途，如果没有按照法定预算批准，不可以挪作其他项目使用或者统筹应用，以及进行转换处置等。
新会计制度下预算收入科目，主要是根据《政府收支分类科目》支出功能分类和经济分类，对明细科目进行相应的设置，对预算资金结余会按照明细科目、项目分别结转，以上都是反映出预算会计的专用性特点。
2.1.3树状结构预算会计主要反映的是会计主体的预算管理，注意的问题是预算资金的流动过程。
从会计师事务所的角度而言，从预算收入到预算支出是单向流动过程，各类预算资金的收入流入到各项资金支出，都需要做好明细科目的分类。
【精品】新编预算会计第一篇第一章预算会计概述第一节预算会计及其特点一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型我国传统的划分方法，分为如下三类：1. 企业：存在的目的是营利，为社会创造财富。
分为农、林、渔等以自然资源为主的第一产业、以加工制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业； 2. 事业单位：不直接创造物质财富，不具备社会行政管理职能，但却为社会提供必需的精神财富和社会服务。
主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业； 3. 行政单位：进行社会政治与经济生活的政府管理，主要包括政府、党派等。
市场经济国家的划分，分为如下三类：1. 营利组织：实体，包括三个产业； 2. 非营利组织：不以营业为目的存在； 3. 政府系统：社会经济的管理与协调者。
（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：1/ 3企业会计系统、预算会计系统（即接受国家预算资金的单位的会计系统）。
按西方国家对社会经济组织划分的标准：政府会计；非营利组织会计；企业会计。
预算会计属于非盈利组织会计系统，是各级政府机关、使用国家预算拨款的事业单位，核算和监督其预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。
预算会计主体是政府和行政事业单位。
预算会计与企业会计的差异：范围不同、基础不同、要素不同、等式不同、方法不同。
二、预算会计的构成体系从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成； 1. 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府架构、五级财政预算会计体系。
2. 事业单位预算会计：以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。
3. 行政单位会计：行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。
由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。
三、预算会计的核算对象预算会计的核算对象是预算资金的运动过程及其结余，预算资金在不同的预算单位有不同的来源和用途：对于财政总预算会计而言，预算资金是同级政府的财政收入与对财政收入的分配过程；对于行政单位来说，预算资金是该单位根据业务和行政管理需要而从国家财政取得的经费收入以及通过其他途径取得的资金、这些不同渠道取得的资金如何根据需要应用在不同的领域、形成何种支出、收入与支出的关系如何等；对于事业单位而言，资金运用过程及结果主要指在多元化的筹资渠道下，如何根据市场需求而取得成本...3/ 3。
作为两大会计体系之一的预算会计，其特点是指预算会计与企业会计的主要区别。
预算会计与企业会计相比，在核算对象、任务和业务性质等方面存有不同特点。
1、适用范围不同。
预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利性组织会计。
企业以盈利为目标，企业会计又称为营利性组织会计。
2、会计核算的基础不同。
预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制作为记账基础;事业单位会计根据单位实际情况采用不同的记账基础，不进行经营活动的事业单位会计以收付实现制作为记账基础;进行经营活动的事业单位会计对非营利活动会计以收付实现制作为记账基础，对营利活动以权责发生制作为记账基础。
企业会计必须采用权责发生制作为记账基础。
3、会计要素构成不同。
预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
除会计要素数量不同外，即使会计要素名称相同，预算会计与企业会计在核算内容上也存在较大差异。
4、会计等式不同。
预算会计的会计恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。
企业会计的会计恒等式为：资产=负债+所有者权益。
5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性。
在预算会计中，执行专款专用的原则。
专款专用原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。
预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。
会计基础知识预算会计的介绍会计基础知识预算会计的介绍一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。
预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
此外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、税务部门在办理税款征解过程中设立的收入征解会计以及建设单位会计等，在执行总预算会计过程中，均承担一定的预算会计业务，也属于预算会计的范畴。
预算会计主要包括以下三个方面的含义：1.预算会计的主体是各级政府、行政单位及各类事业单位。
2.预算会计的客体是财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营活动收支过程和结果。
3.预算会计是一种独立、系统的专业会计。
但是与企业会计采用相同的会计理论基础、会计要素确认、计量、报告方法，它与企业会计共同组成了我国完整的会计体系。
二、财政总预算会计(一)财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府的财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。
财政总预算会计的主体是各级政府，其执行机构是各级政府的财政机关。
其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余·以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。
(二)财政总预算会计的组成财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。
我国预算分为中央预算，省、自治区和直辖市预算，设区的市、自治州预算，县、自治县、不设区的市、市辖区预算，乡、民族乡、镇预算五级预算。
与此相适应，每一级政府预算都要设立财政总预算会计。
(三)财政总预算会计的核算内容财政总预算会计主要包括以下核算内容:1.核算预算收入。
各级总预算会计对本级预算收入的收纳、划分和报解进行全面核算和监督，对于预算收入的退库要严格把关，保证国家预算的执行。
2.核算预算支出。
预算支出是指列入各级财政预算，用预算收入安排的支出。
各级政府预算支出是维护本级预算所辖用款单位各项活动正常开展的财力保证，各级总预算会计必须严格履行拨款、支出的各项手续，认真核算拨款、支出的列报支出情况，加强预算资金使用的监督，提高资金使用效率，3.核算预算资金的调拨。
预算会计的重要性和深化改革的必要性预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级预算以及事业行政单位收支情况的会计。
在国家预算管理和单位财务管理中占有重要地位。
随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计在国家政权建设和社会经济领域中发挥着越来越重要的作用。
主要表现在：1. 预算会计体系是遍及全国各地区、各部门的信息系统，它所提供的预算收支数字和情况分析是真实、可靠、及时的信息，是领导正确决策的重要依据。
要实现财政对经济的宏观调控和制定财政政策，必须及时掌握可靠的信息。
2.国家对经济的宏观调控，主要是通过财政政策、货币政策、工资物价政策来实现的。
在宏观调控诸多杠杆中，税收、投资、补贴等居于重要地位，而这些杠杆的作用，都离不开预算会计。
3.财政在支持改革开放和社会主义建设中需要大量资金，资金的供需矛盾将长期存在。
为此，预算会计将成为增产节约、增收节支、平衡预算、控制债务规模、压缩赤字这一艰巨任务的承担者和执行者之一。
不论是组织财政收入，还是严格支出管理，减少损失、浪费等，都要依靠预算会计去做具体工作。
4.在改革开放、实施分税制财政管理体制的同时，必须建立一个使各地区、各单位自我约束的机制。
预算约束己被国际证明是行之有效的自我约束机制。
建立强硬的预算约束，是发展社会主义市场经济的重要措施，而预算约束的形成离不开预算会计。
5.随着市场经济体系的建立，必须有一套与之相适应的监督体系。
在各种监督体系中，会计监督是比较有效的内部监督。
预算会计如此重要的作用决定了它必须适应环境的变化而不断改进。
经过近几年来的实践，人们深切地感受到，中国预算会计的现状与客观形势的需要有较大的不适应性。
主要表现在以下几个方面核算范围过窄。
重收支核算，轻资产负债核算，对产权、债权、债务的核算很不完整，不能全面揭示政府和预算单位的财务状况，不利于防范财务风险。
2.在收支确认原则上全部实行收付实现制，具有局限性。
预算会计知识点【了解知识点】了解预算会计的发展历史、定义、对象、作⽤等【掌握知识点】●预算会计的体系●预算会计的特点【重点与难点】⼀、我国会计体系：（分2⼤类）企业会计：应⽤于物质⽣产部门中的各类企业单位，以价值形式反映。
预算会计：应⽤于我国各级⼈民政府财政部门和⾮物质⽣产部门事确业、⾏政单位的⼀种专业会计。
⼆、预算会计的概念：（分解法）（⼀）定义：以货币为主要计量单位，对各级财政部门和事业、⾏政单位等的国家政府预算资⾦的运动活动过程及其结果引起的经济活动所进⾏地连续、系统、完整的核算、反映、监督、控制政府预算执⾏情况的⼀种经济管理活动（⼆）分解：（5层含义）1、会计主体：专门为各级政府财政部门和事业、⾏政单位所服务的。
2、会计⼯作对象：国家预算资⾦的运动过程及其运动的结果，具体⽽⾔，指政府预算执⾏过程的各项收⽀；事业单位的事业业务收⽀、经营业务收⽀；⾏政单位的经营收⽀和预算外资⾦等。
3、计量：以货币作为主要计量单位，作价值的形式反映出来。
4、主要职能：连续、系统、完整地核算、监督、反映、控制政府预算资⾦的执⾏情况5、预算会计实质：⼀种经济管理活动。
三、预算会计的组成体系：（⼀）适⽤范围：适⽤于⾮物质⽣产部门的⾏政、事业单位及各级财政部门的会计。
事业单位：科研、教育、⽂化、医疗卫⽣等均为事业单位⾏政单位：国家权⼒机关、⾏政机关、司法机关和监察机关等财政部门：组织国家财政机关、办理国家预算决算的⾏政机关、中央财政机关、地⽅各级财政机关。
（⼆）组成体系：由各级⼈民政府财政总预算会计、事业单位会计、⾏政单位会计参与预算执⾏的国库会计、税收会计等共同构成。
四、预算会计的分级：（⼀）财政总预算会计的分级（5级）：中央、省、市、县、乡（镇）5级财政总预算会计。
（⼆）单位预算会计的分级：（3级）1、主管会计单位（主管单位）2、⼆级会计单位（⼆级单位）3、三级会计单位（基层会计单位）主管会计单位——---与同级财政部门直接发⽣经费领报关系或建⽴（主管单位）财务关系，并有所属会计单位。
关于财政总预算会计制度改革的思考一、财政总预算会计的基本情况预算会计是政府部门和相关直属单位以预算管理为中心的管理信息处理系统和管理手段。
预算会计是相对于企业会计而言的,是以经济和社会事业发展为目的，执行政府财政预算为核心，适用于各级政府和各类行政事业单位，一般不进行完整会计核算的管理型会计。
早在20世纪90年代末,我国财政部就印发了《财政总预算会计制度》的通知，其目的是为了加强财政预算管理,进一步规范各级财政总预算的会计核算。
现行的预算会计制度为财政资金的运行管理起到了重要的基础性作用。
预算会计的性质是管理型会计，具有社会性和非盈利性，主要由预算会计的主体,各级政府和各类行政事业单位的性质所决定的，财政总预算会计是以收付实现制为主、权责发生制为辅的会计核算，预算会计制度建立在收付实现制的基础上,采用借贷记账法，实行成本核算。
财政总预算会计的主要任务是根据国家预算管理的要求，及时、全面、完整地反映国家预算的执行情况，是对国家财政收入的分配和再分配的记录。
二、财政总预算会计在实践中存在的问题随着经济体制改革的深入,近年来财政部推行编制部门预算，建立国库集中支付制度，并对政府收支分类进行了改革,在探索改进预算会计改革方面成效显著，但也有一些问题存在，需要加以改进。
(一)会计核算范围过窄，难以全面反映政府的资金运作及结果。
财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样化的核算要求。
在市场经济体制下,政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展,除了无偿拨款外还有政府参股等多种形式,而现有财政总预算会计并没有与时俱进,仅仅停留在政府直接拨款的核算环节。
随着国库集中支付制度的改革深入,国库资金将逐步实行资本化运营,发生有价证券的买卖行为,政府的一部分资产将以有价证券形式存在。
对此,现行的财政总预算会计制无法真实反映政府资产的状况。
(二）收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性。
现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础，在收付实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录。
文章来源注册离岸公司: 以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。
一、预算会计的特征由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。
但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。
在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢？（一）预算会计的目标预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。
基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。
中级目标是促进合理的财务管理。
财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。
运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。
为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。
预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。
公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。
解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。
与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。
财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。
公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。
业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。
因此预算会计特别强调客观性。
（二）预算会计控制公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。
公共组织主要通过法律（法规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。
预算会计恒等式为：资产-负债=净资产（基金余额）；收入-支出=结余。
1. 主体和基金 文化传播公共组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。
结果，与公共组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构（各级人大、理事会）中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。
因此，预算会计广泛使用基金和基金会计。
基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其它财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款和约束条件来开展活动并实现一定目标。
预算会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，但立法机构或理事会通常会限制基金的使用和基金间的转移。
预算会计通过设立基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保并证明政府遵守了法律和管理要求。
尽管所有的公共组织都在某种程度上对基金进行了划分，但是政府组织对基金的划分则要严格得多。
由于基金会计的使用，政府存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包含多个会计主体。
另外，政务活动中以逐年或逐个项目为基础的会计主体通常不存在“持续经营”假设。
2. 预算、拨款和经费保留款公共组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在政府中发挥了重要的作用。
预算由各级人大负责批准，是政府工作计划，对管理当局在各个方面的活动做出了详细专门指导。
预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。
详细预算的编制和审批以及将预算纳入政府会计系统，确保了政府的行为能够符合契约缔结主体的期望。
经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记入会计账簿中。
由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任意账目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。
会计与控制的这一特征预算抑制了管理者的创造和革新的动力。
3. 财务会计与管理会计的融合在公共组织中，财务会计和管理会计不能像企业会计中那样简单的区分。
在政府会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。
预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出财政政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。
预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。
（三）资产和负债的确认和计量公共组织的资产和负债很难进行定义。
公共组织资产包括自然资源、继承资产、基础设施资产、国防资产、大量的无形资产等资产。
对于某些公共组织资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许多固定资产是不计提折旧的。
当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为反映这类资产往往以附注的形式来披露。
文化传播公共组织资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否受到限制可分为限制性资产，非限制性资产和抵押资产。
公共组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。
对交换性交易获得的资产采用历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。
政府存在货币发行、环境负债、雇员养老金负债等特殊负债，同时很难把政府的合约或法律义务与政治承诺、提供一般福利的社会责任间进行区分。
与公司的有限责任相比，民主政府倾向于扩大他们的责任，导致更大的预算和经常的赤字。
由于政府会计的计量重点是当期的财务资源，忽视长期债务的计量，以致政府存在大量的隐性债务，给政府的持续运行带来极大的风险。
（四）收入和支出的确认和计量政府提供公共物品具有垄断性。
公共物品的非排他性使得不付费者照样也能消费，因此需要通过税收等非交换性交易对其进行融资。
这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。
同时，由于政府和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。
另外，政府的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量政府的服务努力和成就。
公共组织的收入分为非交换性交易收入、交换性交易收入、其它利得三类。
税收、拨款和补助等在内的非交换性交易是公共组织主要的财务来源。
《非交换性交易会计和财务报告》规定满足以下两个条件才能确认收入：（1）满足资产的确认标准或收到现金；（2）满足收入确认标准。
根据这两个标准，政府的财产税可以可靠地估计，并有标的以利于强制执行。
财产税可采用应计制或修正的应计制进行计量，而其它税种只能采用现金制进行确认。
拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。
而公共组织的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为：（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的支用的财务资源的金额。
按国际货币基金组织颁布的政府财政统计的要求，政府支出一般可按经济性质和按实现的政府职能或社会经济目标进行分类。
（五）硏究政府会计的方法与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。
政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。
政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。
政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。
目前，我国除了侧重进行政府会计规范研究外，还大力提倡政府会计实证研究，以便对会计准则制订提供更多、更好的建议。
二、预算会计制度改革的思考1997年，我国对预算会计制度进行了重大改革，颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院等特殊行业的会计制度。
近年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。
（一）会计体系：向政府与非营利组织会计发展目前我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。
纵向会计模式存在以下缺点：首先，它承认并强化了“部门利益”，违背了公共财政建设方向。
其次，纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。
第三，纵向会计模式披露的信息不充分，过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，从而几乎忽视了政府会计涉及的其它重要内容。
政府的受托责任范围极其广泛，包含项目受托责任、业绩受托责任、过程受托责任。
政策受托责任和合法性受托责任。
因此，政府会计应确认并计量各种资产和负债，报告政府运营、活动情况及取得的成绩，用以向公民和资源提供者等各利益方提供评价政府履行受托责任情况的相关充分、有用的信息。
由于纵向会计模式以上的弊端，我国预算会计的改革全新构建政府与非营利组织会计体系。
但目前中国的事业单位数量庞大，不仅区分成公立和私立，而且还区分成企业化管理和非企业化管理。
对于全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位，无论公立与否，均属于企业化管理的事业单位。
因此，根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新的归类，其中、政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计：非营利组织会计包括私立事业组织会计，公立企业化管理事业单位会计和其他非营利组织会计。
在政府会计的核算内容方面，应涵盖预算内资金、预算外资金和制度外资金，并尽量把预算外资金和制度外资金纳入预算；同时对公共财产和政府权益投资进行全面的核算。
（二）会计基础：向应计制基础发展现金制会计基础的目标在于向财务报告使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源；使用以及报告日现金余额等信息，其关注的重点是现金余额并控制其变化。
采用现金制的优点是较客观，实施成本较低；缺点是反映的受托责任较窄，提供的财务信息有限且相关性较差。
采用应计制的优点是拓宽了政府受托责任的范围和决策有用性信息，增加了财政透明度，这些信息包括政府财务状况和运营绩效的信息，特别是财政长期支付能力的信息。
但应计制提供的信息客观性较差，构建成本和运行成本较高。
各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府财务报告目标。
但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告的目标。
