多阶分配在制造业的应用分析【摘要】在竞争日益激烈的环境下，精确核算产品成本是企业面临的一个重要问题。
传统的成本计算方法多采用完全成本法，虽然简便但是存在计算粗略、成本不准确等许多弊端；而基于作业成本法和变动成本法的多阶分配可以提供与成本核算有关的精确信息，有利于企业管理层的成本及价格决策。
文章从作业成本管理的产生、发展及变动成本法的产生、发展入手，通过相应的案例，阐述了多阶作业成本分配的程序和变动成本法下的本量利分析及成本优化。
【关键词】多阶分配；作业成本法；变动成本法；应用分析一、作业成本管理的产生和发展作业成本法理论产生于20世纪80年代，而后在30年内得到了迅速的发展。
（一）作业成本法的产生1980年由库伯（cooper）和卡普兰（kaplan）首次提出了关于间接费用的分配方法——作业成本法。
作业成本法改进了传统成本分配体系中的严重缺陷。
一般来说，传统的间接费用分配体系主要关注于资源的有效使用，更多地关注于产品而不是作业流程。
传统成本分配体系下，产品的成本项目主要包括三项内容：人工费、材料费和制造费用。
一般来说，人工和材料的成本与产品发生直接的关系，可以容易地计入产品成本，而被估计的间接费用在传统成本分配体系下，则需要根据直接人工工时或机器工时的比例分别计入到不同产品成本中去。
这样就增大了产品成本估计不准确的可能性，进一步误导产品定价等决策。
而作业成本法考虑的是多阶分配。
首先将资源根据资源动因分配给各个作业库，作业库中归集的费用根据作业动因再进一步分配给产品。
在作业成本法下，产品与资源不一定直接发生对应关系。
这种分配程序下，能够计算出产品真实的成本。
库伯和卡普兰强调了作业成本法在产品成本确定方面的有效性。
（二）作业成本法的发展——作业成本管理1995年Kee在作业成本法中加入了限制理论的因素，被称为扩展的作业成本法。
Schneeweiss于1998年提出了混合项目优化模型，在此模型中加入了计划和决策程序及假想的定量分析。
