关于作业成本法在物流企业中运用的探讨
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技术交流 ２０１０年０１月 关于作业成本法在物流企业中运用的探讨 文／刘文明 摘 要：本文通过阐述现行物流企业运用传统成本法时存在的缺陷，以及论述作业成本法的特点，介绍作业成本法的内 容，分析作业成本法在现行物流企业中运用存在的局限性，指出应重视人才、正确划分物流作业和成本动因，构建信息系统和 遵循成本一效益原则这四个措施，用以提高物流企业的在市场中的竞争力。 关键词：物流企业；作业成本法；成本动因 中图分类号：Ｕ６９５．２ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１００９—９１６６（２０１０）００２（ｃ）一００３２—０ｌ 随着现代企业竞争的日趋激烈，作业成本法在企业进入战略 管理时代应运而生。在先进企、 中，生产过程的直接参与者和 利用成本信息决策的高层人员认识列传统成本计算方法计算出 的产品成本偏离其实际成本，而作业成本法着眼于成本动因， 依照资源耗费的因果关系进行成本分析，即先按作业对资源的 耗费情况将成本分配到作业，再按成本对象所耗费的作业情况 将作业分配到成本对象，这为传统成本核算的间接费用责任不 清弥补不足，使许多不可控制的间接费用在作业系统中得到控 制，优化了业绩评价标准。因此，作业成本法在我国企业也越 来越得到广泛应用。 一、传统成本法在物流企业成本核算中的不足 所谓物流成本，是指在物流运营过程中耗费的活劳动和物化 劳动的货币表现，即产品在实物运动过程中，运输、储存、装 卸、搬运、包装、流通加工、配送、物流信息等各个环节所支出 的人力、物力和财力的总和。对于物流企业管理的宗旨是要降低 成本，提高服务质量水平。对于成本的多少直接影响到企业利润 大小，与此同时，成本管理问题成为物流企业管理的核心问题。 （一）核算的不全面。物流成本包括显性成本和隐性成本“ ： 显性成本包括运输费、保管费、包装费、装卸费等；隐性物流成 本包括库存商品资金占用、物流设施设备的闲置、提供额外服务 发生的费用等。在传统的成本核算中，只是对外部运输业者所支 付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用的核算， 对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费，固定资产税 等费用则与企业其他经营管理费用统一核算，很少注意显性物流 成本只是其中的一个小份额。 （二）核算标准不统一。由于企业 缺乏统一的物流计算标准，计算物流成本的方法也不相同 ，各 物流企业对物流成本的核算和控制，只是根据本企业对成本的不 同理解和认识来把握，企业间还暂时无法达成对物流成本进行比 较、分析，导致很难得出产业平均物流成本。 （三）成本缺乏真 实性。在现代的生产特点下，传统物流成本核算方法核算成本缺 乏真实性，不利于成本控制。对于现代企业，生产活动越复杂， 提供的产品品种结构多样化，加之产品生产工艺的易变性，使得 企业要调整的生产结构，资源投入增加和与产量无关的物流费用 相应也提高。但传统成本法核算时，采用的是直接工时、材料消 耗定额等标准进行成本归集与分配，而物流活动产生的费用处于 失控状态，造成资源浪费，使物流行、 的服务质量下降，不利于 企业持续发展。 二、作业成本法特点 （一）作业成本法的含义及基本原理。作业成本计算法由美 国的库柏和卡普兰于１９８８年提出，其产生主要是为了获取更准 确的产品或产品线成本。作业成本法又叫作业成本计算法或作 业量基准成本计算方法（Ａｃｔｊ ｖｉｔｙ—ｂａｓｓｉ ｃＯＳｔｉｎｇ，ＡＢＣ法），是 以作业（ａｃｔｉｖｉｔｙ）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作 业，将耗用的资源成本准确地计人作业，然后选择成本动因，将 所在作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计 算方法。其指导思想是“产品耗用作业，作业耗用资源；牛产导 致作业的产生，作业导致成本的发生”。基本原理是：产品消耗 作业，作业消耗资源。它将企业的生产经营过程看成是一系列作 业的集合体，每完成一项作业，就要消耗一定的资源。所以，作 业成本法首要做的就是确定主要的作业（为达到某种目的而消耗 资源的工作），并确定作业中心。然后依据不同成本动因，以作 业中心为成本库集中资源，再分配于每个作业中心的成本库中； 最终按成本动因将各个作业中心的成本分配到最终产品，进而计 算出产品（或服务）的总成本。作业成本法通过确认、计量，追 踪所有作业活动，采用价值链思想，通过对经营过程的分析，尽 量减少“不增值作业”，改进“可增值作业”，达到降低成本、 提高企业经营水平的目的。 （二）作业成本法的优越性。与传统 成本核算方法相比，作业成本法最大特点是以作业为中心，将其 视为成本对象，利用作业成本管理系统对所有作业过程成本进行 归集，最终确定产品（或服务）的总成本。但利用此法核算时， 需建立一个成本核算信息、系统，便于成本核算。一定程度、一定 时期上提高核算费用，但从长远利益看，这些费用带来的效益是 传统成本法无法比拟的。此法反映成本信息更准确，拓宽成本计 算范围的同时为成本控制和相关决策提供依据；便于企业绩效考 核，利于成本管理和控制；利于企业成本管理和核算，同时能合 理地配置相对有限的资源，不断改进工艺及企业价值链的构成， 提高企业综合竞争力。同时，此法可以消除低增值成本，使经营 过程中形成的增值活动可以衔接流畅，及时发现造成问题的根源 并加以修正，剔除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲 因素。 三、作业成本法在物流企业成本核算中的具体运用 作业成本法对成本进行核算的具体的步骤如下： 首先，界定物流系统涉及的各项作业。主要包括包装、保 管、运输、装卸、送货等多个环节。通过正确界定各项作业，减 少工作量，提高成本核算的准确陛。第二，确认物流企业中涉及 的资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的。物流活动消 耗的直接资源包括直接人工、设施设备、包装材料等，还包括间 接材料、人工、资产折旧等间接资源，剔除与作业无关的资源。 第三，确认成本动因。此步骤分为确认资源动因和成本动因。确 认资源动因：将资源分配到作业。对于直接费用，直接计入作业 成本；对于间接费用，按资源动因分配到作业成本。确认作业动 因：将作业成本分配到产品或服务中，计算作业的单位成本。 最后，计算总成本。将直接成本费用加上分配计入的间接费 用，即可计算出总成本。 另外，叮以根据作业成本法在物流企业成本核算中运用的原 理来建立数学矩阵模型。此模型可以计算出物流成本的标准值和 实际值，进而根据所得差异进行评价和考核。 作者单位：福建农林大学资源与环 觉学院 参考文献： ［１］章媛涓，范雅．小议作业成本法在现代物流成本核算中的应用【Ｊ】．科技信 息．２Ｏ０７，（３１）：１４６—１４７． ［２】郑永生．企业物流成本计算和管理问题的思考【Ｊ】．商业现代 化．２００６．（４７）：２６＿２８．
