作业成本法在物流企业的应用

Ｎｏ．０８．２Ｏ１３　现代商贸工业　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２Ｏ１３年第Ｏ８期　

作业成本法在第三方物流企业中的应用探析　

王世昕　（安徽大学商学院，安徽合肥２３０６０１）　摘　要：在竞争日益激烈的市场环境中，第三方物流企业面临巨大挑战，物流成本过高制约着企业的成长，传统成本法　所提供的物流成本信息逐渐丧失其客观性和决策相关性。分析了作业成本法在第三方物流企业的实施应用，阐述其对企　业控制成本方面的作用。　关键词：作业成本法；作业动因；第三方物流　中图分类号：Ｆ４９　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—３１９８（２０１３）０８—０１５６—０２　１　引言　近两年，我国物流行业处于高速发展期，特别是在２００９　年国务院发布《物流业调整和振兴规划的通知》对物流业的　发展提出了指导性意见。根据国家统计局２０１２年的统计　数据指出我国的物流总费用９．４万亿，同比增长¨．４　，这　个数据远远高于国外发达国家。因此，在激烈的竞争环境　中的物流业将控制成本成为成长和发展的重要手段，这也　促使物流企业必须改进和完善成本管理方法。　美国教授Ｋａｐｌａｎ和Ｃｏｏｐｅｒ在１９８８年提出了管理会计　的新方法——作业成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ　Ｂａｓｅｄ　Ｃｏｓｔｉｎｇ，简称　ＡＢＣ法）完善了传统成本方法对产品成本核算的扭曲。它　与差异分析、投资回报率和平衡计分卡一起被视为２Ｏ世纪　管理会计方面最重要的创新。根据Ｈｉｌｔｏｎ（２００５）的观点：　ＡＢＣ是一个分两阶段进行的过程，它用来将制造费用分配　到所生产的产品或服务上。在第一阶段，首先识别重大的　经济作业，根据消耗方式将制造费用分配到作业成本库中。　第二个阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，　将制造费用从每一个作业成本库再分配到每一条产品生产　线上。而由此演化的作业成本管理（ＡＢＭ）利用其分析找到　恰当的战略，改进设计，避免浪费，以此提高公司业绩。　

技术交流　２０１０年０１月　关于作业成本法在物流企业中运用的探讨　文／刘文明　摘　要：本文通过阐述现行物流企业运用传统成本法时存在的缺陷，以及论述作业成本法的特点，介绍作业成本法的内　容，分析作业成本法在现行物流企业中运用存在的局限性，指出应重视人才、正确划分物流作业和成本动因，构建信息系统和　遵循成本一效益原则这四个措施，用以提高物流企业的在市场中的竞争力。　关键词：物流企业；作业成本法；成本动因　中图分类号：Ｕ６９５．２　文献标识码：Ｂ　文章编号：１００９—９１６６（２０１０）００２（ｃ）一００３２—０ｌ　随着现代企业竞争的日趋激烈，作业成本法在企业进入战略　管理时代应运而生。在先进企、　中，生产过程的直接参与者和　利用成本信息决策的高层人员认识列传统成本计算方法计算出　的产品成本偏离其实际成本，而作业成本法着眼于成本动因，　依照资源耗费的因果关系进行成本分析，即先按作业对资源的　耗费情况将成本分配到作业，再按成本对象所耗费的作业情况　将作业分配到成本对象，这为传统成本核算的间接费用责任不　清弥补不足，使许多不可控制的间接费用在作业系统中得到控　制，优化了业绩评价标准。因此，作业成本法在我国企业也越　来越得到广泛应用。　一、传统成本法在物流企业成本核算中的不足　所谓物流成本，是指在物流运营过程中耗费的活劳动和物化　劳动的货币表现，即产品在实物运动过程中，运输、储存、装　卸、搬运、包装、流通加工、配送、物流信息等各个环节所支出　的人力、物力和财力的总和。对于物流企业管理的宗旨是要降低　成本，提高服务质量水平。对于成本的多少直接影响到企业利润　大小，与此同时，成本管理问题成为物流企业管理的核心问题。　（一）核算的不全面。物流成本包括显性成本和隐性成本“　：　显性成本包括运输费、保管费、包装费、装卸费等；隐性物流成　本包括库存商品资金占用、物流设施设备的闲置、提供额外服务　发生的费用等。在传统的成本核算中，只是对外部运输业者所支　付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用的核算，　对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费，固定资产税　等费用则与企业其他经营管理费用统一核算，很少注意显性物流　成本只是其中的一个小份额。　（二）核算标准不统一。由于企业　缺乏统一的物流计算标准，计算物流成本的方法也不相同　，各　物流企业对物流成本的核算和控制，只是根据本企业对成本的不　同理解和认识来把握，企业间还暂时无法达成对物流成本进行比　较、分析，导致很难得出产业平均物流成本。　（三）成本缺乏真　实性。在现代的生产特点下，传统物流成本核算方法核算成本缺　乏真实性，不利于成本控制。对于现代企业，生产活动越复杂，　提供的产品品种结构多样化，加之产品生产工艺的易变性，使得　企业要调整的生产结构，资源投入增加和与产量无关的物流费用　相应也提高。但传统成本法核算时，采用的是直接工时、材料消　耗定额等标准进行成本归集与分配，而物流活动产生的费用处于　失控状态，造成资源浪费，使物流行、　的服务质量下降，不利于　企业持续发展。　二、作业成本法特点　（一）作业成本法的含义及基本原理。作业成本计算法由美　国的库柏和卡普兰于１９８８年提出，其产生主要是为了获取更准　确的产品或产品线成本。作业成本法又叫作业成本计算法或作　业量基准成本计算方法（Ａｃｔｊ　ｖｉｔｙ—ｂａｓｓｉ　ｃＯＳｔｉｎｇ，ＡＢＣ法），是　以作业（ａｃｔｉｖｉｔｙ）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作　业，将耗用的资源成本准确地计人作业，然后选择成本动因，将　所在作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计　算方法。其指导思想是“产品耗用作业，作业耗用资源；牛产导　致作业的产生，作业导致成本的发生”。基本原理是：产品消耗　作业，作业消耗资源。它将企业的生产经营过程看成是一系列作　业的集合体，每完成一项作业，就要消耗一定的资源。所以，作　业成本法首要做的就是确定主要的作业（为达到某种目的而消耗　资源的工作），并确定作业中心。然后依据不同成本动因，以作　业中心为成本库集中资源，再分配于每个作业中心的成本库中；　最终按成本动因将各个作业中心的成本分配到最终产品，进而计　算出产品（或服务）的总成本。作业成本法通过确认、计量，追　踪所有作业活动，采用价值链思想，通过对经营过程的分析，尽　量减少“不增值作业”，改进“可增值作业”，达到降低成本、　提高企业经营水平的目的。　（二）作业成本法的优越性。与传统　成本核算方法相比，作业成本法最大特点是以作业为中心，将其　视为成本对象，利用作业成本管理系统对所有作业过程成本进行　归集，最终确定产品（或服务）的总成本。但利用此法核算时，　需建立一个成本核算信息、系统，便于成本核算。一定程度、一定　时期上提高核算费用，但从长远利益看，这些费用带来的效益是　传统成本法无法比拟的。此法反映成本信息更准确，拓宽成本计　算范围的同时为成本控制和相关决策提供依据；便于企业绩效考　核，利于成本管理和控制；利于企业成本管理和核算，同时能合　理地配置相对有限的资源，不断改进工艺及企业价值链的构成，　提高企业综合竞争力。同时，此法可以消除低增值成本，使经营　过程中形成的增值活动可以衔接流畅，及时发现造成问题的根源　并加以修正，剔除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲　因素。　三、作业成本法在物流企业成本核算中的具体运用　作业成本法对成本进行核算的具体的步骤如下：　首先，界定物流系统涉及的各项作业。主要包括包装、保　管、运输、装卸、送货等多个环节。通过正确界定各项作业，减　少工作量，提高成本核算的准确陛。第二，确认物流企业中涉及　的资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的。物流活动消　耗的直接资源包括直接人工、设施设备、包装材料等，还包括间　接材料、人工、资产折旧等间接资源，剔除与作业无关的资源。　第三，确认成本动因。此步骤分为确认资源动因和成本动因。确　认资源动因：将资源分配到作业。对于直接费用，直接计入作业　成本；对于间接费用，按资源动因分配到作业成本。确认作业动　因：将作业成本分配到产品或服务中，计算作业的单位成本。　最后，计算总成本。将直接成本费用加上分配计入的间接费　用，即可计算出总成本。　另外，叮以根据作业成本法在物流企业成本核算中运用的原　理来建立数学矩阵模型。此模型可以计算出物流成本的标准值和　实际值，进而根据所得差异进行评价和考核。　作者单位：福建农林大学资源与环　觉学院　参考文献：　［１］章媛涓，范雅．小议作业成本法在现代物流成本核算中的应用【Ｊ】．科技信　息．２Ｏ０７，（３１）：１４６—１４７．　［２】郑永生．企业物流成本计算和管理问题的思考【Ｊ】．商业现代　化．２００６．（４７）：２６＿２８．

LogisticsSciTechNo．6，2008物流科技2008年第6期物流管理󰀀作业成本；去在企业物琉成本核算中的运用TheApplicationofActivitybasedCostinginLogisticsCostAccounting唐丽华(哈尔滨金融高等专科学校，黑龙江哈尔滨150030)TANGLi—hua(HarbinFinanceCollege，Harbin15003~China)摘要：在研究作业成本法应用特性，分析物流企业传统观念成本管理存在不足的基础上，对作业成本法在物流企业成本管理中应用的可行性进行了分析，并就作业成本法在物流企业中的具体应用思路进行了探讨。关键词：作业成本法；物流企业；成本管理中图分类号：F275．3文献标识码：A文章编号：1002—3100(2008)06—0045—02Abstract：Onthebasisofstudyingtheapplicablefeaturesofoperationcost，analyzingtheweaknessofcostcontrol，thepaperanalyzesthefeasibilityofapplyingoperationcostinlogis—ticsenterprisecostanddiscusseshowtoapplytheoperationcostintheenterprises．Keywords：operationcostmethod；logisticsenterprise；costeontml物流企业传统的成本管理方法，是以产品数量为基础，侧重产品生产成本的核算，难于适应物流企业的特点，因此。将作业成本管理的方法引人物流企业，使之能在企业的经营管理和成本控制方面发挥作用，是一项十分有意义的工作。1企业物流成本核算中存在的问题所谓企业物流成本核算的传统方法是指企业对物流系统的成本衡量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足：1．1传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。(2)传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，很难将个别活动细分。(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。1．2传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下。企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列人物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。1．3在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变．经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加．投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定．成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础—直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业．在高科技时代的今天，它却是致命的。2作业成本法及其优点作业成本法(Activity—BasedCosting)，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。作业是工作的各个单位，它以作业为中心，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率进行分配的成本计算方法。根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。与传统成本法相比，作业成本法具有更广泛的科学性和先进性．其优点主要体现在以下几个方面：2．1作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题．能提供相对准确的成本信息。作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定。比如装卸时间、，包装时间等，因而它能适应现代制造环境的变化，改变传统会计中标准成收稿日期：2008—01—23作者简介：唐丽华(1966一)，女，黑龙江哈尔滨人，哈尔滨金融高等专科学校会计系，副教授，经济学硕士，研究方向：财务会计、物流会计。I∞gixticsS(󰀀i一’h(、h2008．645维普资讯 作业成本法在企业物流成本核算中的运用本背离实际成本的事实。2-2作业成本法有利于准确核算企业的成本。作业是企业在提供产品和劳务的过程巾的各个工作程序或工作环节．在作业成本法下，各项费用是按照作业进行汇集和分配。由于物流企业对外提供的是服务，并不生产有形的产品．因而，通过对复杂的物流过程进行分解，例如将仓储分解为装卸、搬运、验收、加工和补货等，划分作业中心，再计算单位作业成本，进而准确地核算各项作业的成本。2_3作业成本法有利于提高物流决策的科学性。企业界采用作业成本法的初始动因只是为了提高成本计算的精确程度，但是后来发现作业成本提供的信息可被广泛地应用到预算管理、生产管理、服务定价、新项目开发、客户盈利能力分析等诸多方面，这使得作业成本法很快超越了成本计算本身，上升为以价值链分析为基础的、服务于企业经营管理决策的作业成本管理，因此，作业成本法有利于物流企业管理水平的提高。2．4作业成本法有利于业绩评价与考核。物流企业的成本中有不少是承担物流的部门无法控制的，比如保管部门的储存费用中就包括由于过多的进货或生产过多而造成积压的库存费用，这些费用理应由产品供应部门或是生产部门承担，传统的成本核算方法，无法对此做出反映，容易造成各部门、各环节管理人员对成本费用责任不明确，以致于物流成本上升的责任无法追究。而作业成本法则可以较好地解决这些问题。3作业成本法引入物流成本核算的依据3．1理论依据作业的理论依据是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量．即对每种作业都单独计算其分配率。进而把该作业的成本分配到每一种产品。3．2作业成本法引入物流成本核算的可行性企业物流都是由物资的包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收以及与之相联系的物流信息等工作构成的。用作业成本法下的新企业观来看，物流的每一项工作可构成企业职能价值链中的一项作业，是企业作业链中的一个组成部分：物流成本则是物流作业链各环节中所有成本之和。如果企业采用作业成本法进行物流成本的核算．物流成本则可按物流作业进行分类．然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中进行计算。这与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况．从而大大提高物流成本信息的准确性．相应也为物流成本管理提供可靠的依据：同时在企业的会计账簿中。各项物流作业的成本是由开设的物流作业成本单反映的．汇集这些成本单．就能很容易地计算出物流成本．从而不需要在大量的会计账目中搜寻哪些费用是物流活动产生的。哪些费用不是物流活动461ogi~l沁H＆i’rPtlI2008．6产生的，简化了企业的核算工作。通过对作业成本法特点的描述，结合企业物流工作的特点，我们可知，如果在企业物流成本管理中运用作业成本法进行成本核算，对物流成本的核算和管理将起到重要的作用。4物流企业应用作业成本法的基本步骤物流企业应用作业成本分析法的基本思路就是，根据具体的物流过程将其分解为各个活动。根据活动对资源的消耗(实际消耗，比如设备折旧是按照实际工时与设备工时寿命来计算，而不是传统会计中的按期折旧法)计算出总成本，然后根据作业对象计算出单位产品的成本．将作业对象各个环节的成本相加．计算出单位作业对象的单位总成本。在实际应用中，可按以下步骤进行：4．1界定物流过程中涉及的各个环节价值链、作业链和活动。价值链的确定有助于识别活动的有效性，剔除无用活动和减少无效活动；在识别出价值链的基础上，确定作业链，最后确定组成作业链的活动。活动是组成作业链的基本单位。例如，针对卖场的配送活动可以分为分拣、加工、运输、装卸等。4．2确认物流企业中涉及的资源。物流活动消耗的资源包括人工、设施设备、能源等，成本按照所投入的方式不同可以分为直接成本和间接成本。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必然涉及相关的资源。与作业无关的资源应从物流核算中剔除。4-3确认资源动因．将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量．这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。4_4确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中，计算出作业的单位成本。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如．问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少(作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。5小结作业成本法作为一种新的会计计算方法。由于缺乏相应软件支持、计算方法复杂、变换会计计算方法的风险大等原因，还没有得到普及。随着经济环境越来越动荡，竞争越来越激烈，传统会计增加了由失误造成的成本。而作业成本法能够提供更详细、更准确的成本信息的优点开始引起越来越多企业的关注。作为一种成本核算和控制的管理方法，非常值得我国的物流企业借鉴和尝试。参考文献：[1】都忠诚，李龙珠．物流运输业的ABC成本核算及其操作方法【J】．天津师范大学学报：自然科学版，2002，22(9)：18—21．[2]崔南方．作业成本法在物流成本管理中的应用[．I1．厦门大学学报：自然科学版，2003，42(10)：52—55．维普资讯

●删　Ｇ　

作业成本法在汉中物流企业中应用因素分析　

陕西理工学院经贸系物流管理专业　任颖洁　

【摘要】随着企业经营环境的变化，作为第三方利润源的物流产业越来越受到企业重视，如何降低成本，进行正确的产品或服务的　

成本决策、提高企业的经济效益、增强企业竞争力，成为现代物流企业集约式发展的核心问题。文章以汉中物流企业经营环境的变化为研　

究起点，针对传统成本核算在新环境下存在的种种缺陷，结合汉中物流企业的特点，分析作业成本法在汉中物流企业应用的必要性和可行　

性及存在的问题，提出构建融合作业成本管理的成本核算思想。　【关键词】作业成本法；　成本核算；　汉中物流企业；应用　

一、研究的社会背景　

（一）国家宏观物流状况分析　

现代物流管理在我国经过３Ｏ年的发　

展，从理念的引入、基础设施的完善、行　

业的布局到体系的建立已初步完善，成　绩可喜可贺。根据发改委、国家统计局和　

中国物流与采购联合会发布的２００９年　全国物流运行情况通报：２００９年全社会　

物流总额９６．６５万亿元，同比增长　７　４％。２０１０年全社会物流总额１２５．４万　

亿元，同比增长１５％，创造效益明显，较　

强地拉动了国民经济的增长；另从物流　

成本核算提供的信息看：２００９年全国社　

会物流总费用６．０８万亿元，与ＧＤＰ的　

比率为１８．１％，同比持平，２０１０年社会　

物流总费用与ＧＤＰ的比率为１７．８％，同　

比下降０　３个百分点。物流总体运行状　

态良好，运行效率有所提高。但与物流发　

展成熟的国家如美国相比仍有很大差　

距。如美国在２００３年的社会物流总费用　

已下降到８％，相比之下，我国物流业的　

发展任重道远，潜力无限。　

（二）陕西微观物流状况分析　

陕西省具有发展现代物流业的良好　

条件：一是有经济总量做基础。２００８年为　

７　３１４．５８亿元，２００９年为８　１８６．６５亿元，　

２０１０年达到１００２１．５３亿元，经济总量已　

跃至全国第１６位，年均增速与广东、浙