留存收益转增股本的企业所得税处理

留存收益转增股本的企业所得税处理留存收益属于税后利润的组成部分，在利润形成阶段已经按照经营收益缴纳了一次企业所得税。

以留存收益转让股本，在税收上被视为“分两步走”，相当于被投资企业先将留存收益分配给股东，即分派货币性股息，然后股东再以分得的股息追加投资。

在企业所得税处理上视同分配股息和再投资，并应区分投资人为居民企业和非居民企业。

投资人为居民企业《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

可见，现行《企业所得税法》仍然将留存收益转增注册资本(股本)视为分配股息，然后再做投资处理，即可享受免征企业所得税的待遇，同时增加对被投资企业的计税基础。

在税收管理程序上，根据国家税务总局《关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发[2008]111号)和《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国税函[2009]255号)的规定，企业所得税优惠分为审批类和备案类管理，免税收入属于备案类。

同时，备案管理在具体方式上又分为事先备案和事后报送相关材料两种。

一般来说，股息、红利等权益性投资收益属于事后报送材料类优惠。

例如，北京市国家税务局《转发<国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知>的通知》(京国税函[2009]307号)和北京市地方税务局《关于印发<企业所得税减免税备案管理工作规程(试行)>的通知》(京地税企[2010]39号)均规定该项优惠属于事后报送材料类，也就是在年度汇算清缴纳税申报时向主管税务机关报送相关的税收优惠证明材料，例如投资合同、协议，被投资企业转增注册资本(股本)的有关决议等。

如果留存收益转增注册资本(股本)业务发生在2008年及以后，但是转股的利润是2008年之前形成，则存在国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)中规定的投资企业的税率高于被投资企业的情形，但这是由于企业所得税改革降低税率造成的，故无需做补税处理。

会计实务类价值文档首发！留存收益等转增实收资本建议实行递延纳税-财税法规解读获奖
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留存收益、其他资本公积转增为实收资本缴纳个人所得税时，将其纳税义务发生时间界定在作出转增行为的同时，存在不尽合理的一面。

如何既可以防止通过转增实收资本行为来避税，又不致影响企业正常生产经营？实行递延纳税可以有效解决问题。

所有者权益是指企业总的资产扣除总的负债后由所有者享有的剩余权益，主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。

其中，实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对企业的基本产权关系，是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础。

资本公积是反映企业收到投资者出资超出其在企业实收资本或股本中所占的份额部分，以及直接计入所有者权益的利得；前者计入资本公积资本溢价（股本溢价），后者计入其他资本公积。

盈余公积、未分配利润主要是税后利润形成的，统称为留存收益。

基于分期认缴注册资本、提高企业业务资质或借债额度等情形，企业经过法定的程序，可以将留存收益、其他资本公积转增为实收资本（股本）。

目前对上述转增实收资本所涉及的税收政策是，对法人股股东，不征收企业所得税；但对自然人股东，根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）、《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1998〕333号）、《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）相关规定，除了资本公积资本。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2014.05.23•【文号】国家税务总局公告2014年第29号•【施行日期】2014.05.23•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现将企业所得税应纳税所得额若干问题公告如下：一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

遇到公司经营问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>股权转让企业所得税代扣代缴企业股权转让所得要并入企业应纳税款中，所以国家会向企业征收所得税。

即转让方将股权转让给受让方获取利益时，转让方要缴税。

但是也有受让方企业代扣代缴企业所得税的情况，那是什么原因导致的?在缴纳企业所得税中还有哪些会遇到的问题?下面由赢了网小编为大家介绍股权转让企业所得税代扣代缴。

一、非居民企业将股权转让给境内企业，应如何申报缴纳企业所得税?非居民企业将股权转让给境内企业，如果非居民企业在境内没有设立机构场所，那么受让的境内企业(即支付人)为扣缴义务人，非居民企业为纳税人，扣缴义务人应向主管税务机关申报代扣代缴企业所得税。

若扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务，根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十五条第(一)款的规定，扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

二、自2017年新企业所得税法实施以来，财政部、国家税务总局陆续出台了一系列关于股权转让企业所得税处理方面的文件，对转让所得、计税问：企业发生股权转让，如何确定转让方的股权转让所得?股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。

如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项金额等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。

股权成本价是指股权转让人投资入股时向被投资企业实际交付的出资金额，或购买该股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

三、企业发生股权转让，如何确定收购方的所得税计税基础?根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)的规定，股权收购区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

盈利公积、未分配利润转增资本公积，个人所得税是否要缴纳长期以来，我们对于盈余公积、未分配利润转增的个人所得税问题一直存在争议，这里我们先来梳理一下：我们知道，对于企业用盈余公积、未分配利润转增实收资本(股本)，相关个人所得税政策是非常明确的，即个人股东需要按照股息、利息、红利所得缴纳个人所得税。

但是，对于公司用盈余公积、未分配利润转增资本公积，是否要征收个人所得税，在国家税务总局的政策层面没有任何的规定。

既然国税发【1997】198号、国税发[2010]54号都写的是企业用盈余公积、未分配利润转增实收资本和股本，要按利息、股息、红利所得缴纳个人所得税。

那是不是就意味着，我如果用盈余公积、未分配利润转增资本公积就不需要缴纳个人所得税呢?实践中，这一块的确存在政策上的盲区。

我们了解到，很多新三板公司当年进行股份制改造环节，为了避免转股个人所得税，选择的操作方式都是将盈余公积、未分配利润转到资本公积中。

近日，广东洪兴实业(股票代码：001209)在其招股说明书中披露了其改制中也存在和新三板很多企业一样的情况，即企业在实行有限责任公司转制为股份有限公司环节，原盈余公积、未分配利润没有转增股本，而是转增了资本公积-股本溢价，这个环节亦没有缴纳个人所得税。

同时，我们看到，其招股说明书中对于企业进行整体股份制改造中，对于用盈余公积、未分配利润转增资本公积不征收个人所得税，除了从文件推理外，还引述了《国家税务总局纳税服务司税务问题解答汇集》第82问，其中有明确表述“转增资本公积不征收个人所得税”。

当然，我们也找了国家税务总局网站和百度查询，似乎很难找到这个解答权威的源头信息。

但是，就这个问题我们了解到，实际执行中各地还是有很大争议的。

部分地区税务局的观点和企业观点类似，就是既然国家税务总局没有明文规定，企业用盈余公积、未分配利润转增资本公积要征收个人所得税，那就不应该征收。

但也有部分税务局持不同观点，比如我们了解到江苏省税务局个人所得税处似乎曾内部发过一个政策执行口径，明确对于企业整体改制环节，用盈余公积、未分配利润转增资本公积的，也要按照利息、股息、红利所得缴纳个人所得税。

留存收益转增资本公积是否扣缴所得税在企业经营过程中，通常会将一部分的利润留存下来，作为未分配利润或者资本公积。

其中，将利润留存转为资本公积是一种常见的做法。

然而，对于企业而言，留存收益转增资本公积是否需要扣缴所得税，是一个备受关注的问题。

首先，我们需要明确留存收益和资本公积的概念。

留存收益是指企业未分配的利润，也就是在计算净利润后，扣除应分配给股东的利润后的部分。

而资本公积是指企业通过将留存收益转为资本的一部分，用于增加公司的资本实力和抵御风险的一种手段。

资本公积通常用于扩大生产规模、引进新技术、改善公司治理等方面的投资。

根据我国《企业所得税法》的规定，企业所得税的计算基础是企业属于当年取得的应税所得。

然而，对于留存收益转增资本公积，该法并未明确规定是否需要扣缴所得税。

根据相关税务法规的解释和适用，我们可以得出以下结论。

首先，如果企业将留存收益用于增资扩股，即通过增加注册资本、发行新股等方式增加公司资本实力，那么依据相关税务规定，增资扩股不会产生应税收入，因此不需要扣缴所得税。

这是因为增资扩股属于公司内部资本的变动，不产生对外的经济效益。

其次，如果企业将留存收益转为资本公积用于投资、账面资本调整等目的，根据《企业所得税法》第33条的规定，增值准备、公益金、科技进步等资本公积转出不征收企业所得税。

因此，留存收益转增资本公积不需要扣缴所得税。

需要注意的是，虽然留存收益转增资本公积不需要扣缴所得税，但企业在使用资本公积进行投资或者其他用途时，所产生的利润可能会受到企业所得税的影响。

例如，使用资本公积进行投资形成新的利润，该利润将作为企业的应税所得，根据法定税率计算所得税。

此外，企业在留存收益转增资本公积时，也需要遵守一定的合规要求。

例如，企业应当按照法定程序进行股东大会决议，制定相应的议案和决议文件，完善相关的财务会计处理，并向税务部门报备相关信息。

综上所述，根据我国现行的企业所得税法规定，留存收益转增资本公积不需要扣缴所得税。

国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税发[1997]198号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：近接一些地区和单位来文、来电请示，要求对股份制企业用资本公积金转增个人股本是否征收个人所得税的问题作出明确规定。

经研究，现明确如下：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

各地要严格按照《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发［1994］089号) 的有关规定执行，没有执行的要尽快纠正。

派发红股的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务。

一九九七年十二月二十五日资本公积转增资本的涉税分析一、哪些资本公积项目可以转增资本？根据《企业会计制度》第82条规定，资本公积各准备项目不能转增资本（股本）。

准备项目包括接受非现金资产捐赠准备、股权投资准备两项。

另根据财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会[2001]64号），关联交易差价也不得用于转增资本。

除上述外，资本溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积均可用于转增资本。

一点题外话：拨款转入是企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

根据《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字［1995］81号）第一条规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

由于拨款转入按会计制度规定计入资本公积，所以属于“财政部规定不计入损益者”，因而是符合免税规定的。

二、企业转增资本时股东为自然人时的涉税分析根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发[1997]198号，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。