存货损失的财税处理

存货报废如何进行账务处理？解答：发现存货毁损或报废，是指存货盘存时依然存在，但是已经损坏或报废等，不再具有存货原有的功能和价值，比如食品或药品等保质期限的，已经超过商品上标注的保质期限。

1.报经批准前的会计处理企业对于盘存发现存货毁损或报废的,应在“存货盘存报告单"单独列示数量、账面金额等，作如下处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进工页税额转出）说明：不属于税法规定的"非正常损失"的，则不需要做进项税额转出。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

2、报经批准后的会计处理对于盘存发现存货毁损或报废的,分别情况进行处理:（1）属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：借：其他应收款——责任人赔偿款原材料等（残料估价）管理费用（赔偿不足部分）贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢（2）属于有财产保险的非正常损失，应作如下账务处理：借：营业外支出——非常损失（赔偿不足部分）其他应收款一一^保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3、存货毁损或报废的增值税处理正确区分是否需要做进项税额转出。

属于税法规定的"非正常损失”，需要做进项税额转出，否则就不需要转出。

4、存货毁损或报废的企业所得税处理对于存货盘点发现的毁损或报废损失，应按照25号公告办理。

(1)及时在会计上进行资产损失确认处理根据25号公告第四条规定，只有企业"会计上已作损失处理"的，才能在当年度申报税前扣除。

因此，存货盘亏的,应及时通过企业内控程序做出审批决定,以便及时在会计上做出"损失处理、(2)税前扣除损失金额的计算《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

存货损失涉税风险分析企业在生产经营中，除了存货的政策耗用以外，不免会发生各种各样的存货非正常损失。

存货非正常损失涉及增值税进项税转出，以及能否在企业所得税税前扣除，现进行分析。

对增值税而言，存货损失如属于非正常损失，其进项税不能在税前扣除。

《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

对于企业所得税而言，存货正常损耗应以清单申报的方式向税务机关申报扣除，非正常损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

一、存货非正常损失的认定存货损失牵涉到涉税问题，所以企业发生存货损失时，首先应正确判断存货损失的性质，即正常损失和非常损失。

财税[2016]36号文件第二十八条规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销货、拆除的情形。

规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，规定仅列举了“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;违反法律”四种情形。

因此区分正常损失与非正常损失的关键在于区分造成损失的原因是主观因素还是客观因素，如果是主观原因造成的存货损失，则属于非正常损失;如果是客观原因造成的，则属于正常损失。

二、常见的不属于非正常损失的情况l 价损不属于非正常损失。

对于企业由于资产评估减值而发生的资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。

l 因产品质量问题或存货过保存期限报废的损失不属于非正常损失。

国家税务总局纳税服务司在2009年11月9日税务网上答疑：纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效(保质)期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的政策经营损失，不纳入非正常损失。

记账实操-存货损失的会计账务处理企业经常会遇到存货盘亏、报废、损毁或是变质的商品，那么要如何进行账务处理呢？已抵扣进项税额是否需要转出呢？在企业所得税汇算清缴时如何进行税前扣除？准备备查的资料又有哪些呢？本文将对存货损失账务处理及税务申报进行详细介绍。

存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本确定依据；(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；(三)存货盘点表；(四)存货保管人对于盘亏的情况说明。

存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)向公安机关的报案记录；(三)涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

一、与企业存货损失相关的会计处理1、企业在清查财产过程中发现并查明存货发生盘亏或毁损时，应先将存货价值计入“待处理财产损溢”科目，待报经批准之后再根据不同具体的原因，计入相关损溢科目：①盘亏时，根据“存货盘存报告单”，账务处理如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品/周转材料等②企业查明原因：存货盘亏或毁损是由计量差错或管理不善引起的一般损失，经批准批后此部分金额计入“管理费用”；相关责任人员或保险公司的赔偿款计入“其他应收款”；因自然灾害等非正常因素造成的损失，计入“营业外支出”，账务处理如下：借：管理费用-非常损失营业外支出-非常损失其他应收款贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（因管理不善）③直接出售报废的存货残料取得收入时，账务处理如下：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢（报废存货残料的价值）④存货盘亏及报废属于因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣，已抵扣的需要做进项税额转出处理，账务处理如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）二、与企业存货损失相关的所得税处理1、存货损失税前扣除申报方式国家税务总局公告2018年第15号规定，自2017年以后年度企业所得税汇算清缴时，允许扣除的企业资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。

存货报废损失数额较大是否要做专项审计存货报废应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

存货报废、正常损耗、盘亏根据《财政部、国家税务总局关于企业资（财税[2009]57号）规定进行税务处理。

产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号第七条规定，对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

第九条规定，对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

第十三条规定，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

另外，根据《国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法;的通知》（国税发[2009]88号）规定，存货正常损耗企业可自行计算扣除，但也需按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

存货报废、盘亏不属于企业可以自行计算扣除的损失，应报经税务机关审批后才能在税前扣除。

对流程及资料的提交应按该文件的如下规定处理：第五条规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

【每日益答】存货由于技术升级导致报废的财税处理问题描述老师您好！我们公司有一批存货因技术过时，需报废，请问账务如何处理比较妥当？因技术过时报废是不是不需要进项税额转出？税务上如何备案？专家回复1、根据您的描述，由于技术升级，其部分陈旧的存货需要更新换代，已经丧失了其正常的使用价值，形成的报废，不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，因此，贵公司的存货报废损失不属于增值税的“非正常损失”的范围，所对应购进材料的进项税额无需转出。

2、存货报废的会计处理：借：待处理财产损溢（报废存货的账面价值）贷：有关存货科目如果计提了存货跌价准备的，还要转出其计提的累计跌价准备。

借记“存货跌价准备”科目）；经批准后进行处理,发生的净损失进入当期损益；3、企业资产的损失扣除仅需要填报企业所得税年度纳税申报表，相关资料留存备查，无需报送税务机关备案。

政策依据1、《增值税暂行条例》第十条规定，“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”、“非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”的进项税金，不得从销项税金中抵扣。

2、《增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二十四条明确，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

3、关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告（国家税务总局公告2018年第15号）第一条规定：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。

相关资料由企业留存备查。

4、《企业会计准则第1号——存货》第二十一条：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

自然灾害造成的存货损毁账务处理由于自然灾害造成的存货损毁,应将其损失计入当期的营业外支出科目。

应当注意区分四种与存货有关的特殊情形。

四种应当注意区分的情形：（1）入库前发生的合理损耗，记入存货的成本，不合理损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

（2）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（3）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入“待处理财产损溢”。

待查明原因后转入“营业外支出”。

（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

在实务中，企业也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊扩展资料：存货毁损指的是由于水灾、火灾、地震等不可抗力以及其他原因引起的存货损失。

企业的各种存货发生毁损，应以该项存货的成本价扣除回收的残值以及应由过失人赔偿部分，按实际损失数列为当期损失。

财产清查时,存货盘亏的会计处理合理损耗的会计处理在没有查明原因前借:待处理财产损益贷:原材料借:管理费用贷:待处理财产损益存货的盘盈企业在财产清查中盘盈的存货,根据"存货盘点表"所列金额,编制会计分录如下:借:原材料周转材料库存商品贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:管理费用但是,在软件中请注意,由于管理费用科目在软件中结转需要在贷方,所以,此处应填制这样的凭证:借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢借:管理费用(红字).(2)存货的盘亏企业对于盘亏的存货,根据"存货盘点表"编制如下会计分录:借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:原材料周转材料库存商品对于购进的货物、在产品、半成品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质)引起盘亏存货应负担的增值税,应一并转入"待处理财产损溢"科目,应作如下分录借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:应交税费──应交增值税(进项税额转出)对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行账务处理,属于正常损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。