注册会计师《税法》知识点：进项税额的计算

注会《税法》知识点：可抵扣及不可抵扣的进项税计算为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

一、进项税额的计算：（一）准予从销项税中抵扣的进项税额：1、从销售方取得的增值税专用发票的增值额2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值额。

3、购进农产品，除去增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票的买价和13%的扣除率计算进项税。

进项税额=买价*13%（扣除率）特殊情况：农产品的买价包括收购发票或者销售发票注明的金额和按规定缴纳的烟叶税。

烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%）烟叶应纳税额=烟叶收购金额*20%（税率）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额）*13%（扣除率）4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按运输计算单据上面的运输费用和7%的扣除率计算进项税额。

进项税额=运输费用金额*7%（扣除率）注意：1购买或销售免税货物（免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税抵扣。

2一般纳税人购买固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项。

3一般纳税人在生产经营中支付的运输费，允许抵扣进项税。

4增值税抵扣的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票，一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票不得抵扣。

5一般纳税人购进或销售货物，取得的是营改增试点运输企业开具的增值税专用发票的，以票抵扣进项税。

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

设备用于在建工程的可以抵扣，纳税人新建，改建，扩建，修缮，装饰不动产的，均属于不动产在建工程，不可抵扣。

2非正常损失的购货及相关的应税劳务（管理不善造成的）3非正常损失的在产品，产成品所含用的购进货物或者应税劳务。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《税法》第二章讲义4
进项税额的抵扣
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

1.购进免税农产品的计算扣税：
（1）基本规定
【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。

[答疑编号3941020603]
『正确答案』进项税额＝56830×13%＝7387.9（元）
采购成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）
（2）对烟叶税的有关规定
【例题·单选题】某卷烟厂2011年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。

该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。

第五节一般计税方法应纳税额的计算【考点2】进项税额的确认和计算②核定方法核定扣除是以销售产品为核心核定进项税额（销售扣税）。

A.试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以3种方法核定：a.投入产出法参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）【提示】扣除率为销售货物的适用税率。

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量合并为：当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）b.成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本c.参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

B.试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%÷（1+9%）损耗率=损耗数量÷购进数量×100%C.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）③试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

进项税额知识点总结一、进项税额的计算方法1. 税率和价税合计在计算进项税额之前，首先需要明确适用的税率，一般来说，我国的增值税税率有三档，分别是17%、11%和6%，不同的行业和产品适用不同的税率。

此外，价税合计也是计算进项税额的重要因素，价税合计是指在销售商品或提供劳务的过程中，商品或劳务的收入加上增值税部分的总额，通过价税合计可以计算得到进项税额。

2. 可抵扣进项税额企业在购买商品或接受劳务时支付的增值税额可以作为可抵扣进项税额，在计算进项税额时可以扣除这部分税额，以减少应纳税额。

3. 进项税额的计算公式进项税额的计算公式为：进项税额=价税合计×适用税率-可抵扣进项税额，通过这个公式可以计算得到企业的进项税额。

二、进项税额的重要性1. 减少应纳税额进项税额的计算直接影响企业最终需要向税务部门缴纳的税额，合理计算和利用进项税额可以减少应纳税额，减轻企业的税收负担，提高企业的盈利能力。

2. 资金优化利用企业通过合理计算和利用进项税额，可以获得更多的资金，提高资金的利用效率。

尤其是对于需要大量投入资金的行业，合理利用进项税额可以为企业带来更多的资金支持。

3. 规避税务风险企业如果不能正确计算和利用进项税额，可能导致纳税错误，影响企业的经营和发展。

因此，正确掌握进项税额的相关知识，可以帮助企业规避税务风险，避免不必要的税务纠纷。

三、进项税额的相关政策1. 进项税额抵扣政策我国对进项税额的抵扣政策进行了明确规定，企业可以根据实际购买商品或接受劳务支付的增值税金额，按照法定比例抵扣相应的进项税额。

这一政策为企业合理利用进项税额提供了依据。

2. 进项税额认定标准税务部门对进项税额的认定标准也进行了规定，企业在计算进项税额时需要符合相关的规定和标准，遵守税法税规，按照规定进行申报和纳税。

3. 进项税额的申报流程企业在计算和利用进项税额时，需要按照税法规定的程序和时限进行申报，及时向税务部门申报进项税额，配合税务部门的税务检查和稽查工作。