《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)的解析

开办费和筹建期概念的界定很多会计从业者对于开办费和长期待摊费⽤的问题存在不少困惑，现结合新会计准则和《企业所得税法》的相关规定作出⼀定说明。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、开办费和筹建期概念的界定开办费是指企业在筹建期发⽣的费⽤，包括⼈员⼯资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计⼊固定资产和⽆形资产成本的汇兑损益和利息等⽀出。

筹建期，是指企业从被批准筹建之⽇起⾄开始⽣产、经营(包括试⽣产、试营业)之⽇期间。

企业在筹建期发⽣的开办费，应当从开始⽣产经营的次⽉起，在不短于5年的期限内分期扣除。

⼆、旧制度与新准则对于开办费的规定旧制度：在《企业会计制度》和《⼩企业会计制度》中，将开办费列⼊“长期待摊费⽤”科⽬中，分期进⾏摊销(与税法基本⼀致)。

新准则：《企业会计准则》则将开办费列⼊“管理费⽤”科⽬中。

在《企业会计准则——应⽤指南》附录“会计科⽬与主要账务处理”(财会[2006]18号)中，从有关“管理费⽤”科⽬的核算内容及主要账务处理可以看出，开办费在会计处理上可以不再作为“长期待摊费⽤”或“递延资产”，⽽是直接将其费⽤化，统⼀在“管理费⽤”会计科⽬核算，在企业开业的当⽉⼀次性计⼊“管理费⽤”(与税法不⼀致)。

同时还统⼀了开办费的核算范围。

即：企业在筹建期发⽣的费⽤，包括⼈员⼯资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计⼊固定资产和⽆形资产成本的汇兑损益和利息等⽀出。

企业在实际操作中，要注意筹建期间发⽣的费⽤不能全部纳⼊开办费的范畴。

其中不能计⼊开办费的⽀出包括：1.取得各项资产所发⽣的费⽤，购建固定资产和⽆形资产所⽀付的运输费、安装费、保险费和购建时发⽣的职⼯薪酬2.按照规定应由投资各⽅负担的费⽤，如投资各⽅为筹建企业进⾏调查时发⽣的差旅费、咨询费、招待费等⽀出;3.为培训职⼯⽽购建的固定资产、⽆形资产等⽀出;4.投资⽅因投⼊资本⾃⾏筹措款项所⽀付的利息，不计⼊开办费，应由出资⽅⾃⾏负担;5.以外币现⾦存⼊银⾏⽽⽀付的⼿续费，该费⽤应由投资者负担。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网北京市国家税务局2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答【标 签】汇算清缴【颁布单位】北京市国家税务局【文 号】【发文日期】2010-01-01【实施时间】2010-01-01【 有效性 】全文有效【税 种】企业所得税 一、企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算情况下收入的确认问题 问：企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算，如何确认收入？ 答：按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号，以下简称国税函〔2008〕875号)第一条第(一)款的规定，企业销售商品满足已发生或将发生的成本能够可靠地核算等条件时应确认收入的实现，当企业的成本不能可靠地核算时不应确认为收入实现。

当企业的成本能可靠地核算并符合其他收入确认条件时，如采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

二、企业以买一赠一方式组合销售商品中“买一赠一方式组合销售”的确认问题 问：国税函〔2008〕875号第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

销售企业的“卖一”和“赠一”行为是同时发生吗？ 答：通常情况下，组合销售行为涉及的赠与行为应伴随销售行为发生，赠与是为了促进销售。

对于不符合国税函〔2008〕875号规定条件的组合销售，其赠与行为应视同捐赠货物，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第二十五条的规定作视同销售处理。

三、外商投资企业两年内未支付的应付款如何进行税务处理的问题 问：两家存在关联关系的外商投资企业，一家企业对另一家企业有两年内未支付的应付款，如何进行税务处理？ 答：新企业所得税法实施(2008年1月1日)前，外商投资企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，按照《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》(国税发﹝1999﹞195号，以下简称国税发﹝1999﹞195号)的规定，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税；新企业所得税法实施后，国税发﹝1999﹞195号已废止，不再要求企业将两年内应付未付款计入当年纳税所得。

税收新政解读系列——研发费用加计扣除政策一、研发费用加计扣除政策概述二、研发费用加计扣除政策的主要内容三、加计扣除研发费用核算要求四、研发费用加计扣除备案和申报管理五、科技型中小企业研发费用加计扣除政策一、研发费用加计扣除政策概述（一）政策沿革1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。

当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。

随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从“国有、集体工业企业”扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。

2006年，《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号国家税务总局2009-02-27各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。

为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：??一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。

新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

??二、关于递延所得的处理??企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

??三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

??四、关于以前年度职工福利费余额的处理??根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。

企业研究开发项目鉴定管理办法第一章总则第一条为支持我区企业开展技术创新活动,加大对企业科技创新的税收扶持力度，引导企业走创新发展道路,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国务院关于《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020年)》的若干配套政策、《国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行)的通知》（国税发〔2008〕116号）、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号)和自治区党委、人民政府《关于加强自主创新建设创新型宁夏的决定》，特制定本办法。

第二条本办法所指的研究开发费为企业在一个纳税年度或者超过一个纳税年度从事的新技术、新产品、新工艺研发活动中发生的费用。

第三条本办法适用于在我区境内从事生产经营、企业财务核算健全并能准确归集研究开发费用，实行查帐征收企业所得税的居民企业(以下简称企业).第二章企业研究开发活动项目界定第四条企业研究开发活动是指为获得科学与技术（不包括人文社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务）而持续进行的具有明确目标的活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

研究开发活动包括:自主研究开发、委托研究开发、联合研究开发等类型.第五条新产品研究开发活动是指企业研究开发在结构、材质、工艺等方面比原有产品有明显改进,显著提高产品性能或扩大产品的使用功能以及采用新技术原理、新设计构思研制的新产品。

第六条新工艺研究开发活动是指企业研究开发在工艺路线、加工方法等工艺流程某一方面或几个方面比原有工艺有明显改进，具有独特性、先进性及实用性，并在一定范围内属首次应用的工艺。

研发费加计扣除后出现亏损可以结转扣除研发费加计扣除后出现亏损可以结转扣除2014.9.5中国税务报作者：李影在近期的财税服务中，有不少纳税人提到研发费用的加计扣除问题。

其中，一名纳税人询问：他所在的公司2012年有一笔研发费用，按规定加计扣除后形成企业年度亏损，企业是否可以在以后年度结转亏损？笔者认为，企业由于研发费用加计扣除后产生亏损，此亏损金额可以结转到以后年度弥补，结转的最长期限是5年。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函﹝2009﹞98号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

这一规定已经很明确地回答了这一问题。

但是有人认为，这项规定是就新所得税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题的一个规定，新法执行以后年度的研发费加计扣除后出现的亏损不再适用。

这种理解是错误的。

国税函﹝2009﹞98号文件的确是针对企业所得税新旧法之间的一个过渡文件，该文件所规定的事项都属于新旧两法之间有差异的事项，但事项的处理结论是按新法规定处理，而不是旧法规定，即每一条款的处理都是执行内外资合并后的新企业所得税法。

即采用了实体从新和程序从新的执法原则，而不是绝对的实体从旧、程序从新。

因此，技术开发费用的处理也是一样按照新企业所得税的规定处理。

即2008年以前年度研发费用加计扣除形成的亏损都可以按新法规定结转5年弥补，新发生的也可以这样处理。

首先，企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

企业所得税法实施条例第十条规定，企业所得税法第五条所称亏损，指企业依照企业所得税法和本条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

从企业所得税法和其条例规定可以判断，企业所得税上的亏损不是会计上的利润总额，而是按税法规定计算出来的应纳税所得额，即当应纳税所得税额为正数时称为盈利、负数时称为亏损。

固定资产自达到预定可使用状态时起就需要计提折旧，与公司当时是否处于开办期无关。

新准则下筹建期间应编制利润表。

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费）。

贷记“银行存款”等科目。

为了减少纳税调整工作，2008年企业所得税法对开办费的处理和会计处理趋于一致，企业的开办费可以不分期摊销。

国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

由于企业在筹办期，没有经营收入，产生亏损，纳税人对企业筹办期间是否计算为亏损年度存在不少争议。

如果开办期间达一年以上，计算为亏损年度，意味着亏损弥补期（5年）势必减少，不利于纳税人。

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

国税函〔2010〕79号的规定延长了纳税人亏损弥补期限。

其实国税函〔2010〕79号和国税函[2009]98号对开办费的处理是一致的。

企业开办费的会计和税务处理时间:2010-07-07 18:16 来源:北京审计网点击: 155 次字号：大中小新企业会计准则规定，企业开办费发生时计入损益，这就导致不少企业在开办前期出现亏损。

近期，国家税务总局下发《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号），规定开办费不得计入当期亏损，这就使执行新会计准则的企业将开办费支出计入前期亏损而在以后用经营所得弥补的处理，修正为开办费的跨期扣除。

企业筹办期的广告费和业务宣传费如何税前扣除财务答疑：企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何在税前扣除2013-06-03问：开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

企业在筹建期间发生的费用，按会计制度应计入"长期待摊费用－开办费"，原企业会计制度对开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，现行新的企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

请问，筹建期间发生的广告费和业务宣传费是否应当计入开办费。

在筹建期无收入取得，如果按收入的比例计算扣除，则允许扣除的广告费及宣传费就是0.对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的广告费和业务宣传费如何税前扣除。

答：根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

但企业筹建期间属于非正常的生产经营期间，筹建期间发生的广告费和业务宣传费，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告第15号）的规定，企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额，计入开办费，并按有关规定在税前扣除。

《企业所得税法》（主席令第63号）不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业的开办费可以在开始生产经营的当月一次性扣除。

但是，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。

企业筹建期间业务招待费有哪些处理业务招待费是企业为业务经营的合理需要⽽⽀付的招待费⽤。

企业筹建期间业务招待费有哪些处理？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、企业筹建期间业务招待费有哪些处理业务招待费按60%税前扣除明确范围，准确把握筹办期。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若⼲税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定，企业筹办期发⽣的业务招待费按实际发⽣额的60%，⼴告费和业务宣传费按实际发⽣额计⼊筹办费税前扣除。

筹办期可以理解为从企业被批准筹办之⽇起⾄企业取得第⼀笔收⼊⽇期⽌。

有了收⼊就不是筹办期了，业务招待费和⼴告宣传费就应当按《企业所得税实施条例》和相关规定限额处理。

在2012年第15号公告下发之前，在筹办期间发⽣的⼴告费和业务宣传费⽀出，处理原则是按《企业所得税法》及其实施条例关于业务招待费、⼴告和业务宣传费⽀出的相关规定税前扣除。

尤其是业务招待费，由于未取得收⼊，税前扣除⾦额往往为0。

15号公告明确了企业筹办期发⽣的业务招待费直接按实际发⽣额的60%、⼴告费和业务宣传费按实际发⽣额计⼊筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》(国税函﹝2009﹞98号)第九条规定的筹办费税务处理办法进⾏税前扣除。

⼆、相关法律依据1.《关于贯彻落实企业所得税法若⼲税收问题的通知》(国税函﹝2010﹞79号)规定，企业⾃开始⽣产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事⽣产经营之前进⾏筹办活动期间发⽣筹办费⽤⽀出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》(国税函﹝2009﹞98号)第九条规定执⾏。

2.《关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费⽤，企业可以在开始经营之⽇的当年⼀次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费⽤的处理规定处理，但⼀经选定，不得改变。

企业取得租⾦收⼊的会计与税务处理企业在⽣产经营过程中，有时把闲置资产对外出租。

租⾦收⼊的确认会计准则规定，企业的租⾦收⼊同时满⾜下列条件的应当确认收⼊：⼀是相关的经济利益能够流⼊企业;⼆是收⼊的⾦额能够合理地计量。

⽽税收条例规定，租⾦收⼊应当按照合同约定的承租⼊应付租⾦的⽇期确认实现。

这⼀规定，已经不完全属于权责发⽣制，⽽更接近于收付实现制。

2010年4⽉下发的《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若⼲税收问题的通知》(国税函[2010]79号)对此事项有所改变，下⾯对租⾦收⼊提前收取、跨后收取、免租期等的处理进⾏解析。

⼀、租⾦收⼊的会计核算在会计处理上，在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租⼈，承租⼈不承担租赁资产的主要风险，承租⼈对经营租赁的会计处理⽐较简单，承租⼈不须将所取得的租⼊资产的使⽤权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。

其主要问题是解决应⽀付的租⾦与计⼊当期费⽤的关系。

出租企业应当按资产的性质，将⽤作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项⽬内。

对于经营租赁的租⾦，根据《企业会计准则第21号——租赁》，出租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益：假若适合本企业的其他⽅法更为系统合理的，也可以采⽤其他⽅法。

出租企业发⽣的初始直接费⽤，应当计⼊当期损益。

经营租赁中出租企业发⽣的初始直接费⽤，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发⽣的可归属于租赁项⽬的⼿续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计⼊当期损益;⾦额较⼤的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租⾦收⼊相同的基础分期计⼊当期损益。

对于经营租赁资产中的固定资产，出租⼈应当采⽤类似资产的折旧政策计提折旧;对于其他经营租赁资产，应当采⽤系统合理的⽅法进⾏摊销。

或有租⾦应当在实际发⽣时计⼊当期损益。

例1：A公司2010年5⽉1⽇把闲置的沿街房经营性出租，租期⼀年，⽉租⾦200000元，该房屋每⽉应计提折旧90000元，合同规定，租期内全部租⾦⾃房屋使⽤权转移之⽇起5⽇内全部付清240000元。

处于筹建期企业所得税年度申报表如何填列问：某企业未开始投入生产经营，2021年度是筹建期，当期发生了业务招待费及广告宣传费。

2022年该企业正式投入生产经营。

筹建期和2022年的年终企业所得税汇算清缴纳税申报表如何填写?如果2022年该企业正式投入生产经营，按照国税函〔2009〕98号文件规定，企业选择将2021年度发生的开办费在当年一次性扣除。

1.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条“企业筹办期间不计算为亏损年度问题”规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条“关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题”规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

例如：该企业2021年筹建期内发生业务招待费1000元，其他筹建费用50000元(含广告费及业务宣传费)。

该企业实际发生上述费用时，会计上直接计入“管理费用”(开办费)“科目，利润表上体现的利润总额为-51000元。

2021年企业所得税纳税申报表上，企业分别对当年的筹办费50000+1000×60%=50600(元)(《A105000纳税调整项目明细表》第45行)，及不能税前扣除的业务招待费400元(《A105000纳税调整项目明细表》第15行)分别进行纳税调增，当年申报表上应纳税所得额为0。

A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）2.2021年已调增的筹办费50600元，在2022年度通过《A105000纳税调整项目明细表》第45行进行纳税调减申报。

业务招待费的所得税处理案例[会计实务，会计实操]案例：A公司于2012年1月开始筹建，至2013年1月正式经营，筹建期共发生业务招待费180万元。

企业所得税汇算清缴时，A公司筹建期间发生的业务招待费应当如何进行纳税申报？对于该项业务的所得税处理，应当分三步来进行。

首先要掌握该项业务的会计处理方法。

企业发生业务招待费支出时，应当将业务招待费支出归集在长期待摊费用账户。

借：长期待摊费用/开办费180万元贷：银行存款180万元在正式生产经营的当月，将开办费一次性记入当期损益。

借：管理费用/开办费180万元，贷：长期待摊费用/开办费180万元。

其次，应当掌握该项业务的企业所得税处理方法。

按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012第15号）的规定，记入开办费的业务招待费在税前扣除，分为以下两种情形：一是在开始经营之日的当年一次性扣除，二是作为其他长期待摊费用，分三年扣除。

不管采用何种方法，扣除金额均为实际发生额的60%。

最后，还要分析该项业务的所得税处理和会计处理有无差异，如果有差异，所得税申报时应当如何对差异进行纳税调整。

本例中，如果开办费在开始经营之日的当年一次性扣除，企业实际发生的业务招待费为180万元，计入2013年损益的业务招待费为180万元，可在税前扣除业务招待费为108万元（180×60%=108），2013年企业所得税汇算清缴时，应当调增应纳税所得额72万元（180-108=72）。

如果开办费作为其他长期待摊费用，分三年在税前扣除，则每年的扣除金额为36万元（108/3=36），2013年计入当期损益的业务招待费为180万元，2013年所得税汇算清缴时，应当调增应纳税所得额144万元（180-36=144）。

2014～2015年，企业会计处理无计入当期损益的业务招待费，但每年在税前扣除业务招待费为36万元，2014～2015年所得税汇算清缴时，每年应当调减应纳税所得额36万元。

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函〔2009〕98号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。

为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。

新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

二、关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

四、关于以前年度职工福利费余额的处理根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。

企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

企业开办费用的财税差异处理摘要开办费是指企业在筹建期间发生的费用，由于会计与税法规定的不同在实务中产生很大的差异，本文根据最新的财税法规结合实务着重分析二者的差异及会计和税务方面的处理。

关键词开办费范围期间所得税举例一、开办费的范围开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

二、开办期间开办期间是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日。

我国相关的法规虽然对开办期进行了规定，但是在实务中操作还是有一定难度，比如开办期的截止日期，实务中有些企业按取得营业执照之日来计算开办期结束，但是笔者认为一般的工商企业试生产后开出第一张销售发票作为开办期结束，房地产企业和施工企业从开始动土或打桩时作为开办期的结束。

三、开办期间税务处理《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)给予企业三种选择性的处理方式：1.按照长期待摊费用的规定处理。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

2.在开始经营之日的当年一次性扣除。

《财政部关于印发〈企业会计准则――应用指南〉的通知》规定，企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。

这里从发生的当月直接扣除与国税函〔2009〕98号文件所规定的企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在一定的.差异，企业对此项的差异处理应予以关注。

3.企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

即未摊销完的开办费可以一次计入当年的损益来处理。

四、会计上对开办费用的处理根据新准则的规定，开办费在实际发生时直接列入管理费用---开办费，不再通过长期待摊费用进行核算，因为开办费不符合资产的定义。

五、应用举例甲公司2010年2月份经相关的部门批准正式开始筹办，至2010年12月31日正式结束。

未按权责发生制原则确认的收入和费用
发布时间：2019-05-08
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条规定：
应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费等收入
(一)租金
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定：租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网关于《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》的解读【标 签】企业所得税,应纳税所得额【业务主题】企业所得税【来 源】 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）有关规定，就纳税人和基层税务机关反映的企业所得税应纳税所得额若干问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（以下简称公告）。

为便于理解和执行，现对公告解读如下： 一、关于企业接收政府划入资产的企业所得税处理 近年来，国有企业资产重组改制事项日益增多。

在国有企业资产重组改制过程中，经常发生各级人民政府将其拥有或控制的经营性资产划拨给国有企业进行经营管理的情况。

对于此类事项如何进行企业所得税处理，在实际税收征管和纳税申报过程中，税企双方经常出现理解不一、引发分歧的情况。

公告对该类事项的企业所得税处理进行了统一和规范。

（一）企业接收政府投资资产的企业所得税处理。

县级以上人民政府及其有关部门将国有资产作为股权投资划入企业，属于政策性划转（投资）行为，按现行企业所得税规定，不属于收入范畴，因此，企业应将其作为国家资本金（资本公积）进行企业所得税处理。

另外，由于该项资产价值通常由政府在划转时直接确定，因此，该项资产的计税基础可以按其实际接收价值确定。

（二）企业接收政府指定用途资产的企业所得税处理。

县级以上人民政府及其有关部门将国有资产无偿划入企业，凡划出单位或业务监管部门指定了专门用途，且企业已按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定进行了管理，就具备了财政性资金性质，因此，根据《企业所得税法》第七条规定，可以作为不征税收入进行税务处理。

其中，无偿划入资产属于非货币性资产的，应按该项资产实际接收价值确定不征税收入。

（三）企业接收政府无偿划入资产的企业所得税处理。

企业无偿接受县级以上人民政府及其有关部门无偿划入资产，属于上述（一）、（二）项情形以外的（税法另有规定除外），企业应按政府确定的该项资产的实际接收价值，并入当期应税收入，计算缴纳企业所得税。

新政策下企业租⾦收⼊要如何进⾏财税处理⼀、租⾦收⼊的所得税处理《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若⼲税收问题的通知》(国税函[2010]79号)(以下简称“通知”)对提前收取租⾦的情形进⾏了重新规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租⾦提前⼀次性⽀付的，根据《条例》第9条规定的收⼊与费⽤配⽐原则，出租⼈可对上述已确认的收⼊，在租赁期内，分期均匀计⼊相关年度收⼊。

出租⽅如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的⾮居民企业，也按本条规定执⾏。

按上述规定分析，提前⼀次性收到租赁期跨年度的租⾦收⼊，既可以按照合同或协议规定的应付租⾦⽇期确认收⼊，也可以在租赁期内，分期均匀计⼊相关年度收⼊。

《条例》第19条规定，企业取得的租⾦收⼊，要按合同上约定的应收租⾦的时间来计缴企业所得税。

另外，国家税务总局《关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)中也做出补充规定，《企业所得税法》实施前已按其他⽅式计⼊当期收⼊的利息收⼊、租⾦收⼊、特许权使⽤费收⼊，在《企业所得税法》实施后，凡与按合同约定⽀付时间确认的收⼊额发⽣变化的，应将该收⼊额减去以前年度已按照其他⽅式确认的收⼊额后的差额，确认为当期收⼊。

(⼀)提前收到租⾦的情况，会计与税法实现了⼀致例1：2009年1⽉1⽇A企业租赁闲置的机器设备给B企业，租赁期3年，每年租⾦200万元，2009年1⽉1⽇⼀次收取了3年的租⾦600万元。

会计处理：2009年度确认200万元租⾦收⼊，⽽《条例》第19条确认600万元收⼊，属于税法与会计的差异，应在纳税申报表附表3第5⾏调增应纳税所得额400万元。

2010、2011两个年度应该调减200万元。

⽽《通知》下发后，根据权责发⽣制原则，在税收上可以每年确认200万元收⼊，坚持了权责发⽣制原则和配⽐原则。

(⼆)跨期后收取租⾦的，在租⾦问题上会计与税法有差异例2：接上例，假如2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年⼀次性收取租⾦600万元。