财税实务非居民间接转让股权-穿透-导管-公司 追缴亿元税款

财税实务案例解析109号文：股权、资产划转的税务处理在国务院发布的鼓励企业兼并重组的《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）文后，财政部和国家税务总局出台了具体文件，即财税〔2014〕109号文。

该文件的一大亮点就是明确了股权、资产在集团内部划转的税务处理，这为后期国有、民营经济的资产重组在带来了很大的税收红利。

如何正确理解并把握109号文是我们最需要关心的问题。

109号文规定：对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

109号文所规范的集团间资产、股权的划拨行为仅限于100%控股的集团居民企业间，也就是说，无论是划拨还是接受划拨的主体，都必须是居民企业内部100%控股的体系下。

在这个基础上，109号文规范的资产、股权划拨包含了纵向划拨和横向划拨两种形式。

从纵向划拨来看，既包括母公司——子公司的划拨，也包括子公司——母公司的划拨，还包括的母公司——孙公司以及孙公司——母公司之间的跨主体纵向划拨。

而横向划拨则包括在集团100%控股下的各个子公司、孙公司之间的划拨行为。

所以，总体来看，109号文规范的资产、股权划拨行为是多样化的。

但是，不管划拨行为如何复杂，我们只要明确了在纵向划拨中母公司——子公司以及子公司——母公司这两种基本形式的税务处理，其他划拨就是这两种基本形式税务处理的组合。

一、母公司——子公司资产、股权划拨的税务处理案例A上市公司2014年6月收到其控股股东B《关于A公司国有股份无偿划转意向协议》，B公司拟将其持有的A公司2000万股（占总股本20%）无偿划转给C公司。

国家税务总局公告2017年第37号——国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2017.10.17•【文号】国家税务总局公告2017年第37号•【施行日期】2017.12.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局公告2017年第37号国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）的安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下：一、依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。

与执行企业所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。

二、企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

三、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。

股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

股权净值是指取得该股权的计税基础。

股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。

股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告为进一步规范和加强非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的企业所得税管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称企业所得税法）及其实施条例（以下称企业所得税法实施条例）, 以及《中华人民共和国税收征收管理法》（以下称税收征管法）及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下：一、非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。

本公告所称中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税财产）。

间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。

间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。

二、适用本公告第一条规定的股权转让方取得的转让境外企业股权所得归属于中国应税财产的数额（以下称间接转让中国应税财产所得），应按以下顺序进行税务处理：（一）对归属于境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业在中国境内所设机构、场所财产的数额（以下称间接转让机构、场所财产所得），应作为与所设机构、场所有实际联系的所得，按照企业所得税法第三条第二款规定征税；（二）除适用本条第（一）项规定情形外，对归属于中国境内不动产的数额（以下称间接转让不动产所得），应作为来源于中国境内的不动产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税；（三）除适用本条第（一）项或第（二）项规定情形外，对归属于在中国居民企业的权益性投资资产的数额（以下称间接转让股权所得），应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税。

国家税务总局就非居民企业间接转让中国财产的税务问题予以进一步明确第2015003期2015年2月6日中国税务及投资资讯背景介绍国家税务总局于2009年发布国税函[2009]698号文（以下简称“698号文”），对非居民企业直接/间接转让股权的税务处理做出了规定。

698号文的出台赋予中国税务机关权利去否定缺乏合理商业目的的境外中间控股公司的存在，将该间接转让重新定性为直接转让中国企业股权，从而产生了中国税纳税义务。

698号文仅规定了一般性的指导原则，而有关细节则有待进一步阐明。

尽管2011年出台的国家税务总局公告[2011]24号（以下简称“24号公告”）对部分问题进行了明确，但是仍然存在许多不确定之处，如对合理商业目的定义、集团内部重组的豁免以及税收征管程序等。

国家税务总局公告[2015]7号（以下简称“7号公告”）于今日刚刚颁布，对698号文予以补充——该公告可被视为698号文的升级版，不仅扩大了适用范围，作废了698号文及24号公告中的部分条款并代之以新的规定，同时，正如预期的那样，7号公告还提供了安全港条款，并规定符合条件的内部重组将不适用“穿透”的税务处理方法。

7号公告自文件签发之日（2015年2月3日）起施行，同时也适用于该公告发布前发生但未作税务处理的事项。

本期《中国税务及投资资讯》详细介绍7号公告带来的重要信息，提出需要进一步关注的尚未明确的相关事项，并从企业角度讨论如何应对新发布的各项要求，具体内容将包含如下技术点：►适用范围►商业目的测试►安全港条款►报告及资料报送要求►中国税影响►买方的代扣代缴义务►税务管理►违规处罚►与一般反避税条款的关系扩大适用范围–中国应税财产698号文仅涵盖股权转让，与此不同的是，7号公告重新对适用范围进行了定义，如果非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国应税财产，规避中国企业所得税纳税义务的，应当对该间接转让交易重新定性，确认为直接转让中国应税财产。

遇到公司经营问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>股权转让企业所得税代扣代缴企业股权转让所得要并入企业应纳税款中，所以国家会向企业征收所得税。

即转让方将股权转让给受让方获取利益时，转让方要缴税。

但是也有受让方企业代扣代缴企业所得税的情况，那是什么原因导致的?在缴纳企业所得税中还有哪些会遇到的问题?下面由赢了网小编为大家介绍股权转让企业所得税代扣代缴。

一、非居民企业将股权转让给境内企业，应如何申报缴纳企业所得税?非居民企业将股权转让给境内企业，如果非居民企业在境内没有设立机构场所，那么受让的境内企业(即支付人)为扣缴义务人，非居民企业为纳税人，扣缴义务人应向主管税务机关申报代扣代缴企业所得税。

若扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务，根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十五条第(一)款的规定，扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

二、自2017年新企业所得税法实施以来，财政部、国家税务总局陆续出台了一系列关于股权转让企业所得税处理方面的文件，对转让所得、计税问：企业发生股权转让，如何确定转让方的股权转让所得?股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。

如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项金额等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。

股权成本价是指股权转让人投资入股时向被投资企业实际交付的出资金额，或购买该股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

三、企业发生股权转让，如何确定收购方的所得税计税基础?根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)的规定，股权收购区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函【2009】698号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为规范和加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知》（国税发【2009】3号）和《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】59号），现就有关问题通知如下：一、本通知所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。

二、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日）起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的机关）申报缴纳企业所得税，非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法的有关规定处理。

三、股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。

如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。

股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

四、在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权转让成本价。

如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

财税实务国家税务总局公告[2017]37号非居民企业所得税源泉扣缴政策的24个问题解答国家税务总局在2017年10月颁布了《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告[2017]37号，以下简称“37号公告”）。

37号公告将从2017年12月1日起实施，并同时废止国税发〔2009〕3号和国税函〔2009〕698号文的全部内容，以及24号公告、7号公告等文件的部分条款。

至此，曾在我国非居民企业所得税管理中产生深远影响的3号文和698号文将彻底退出历史舞台，转由37号公告接棒，在未来成为规范非居民企业所得税源泉扣缴管理的指导性文件。

37号公告对源泉扣缴税收政策进行了系统的梳理，并进行了相应的修改、补充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被废止文件中有些规定虽然没有出现在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法规已有相应的规定而会继续执行。

为了方便税务机关和广大纳税人学习、理解和用好新的源泉扣缴税收政策，省局组织编写了《广东国税非居民企业所得税源泉扣缴政策问答（1.0）》。

问答目录1. 《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》适用范围是什么？2. 第三方代为支付相关款项时扣缴义务人如何界定？3. 扣缴义务人应在什么时候履行扣缴义务？4. 扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形，怎么处理？5. 扣缴义务人支付或到期应支付的款项以外币支付或计价的，计算应纳税所得额时，如何进行外币折算？6. 扣缴义务人在解缴应扣税款时如何区别是否含税的不同情形进行所得换算？7. 非居民企业取得源泉扣缴所得如何享受税收协定待遇？8. 扣缴义务人还需要履行合同备案义务吗？9. 扣缴义务人还需要办理扣缴税款登记吗？10. 扣缴义务人解缴税款的期限和申报地点如何规定？11. 扣缴义务人应如何进行扣缴申报？12. 扣缴义务人还要办理扣缴税款清算手续吗？13. 当非居民企业拒绝代扣税款时，扣缴义务人应如何处理？14. 非居民企业取得源泉扣缴所得应履行申报缴纳税款义务的情形、时间及地点是如何规定的？15. 非居民企业取得的同一项所得在境内存在多个所得发生地，涉及多个主管税务机关的如何处理？16. 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，税务机关可以采取哪些追缴措施？17. 如何区分扣缴义务人未扣缴税款属于“已扣未解缴”，还是“应扣未扣”的情形？18. 向非居民企业追缴应纳税款时，税务机关可以采取什么措施？19. 如何确定扣缴义务人和所得发生地主管税务机关？20. 非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，扣缴义务发生时间如何确定？21. 股权转让所得应纳税所得额如何计算？22. 多次投资或收购的同项股权被部分转让的，如何计算对应股权成本？23. 非居民企业采取分期收款方式取得同一项转让财产所得的，扣缴义务发生时间在什么时候？24. 财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的，如何折算为人民币？1. 《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》适用范围是什么？答：《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）（以下简称37号公告）第一条规定，依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。

非居民企业股权转让是指国境以外的非居民企业将其在中国境内所持有的股权，通过出售、转让等方式转让给其他非居民企业或个人。

该交易涉及到多个法律、税务和监管方面的问题，需要遵循相关的规定和程序。

一、相关法律在中国，非居民企业股权转让涉及到的主要法律是《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国外商投资法》、《中华人民共和国涉外经济合作法》等。

这些法律对于非居民企业股权转让的条件、限制、程序等进行了规定。

二、股权转让程序非居民企业股权转让的程序如下：1. 委托代理：非居民企业需要委托中国境内的代理机构或律师事务所代理相关事宜。

2. 协议签订：双方签订股权转让协议，明确双方的权益、义务和责任。

3. 股权转让登记：非居民企业需将股权转让登记备案，包括申报、审核、登记等程序。

4. 税务申报：非居民企业需将股权转让所得进行税务申报，并按照规定支付相应的税款。

三、税务问题在非居民企业股权转让中，涉及到的税务问题主要有以下几个方面：1. 印花税：根据《中华人民共和国印花税法》，非居民企业进行股权转让需要缴纳相应的印花税。

2. 海外投资所得税：根据中国税法规定，非居民企业在中国境内进行股权转让所得应缴纳海外投资所得税。

3. 跨境资本利得税：如果非居民企业在股权转让中获得的收益是通过中国境外金融机构支付给股权转让方的，还需要考虑跨境资本利得税的缴纳。

四、监管要求非居民企业股权转让还需要遵守相关的监管要求，主要包括以下几个方面：1. 外汇管理：非居民企业需遵守中国的外汇管理规定，将交易资金合法地转移至境外。

2. 外商投资审批：根据《中华人民共和国外商投资法》，非居民企业的股权转让需要经过外商投资审批程序。

3. 交易行为监管：非居民企业股权转让涉及到的交易行为需符合中国的法律法规和市场规则，如反垄断法、证券法等。

综上所述，非居民企业股权转让是一个复杂的过程，需要遵循相关的法律、税务和监管要求。

在进行股权转让前，非居民企业应咨询专业人士，了解相关规定，并制定合规的转让方案。

非居民企业股权转让所得的确认方法非居民企业股权转让所得的确认方法当前很多境外企业集团出于自身发展的需要，将在国内同一控制下的若干个投资企业整合，这就必然涉及非居民企业股权转让的税收问题。

现行税法规定，非居民企业发生符合特殊性税务处理规定条件的股权转让行为，可以选择特殊性税务处理，并向主管税务机关提交书面备案资料；未备案或备案后经税务机关调查核实不符合特殊性税务处理规定条件的，适用一般性税务处理规定。

同时，企业所得税法实施条例第十三条规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

对于公允价值的确认，现实工作中存有很多争议，本文对非居民企业股权转让公允价值及股权转让所得的确认分析如下。

股权转让收入实现时点的确认企业转让股权收入的实现日期应为转让协议生效且完成股权变更手续之日。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）第七条规定，《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）中规定的企业重组，其重组日的确定，按以下规定处理：股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。

股权转让价格的确认企业以股权支付方式发生的股权交易行为，在不存在活跃市场报价的，应由具有合法资质的中国资产评估机构按照企业会计准则或相关会计核算、披露的要求出具资产评估报告，并且在规定的使用有效期内，以评估价值作为所转让股权的公允价值，确定股权转让价格。

其政策依据可参考以下几个文件：《企业财务通则》（财政部令第41号）第五十三条规定，企业通过改制、产权转让、合并、分立、托管等方式实施重组，对涉及资本权益的事项，应当由投资者或者授权机构进行可行性研究，履行内部财务决策程序，并组织开展以下工作：（四）委托评估机构进行资产评估，并以评估价值作为净资产作价或者折股的.参考依据。

国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2013.12.12•【文号】国家税务总局公告2013年第72号•【施行日期】2013.12.12•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】税务综合规定正文国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第72号）为规范和加强非居民企业股权转让适用特殊性税务处理的管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称《通知》）的有关规定，现就有关问题公告如下：一、本公告所称股权转让是指非居民企业发生《通知》第七条第（一）、（二）项规定的情形；其中《通知》第七条第（一）项规定的情形包括因境外企业分立、合并导致中国居民企业股权被转让的情形。

二、非居民企业股权转让选择特殊性税务处理的，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。

属于《通知》第七条第（一）项情形的，由转让方向被转让企业所在地所得税主管税务机关备案；属于《通知》第七条第（二）项情形的，由受让方向其所在地所得税主管税务机关备案。

股权转让方或受让方可以委托代理人办理备案事项；代理人在代为办理备案事项时，应向主管税务机关出具备案人的书面授权委托书。

三、股权转让方、受让方或其授权代理人（以下简称备案人）办理备案时应填报以下资料：（一）《非居民企业股权转让适用特殊性税务处理备案表》（见附件1）；（二）股权转让业务总体情况说明，应包括股权转让的商业目的、证明股权转让符合特殊性税务处理条件、股权转让前后的公司股权架构图等资料；（三）股权转让业务合同或协议（外文文本的同时附送中文译本）；（四）工商等相关部门核准企业股权变更事项证明资料；（五）截至股权转让时，被转让企业历年的未分配利润资料；（六）税务机关要求的其他材料。

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解读国税函2009年698号非居民企业股权转让所得的所得税处理近期，国家税务总局下发了《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号，以下简称698号文），进一步明确了加强非居民企业转让股权所得税管理的相关措施。

特别是该文件中，首次明确提出了针对非居民企业通过境外控股公司间接转让境内企业股权的反避税新规，非常值得我们关注。

一、准确区分居民和非居民的性质对于698号文，我们首先要明确以下两个问题：第一，文件规范的是非居民企业而不是居民企业的股权转让行为。

因此，居民企业和非居民企业性质的区分很关键。

对于这个问题，《企业所得法》早有明确规定：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

但是，这里提醒要特别关注《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号，以下简称82号文）。

根据82号文的规定，对于由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业（简称“境外中资企业”），同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业）：（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。

【重磅】12亿元！非居民企业境外间接转让股权补税金额创新高，涉及某著名互联网企业境外间接转让境内股权复杂架构难掩纳税义务随着国家“大众创业、万众创新”“互联网+”战略的相继提出，北京市海淀区互联网相关行业的众多企业成为境外风险投资公司、私募融资公司等机构的投资热点。

这些投资涉及不少境外股权转让交易，而且投资架构复杂，相关企业也没有及时申报纳税。

近期，海淀区国税局根据日常征管资料中发现线索，查补境外某非居民企业股权转让税款12亿元。

A 线索：境外转让股权，避税目的明显非居民企业税收的一个显著特点是“来无影去无踪”，稍不留神税款就会流失。

基于此，非居民企业在中国境内转让股权尚且很难被发现，在境外转让股权被发现的几率更低。

但是，随着国际税收征管协作的加强、我国税法的不断完善和国内税收征管能力的提升，这种局面正在被快速改变。

近日，一笔非居民企业间接股权转让所得税款12亿元在北京市海淀区国税局入库。

如此巨额的非居民税款入库，在国内十分罕见，其中还涉及到某著名互联网企业W公司。

事情还得从头说起。

2015年4月和8月，海淀区国税局陆续受理了15家境外非居民企业分两次间接转让境内3家居民企业股权的报送资料。

境内被转让的3家居民企业分别是北京A公司、北京B公司和天津C公司。

经调查，著名互联网企业W公司是境外非居民企业第一轮股权转让的受让方，同时也是第二轮股权转让受让方（4家境外企业）的有限合伙人。

从企业报送的资料看，转让方均为注册于英属维尔京群岛、新加坡等地的境外投资机构；受让方为注册于开曼群岛、香港等地的上市公司及投资机构，转让标的为注册在开曼群岛的某非居民企业F公司。

F公司通过持有注册于香港、开曼群岛等地的多家中间层公司，间接持有北京A公司、北京B公司和天津C公司3家居民企业的股权。

交易采取现金与股权支付相结合的支付方式，交易总对价为27.5亿美元。

了解完境外15家非居民企业间接转让中国境内3家企业居民企业股权的基本情况后，海淀区国税局相关业务人员立刻产生疑问：境外这15家非居民企业转让股权所得我国是否有征税权呢？基于此，海淀区国税局第一时间将相关情况向北京市国税局国际税收管理处做了汇报，并立即组成业务团队开展审核、谈判工作。

从沃达丰税案看非居民间接转让股权的所得税处理的案例分析在税收领域中，非居民间接转让股权的所得税处理是一个备受关注的话题。

沃达丰税案是一个典型的案例，对于理解和分析非居民间接转让股权的所得税处理具有重要的参考价值。

沃达丰税案是指沃达丰集团与印度政府之间就沃达丰在印度子公司Vodafone India所持股权转让问题展开的一系列法律纠纷。

该案涉及的核心问题是印度政府是否有权征收沃达丰在印度子公司的资本利得税。

首先，让我们了解非居民间接转让股权的概念。

非居民间接转让股权是指通过转让控股公司的股权来间接转让被投资公司的股权。

在这种情况下，将控股公司与被投资公司之间的股权转让视为一次单一的交易，进而产生资本利得。

资本利得是指在资本资产转让过程中获得的利润。

在沃达丰税案中，沃达丰通过转让子公司Vodafone India的股权来间接转让其在印度的资产。

印度政府认为，这笔交易应被视为印度资本利得税的课税对象，而沃达丰则认为该税应由荷兰居民支付，因为这笔交易是通过荷兰公司进行的。

这个案例引发的争议主要集中在两个关键问题上：第一，非居民间接转让股权是否应该纳税；第二，税收主体应该是哪个国家。

在解决这些问题时，法院通常会查看涉案交易的各个方面，包括涉及的公司和交易所在的国家、交易的实质和目的，以及参与交易的各方的居住国和交易合同的地点等。

在沃达丰税案中，印度政府主张该交易发生在印度，涉及印度资产，因此应该由印度征收资本利得税。

而沃达丰主张该交易发生在荷兰，且交易实质是要解决印度子公司的股权问题，因此应该由荷兰征收资本利得税。

英国高等法院和印度高等法院曾先后就此问题做出判决。

英国高等法院支持了沃达丰的主张，认为没有必要征收印度资本利得税。

然而，印度高等法院则支持了印度政府的主张，认为在涉及印度资产的交易中，应该征收资本利得税。

在解决这些问题时，国际税收规则也起到了重要的作用。

许多国家都采用双重税收协定（DTA）来解决跨境纳税的问题。

【特别关注】浙江湖州税务局构建“...原标题：借助“三色监控模型”：及时捕捉非居民间接股权转让信息来源：中国税务报2021年4月23日作者：张晓南杨晓伟非居民间接股权转让涉及的架构大多在境外搭建，很多时候股权转让双方、被转让企业均设立于境外，而其设立在我国境内的居民企业的直接股东并未发生变化，信息源头具有较强的隐蔽性，税务机关很难及时发现非居民企业间接转让我国居民企业股权的信息。

为破解这一难题，国家税务总局湖州市税务局结合以往工作经验，构建起“间接股权转让三色监控模型”，即根据企业股东数量、股东注册地和居民企业拥有资产情况等设立三项指标，如果某居民企业法定代表人、高管等发生变更但股东未发生变化，且同时符合三项指标要求，很有可能存在非居民企业间接股权转让情况，税务机关将进一步核实查证。

目前，湖州市税务局借助该监控模型，发现并处理4起案件，入库税款2000多万元——这或许可以成为挖掘非居民案源新的突破口。

案例：400万元税款成功入库2020年至今，湖州市有19家外资企业被纳入模型监控范围，5家企业被标为红色，经查证，4家红色企业存在间接股权转让的情形。

其中，借助“间接股权转让三色监控模型”，税务人员及时发现了P公司间接股权转让案源，最终入库税款400多万元。

P 公司是一家由中国香港Q公司单独出资成立的有限责任公司，主要经营仓储服务、仓储设施的经营管理及相关咨询服务。

湖州市税务局在开展外资企业基础信息核查工作时，发现P公司的法定代表人于2019年7月发生变化，由甲某变更为乙某，但是股东仍为Q公司。

税务人员借助“天眼查”进一步核查，发现P公司的高级管理人员中，只有一位高管未发生变化，其他人员均已更换。

于是，税务人员立即借助“间接股权转让三色监控模型”进行了股权转让信息确认。

P公司作为一家港澳台独资企业，其唯一的股东Q公司位于中国香港。

根据香港税法，香港利得税采用属地管理原则，香港居民源自香港境外的利润所得，无须在香港缴纳相关税款，构成低税负地区条件。

非居民间接股权转让若干税务问题探讨随着全球经济一体化的加深，越来越多的非居民投资者涌入中国市场，其中包括了一些非居民间接股权转让的情况。

因此，非居民间接股权转让涉及到的税务问题也引起了广泛关注。

本篇文章将就非居民间接股权转让中的若干税务问题展开探讨。

（一）企业所得税在非居民间接股权转让中，最基本的税种就是企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）的规定，企业所得税是针对企业取得的各项应税所得所征收的一种税种。

根据《国务院关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》的有关规定，由于税前一次投资额不足100万元的非上市公司的投资者在退出时可享受完全免征企业所得税的待遇，因此，针对非居民间接股权转让的企业所得税的应税所得可以减免。

（二）印花税印花税是针对证券交易的一种税种，在非居民间接股权转让中也可能涉及到。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称“印花税条例”）的规定，虽然该条例没有对于间接转让印花税的税率和税前控制规定，但是可以征收的稽查范围及税前控制的内容则与直接转让相同。

因此，如果在间接股权转让中，通过传媒议原则被认定为直接股权转让，那么就会相应有印花税的征收。

（三）资本利得税非居民间接股权转让还可能涉及到资本利得税。

根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，无论是居民还是非居民，只要取得了资本利得，就应该缴纳相应的税款。

在间接股权转让中，如果转让的标的事项是非上市公司股权，则其股东所提前取得的收益也被纳入了进来，需要就此缴纳相应的税款。

二、非居民间接股权转让的操作方式和税务避税策略非居民间接股权转让的操作方式包括了合同转让、财产置换、合并分割以及证券投资基金交易等方式。

从税务避税角度来看，非居民间接股权转让的税务避税策略主要包括了以下几个方面：（一）尽量选择免税的标的根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，对于未上市公司的投资者在退出时，如果其初始投资额不足100万元，那么在退出时可以享受完全免税的待遇。