所有者权益实收资本审计程序表

000元，因此，A公司投资占注册资本的20%。 该企业2006年末资本公积为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000
元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元。 具体算法是：
设A公司应投资X，则根据题意：
(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)×20%=X
利时支付比例不得超过股票面值的6%。
▪ 4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）
20
▪ 案例资料： 注册会计师审查美丰公司2006年的“盈余公
积”账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5 000 000元，本年提取200 000元；审查“本年利 润”账户，查明该公司2006年实现净利润为2 000 000元；审查“利润分配”账户，查明还有2001年 发生的尚未弥补亏损500 000元。 ▪ 案例要求：
6
第二节 投入资本审计
▪ （一）股本的实质性测试
▪
1 、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
▪
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、
股票分割、认股权证等。
▪ 2 、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审
本（外商投资企业）等。
▪
2 、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
▪ （审计目标：机械准确性） 9
第二节 投入资本审计
▪ 3、审查出资期限和出资方式、出资额。 ▪ （审计目标：真实性、估价） ▪ ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 ▪ 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ▪ ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出

烟台天润联合会计师事务所
实收资本审验程序表
被审验单位名称：编制人员：日期：
审验项目：复核人员：日期：
一、审验程序
适用否
索引号
（一）一般审验程序：
（1）获取被审验单位的设立申请报告、可行性论证报告及审批机关的批复等；
（2）获取被审验单位的合同、协议、章程；
（3）获取投资者的法人资格证实或身份证实、投资者的营业执照等；
二、审验结论
三、复核意见
(1)查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告；
(2)向被审验单位获取有关前期出资已到位、出资者未抽加资本的书面证明；
(3)关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；
(4)检查前期出资的实物、无形资产是否办理了有关财产权转移ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ续。
如果委托人要求对累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。
（4）获取被审验单位的任职文件和身份证实等；
（5）获取工商行政治理部门核准的“企业名称预先核准通知书”；
（6）获取工商行政治理部门准予开业的营业执照副本、准予组建筹委会临时营业执照；
（7）审验实收资本实收情况明细表与相关出资清单是否一致。
（二）外商投资企业设立验资的特殊审验程序：
1、检查与注册资本实收情况相关的会计处理是否正确；
2、注册会计师应当关注被审验单位注册资本与投资总额的比例、出资期限、外方出资者的出资比例是否符合有关协议、合同、章程、审批机关的批准文件及国家关关法规的规定；
3、注册会计师执行设立验资业务，应当关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额；
4、对非首期出资，注册会计师还应当实施下列程序，以关注以前的注册资本实收情况：

（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。

54
其中：弥补亏损
55
转增资本(或股本)
56
分派现金股利或利润
57
分派股票股利
58
年末余额
62
其中：法定盈余公积
63
储备基金
64
企业发展基金
65
四、法定公益金
年初余额
66
本年增加数
67
其中：从净利润中提取数
68
本年减少数
70
其中：集体福利支出
71
年末余额
75
五、未分配利润：
年初未分配利润
76
本年净利润(净亏损以“－”号填列)
（适用执行企业会计制度的企业）
编制单位：年度单位：元
项 目
行次
本年数
上年数
一、实收资本(或股本)：
年初余额
1
本年增加数
2
其中：资本公积转入
3
盈余公积转入
4
利润分配转入
5
新增资本(或股本)
6
本年减少数
10
年末余额
15
二、资本公积
年初余额
16
本年增加数
17
其中：资本(或股本)溢价
18
接受捐赠非现金资产准备
77
本年利润分配
78
年末未分配利润(未弥补亏损以“－”号填列)
80
【表单说明】
无
19
接受现金捐赠
20
股权投资准备
21
拨款转入
22外币资本折算差额23来自其他资本公积30
本年减少数
40
其中：转增资本(或股本)
41
年末余额
45
三、法定和任意盈余公积
年初余额

（二）检查投资者是否已按合同、章程、协议足额缴付出资额，其出资额是否经注册会计师审验，并查阅验资报告。
（三）审查实收资本的增减变动：
1、对本期增加的实收资本应审查其是否与章程、协议、相关批文相符，是否经法定验资机构验证。
2、对本期减少的实收资本应查明减少的原因，审查其是否符合国家有关法律、法规规定办理了报批手续，并履行了相应的法律公告程序。
（四）外币出资的应检查其实收资本折算是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确。
（五）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
（六）根据以上审计工作，编制实收资本导引表，并阐明审计结论。
实收资本审定表
上年末审定数
未审数核对索引号调ຫໍສະໝຸດ 分录（±）重分类分录（±）
审定数
项 目
金 额
报表数
审计结论：经审计（调整、重分类）后，余额可以确认（）
说明：
实收资本
客户名称：编制人：段秀娟日期： 索引号：C1
会计期间或截止日期：2006.12.31复核人： 日期： 页 次：
一、审计目标
确定：1、增加变动的合规性；2、记录的完整性；3、余额的正确性；4、披露的恰当性。
二、审计程序
执 行 情 况
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日 期
（一）取得或编制实收资本余额明细表，复核加总数是否正确，并与明细账、总账及报表核对是否相符。

（1）检查出资方式、出资币种是否符合有关规定。
（2）检查投入的现金是否已确实存入企业的开户银行，并与银行进账单进行核对。
（3）检查投入的实物评估、确认的合法性，验收手续的合规性，并应检查其所有权是否确属投资方。
（4）检查投入的无形资产是否具有相应的证明文件，有关的技术资料是否已办妥接
收手续，无形资产的价值是否经法定机构评估。吸收投资者无形资产（不包括土
索引号:
(审计机关名称)
实收资本（股本）审计程序表
被审计企业:页次:
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制实收资本（股本）明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目的余额进行核对。对于股份制公司，应与公司股东登记簿进行核对。
2．索取法定验资机构对实收资本（股本）的验资报告、股份有限公司设立的批准文件及公司合同章程、股东大会和董事会决议中有关注册资本的规定，检查投入资本是否真实存在、是否符合国家法律法规的规定、是否记录完整
地使用权）的出资是否超过企业注册资金的20%；超过20%的，是否经有关部门检查批
准。
（5）核实股份制公司发行股票的种类、股票面值、以及总股份等。
3．检查明细账、记账凭证及原始凭证
（1）检查增加或减少实收资本（股本）是否符合国家有关法律法规的规定。
（2）检查增加或减少实收资本（股本）的理由是否充分，变更登记手续是否齐全、合规。
②本会计期间内发行的股票和可转换债券涉及所有者权益的重大事项，如特殊的股利分配权、转换权利、转换公司组织形式的
①实收资本期初至期末间的重要变化，如所有者的变更、注册资金的增减、各所有者出资额的变动等。
5．完成实收资本（股本）审定表。
（3）检查增加或减少实收资本（股本）的会计处理是否及时、正确，实收资本（股本）的余额是否正确。

审计实操流程
审计实操流程可以分为以下四个阶段：
1. 审计准备阶段：这个阶段主要包括接收委托、确定审计项目、组成审计小组了解和调查被审计单位、确定审计工作重点、制订审计工作计划方案、编制审计通知书和被审计单位承诺书、下发审计通知书等步骤。

2. 审计实施阶段：这个阶段主要是对被审计单位提供的有关会计资料（包括电子文档），实施财务审计程序，整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况，审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况，确定需进一步核实的问题，实施相关的追加审计程序。

3. 审计报告阶段：这个阶段主要包括审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿，审计小组按审核后的要求，对审计报告进行修改，审计小组汇报审计报告的征求意见稿，并对审计报告的征求意见稿进行定稿，将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见，出具正式审计报告等步骤。

4. 审计报告的终结阶段：这个阶段主要包括审计小组将审计档案归档等步骤。

以上信息仅供参考，如有需要，建议您咨询专业会计师。

√√
√
√
结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、 8 合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生
原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。
√
√
9 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列
10
报：检查对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机 构所制定利润分配方案中拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独披露
√√
5
检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处 理是否正确。
了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。如 6 果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进
行调整。
7
检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取 的文件资料，确定其会计处理是否正确。
。
√ √
√ √ √ √ √
√
未分配利润审计程序
被审计单位: 报表截止日:
编制人: 复核人:
日期: 日期:
审计目标： 1 资产负债表中记录的未分配利润是存在的。 2 所有应当记录的未分配利润均已记录，未分配利润增减变动符合法律、法规和章程的规定。 3 未分配利润以恰当的金额包括在财务报表中。 4 未分配利润已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
2
将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审 计调整是否正确人账。
√
3
获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、政府部门批 文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。

③检查财产重估的会计处理是否正确。
3．检查资本公积转增资本是否按照国家法律法规的规定报经批准，并在有关部门办理增资手续。
4．询问管理人员并收集相关证据，检查资本公积记录是否完整。
5．检查资本公积是否已在会计报表及附注中予以恰当披露。
6．完成资本公积审定表。
②检查入账价值是否合理、会计处理是否正确。重点检查以现金捐赠的，是否以实际收到的捐赠款入账；以实物捐赠的，是否根据实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的国内、国际市价等资料确定的价值入账；以无形资产捐赠的，是否办理了法律手续、接收相关技术资料，计价是否合规、合理。
（2）检查资本溢价或股票溢价
①检查资本溢价是否由于企业吸收新的投资者而形成的，资本溢价的计算是否正确，是否按其实际出资额扣除投资比例应占的投资额本公积审计程序表
被审计企业：页次：
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制资本公积明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。
2．检查明细账、记账凭证及原始凭证
（1）检查捐赠
①检查接受捐赠的资产是否办理财产移交手续，是否拥有所有权或使用权等证明文件。
②检查股票溢价收入计算、会计处理是否正确，股票溢价收入是否已扣除股票发行费用。
（3）检查资本汇率折算差额
①检查资本账户汇率的选用是否符合有关规定，且前后期保持一致。
②检查资本折算汇率差额的计算是否正确，会计处理是否正确。
（4）检查财产重估增值
①检查财产重估的原因，财产重估是否经有关部门批准。
②检查财产价值是否经法定评估机构评估并经有关部门确认。

实收资本调账的流程和注意事项一、实收资本调账的流程。

（一）明确调账原因。

1. 资本投入变动。

- 如果是股东追加投资，企业需要有相关的股东会决议，明确追加投资的金额、方式（货币资金、实物资产、无形资产等）以及股东权益的调整情况。

例如，某公司股东会决议，股东A以货币资金追加投资100万元，这就为调账提供了依据。

- 股东撤资时，同样要有合法的撤资程序。

一般需要按照公司章程规定，经股东会同意，并进行清算等相关程序。

例如，根据公司章程规定，股东B撤资50万元，企业在撤资过程中对相关资产进行了评估和清算后，才能进行调账。

2. 会计差错更正。

- 当发现之前记录实收资本存在错误时，如将股东投入的资本金额记错。

例如，股东C投入的设备价值应为80万元，但误记为60万元。

此时需要查找原始凭证，核实正确的金额，以作为调账依据。

（二）编制调账分录。

1. 股东追加投资。

- 如果股东以货币资金追加投资，分录为：- 借：银行存款（实际收到的金额）- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额）- 资本公积 - 资本溢价（若有超出份额部分）- 若是以固定资产追加投资，例如投入一台设备评估价值为120万元（不考虑增值税）：- 借：固定资产1200000。

- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额）- 资本公积 - 资本溢价（若有超出份额部分）2. 股东撤资。

- 假设股东撤资50万元，企业以银行存款支付：- 借：实收资本500000。

- 贷：银行存款500000。

- 如果撤资过程中有涉及到资产减值等情况，还需要对相关的资产减值准备进行调整。

3. 会计差错更正。

- 对于之前少记股东投入资本的情况，如前面提到股东C投入设备价值少记20万元：- 借：固定资产200000。

- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额调整）- 资本公积 - 资本溢价（若有影响到该部分）（三）调整相关财务报表。

1. 资产负债表。

- 在资产负债表中，实收资本项目要根据调账后的金额进行列示。

所有者权益01实收资本审计程序一、引言实收资本是指企业从股东或股东的代理人那里获得的实际投入资金，是企业所有者权益的一部分。

实收资本的审计程序对于保障企业所有者权益的真实性和合法性具有重要意义。

本文将对实收资本审计程序进行详细探讨。

二、确定审计目标审计程序首先需要明确审计的目标。

对于实收资本审计程序而言，审计目标主要包括以下几个方面：1. 验证实收资本的金额是否正确，与相关合同、协议和法律规定相符；2. 确认实收资本的来源是否合法，并进行相关调查核实；3. 了解实收资本的资金流动过程和使用情况，确保其合理性和有效性。

三、审计程序的具体步骤1. 风险评估在进行实收资本审计程序之前，需要进行风险评估，确定潜在的风险因素。

例如，企业可能存在虚增实收资本的情况，或者存在未经授权的实收资本转移等。

风险评估有助于审计师确定审计程序的重点和范围。

2. 调查所有者权益证明文件审计师需要调查企业提供的所有者权益证明文件，例如股东登记册、股东会议纪要、股权转让协议等。

通过仔细核对这些文件，审计师可以了解实收资本的来源和变动情况，并与相关的合同和法律规定进行比对。

3. 确认实收资本的真实性和合法性审计师需要与企业的股东、股东的代理人或其他相关方进行沟通，了解实收资本的具体来源和投入过程。

同时，审计师还需要查阅相关的财务记录和银行对账单，对实收资本的流动路径进行追溯，以确认实收资本的真实性和合法性。

4. 核实实收资本与法律规定的一致性实收资本的数量和性质应符合法律规定和相关法规的要求。

审计师需要仔细研究相关的法律法规，对实收资本的金额、资金来源和证明文件进行检查，确保其与法律规定一致。

5. 评估实收资本的使用情况审计师还需要评估实收资本的使用情况，包括资金的投资方向和项目的进展情况。

通过对企业财务报表和相关文件的审阅，审计师可以判断实收资本是否依法用于企业经营，并进行合理的投资。

6. 编制审计报告最后，审计师需要根据审计程序的结果编制审计报告，详细陈述实收资本的审计过程、结果和意见。

当披露
主要内容解释
5 、股本实质性测试程序 （1） 审阅公司章程、实施细则和股东大会、
董事会会议记录 （2） 索取或自己编制股本明细表 （3） 审查股票的发行、收回等交易活动 （4） 函证发行在外的股票 （5） 检查股票发行费用的会计处理 （6） 检查股本是否已在资产负债表上恰当
披露
包括：
（1） 与实收资本相关的内部控制制度。
（2） 与实收资本相关的经济活动。
（3） 与实收资本相关的会计处理
（4） 与实收资本相关的会计信息披露。
主要内容解释
3、 实收资本符合性测试
（1）凡涉及投入资本的增减业务，是否都经过规定的程序授 权批准。企业的一切资本变动业务，都必须依照国家有关法规或 企业章程的规定，报经企业的最高权力机构及国家有关管理部门 批准。
主要内容解释
案例分析： (1)甲公司第一期缴入资本的使用汇率错误。甲公司于2003年12月31
日前缴入的各项资本未按合同汇率1：8.30折合美元，而是按出资时的市 场汇率1：8.40折算。其投入的折合美元资本应为2 024.09万美元，其中 货币应折合303.61万美元(2 520万人民币／8.3)，房屋建筑物应折合美 元809.64万元(6 720万元人民币／8.3)，土地使用权应折合910.84万美 元(7 560万元人民币／8.3)。 (2)甲公司第一期末足额缴入资本，甲公司第一期欠缴货币资金96.39 万美元，但实物资产多缴入9.64万美元，无形资产多缴入10.84万美元， 合计欠缴75.91万美元(多缴入的实物资产无形资产抵充欠缴的货币资金 还是作为资本溢价，待双方协商)。 (3)A公司缴入的机器设备报价与实际价值不符多报价30万美元。 (4)A公司亦未缴第一期出资额，欠缴实物资产56万美元。 (5)华美公司实收资本未按合同规定及时收足出资，共欠收131.917美 元，应敦促投资双方及早补齐。

1 实收资本实质性程序及附表(总 6 页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可---内页可以根据需求调整合适字体及大小--实收资本（股本）实质性程序被审计单位： 项目： 实收资本（股本） 编制：索引号： QA 财务报表截止日/期间： 复核：日期：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的实收资本（股本）是存在的。

√B 所有应当记录的实收资本（股本）均已记录，实√收资本（股本）的增减变动符合法律、法规和合同、章程的规定。

C 实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表 中。

D 实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序1.获取或编制实收资本（股本）明细表：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数C核对是否相符；(2)以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确。

2.首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的 投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审 ABC 计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。

3.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。

收集与实收资本（股本）变动有关 AB的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，索引号 QA2略 略2审计 目标 AC ACBACB可供选择的审计程序并更新永久性档案。

4.检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关 的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额， 对有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实 性： (1)对于发行在外的股票，应检查股票的发行活动。