会计实务：现金流量的会计处理

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1 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义

合并现金流量表

一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。

如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。

此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。

但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。

合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。

如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。

现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。

现金流量抵销时可以大体分为五类：

1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。

2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷：取得投资收益收到的现金

3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

借：支付其他与经营活动有关的现金

贷：收到其他与经营活动有关的现金

4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销

什么是每股现金流量

每股现金流量是公司营业业务所带来的净现金流量减去优先股股利与流通在外的

普通股股数的比率。每股现金流量的计算公式如下：

 每股现金流量=（营业业务所带来的净现金流量－优先股股利）/流通在外的普

通股股数

 总的来说：从短期来看，每股现金流量比每股盈余更能显示从事资本性支出及

支付股利的能力。每股现金流量一般比每股盈余要高，原因是公司正常营业业务

所带来的净现金流量还会包括一些从利润中扣除出去，但又不影响现金流出的费

用调整项目，比如折旧费等。但每股现金流量也有可能低于每股盈余。

 一家公司的每股现金流量越高，说明这家公司的每股普通股在一个会计年度内

所赚得的现金流量越多；反之，则表示每股普通股所赚得的现金流量越少。虽然

每股现金流量在短期内比每股盈余更能显示公司在资本性支出和支付股利方面的

能力，但每股现金流量决不能用来代替每股盈余作为公司盈利能力的主要指标的

作用。

 在我国《企业财务会计报告条例》第十一条指出：“现金流量是反映企业会计

期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量应当按照经营活动、投资活

动和筹项活动的现金流出类分项列出”。

浅谈现金流量现值在会计准则中的应用

摘要：现金流量现值在现行的企业会计准则中有了更多的应用，其中在会计期末资产是否减值测试、分期付款方式购买固定资产无形资产、分期收款销售商品、在或有事项特别是对预计负债的确认和计量、在非货币性资产交换是否具有商业实质的判断、融资租赁的判定标准中均得到应用。但该计量属性也其存在的局限性。

关健词：现金流量现值；会计准则

中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）07-0-01

我国2006年颁布的企业会计准则中对现金流量现值的有了更多的具体应用。在新会计准则中的会计要素计量属性中，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现值成为会计要素计量属性的一个重要的内容。

一、现金流量现值的概述

现金流量现值做为财务管理的一个重要的概念，也是价值评估领域经常用到的一种方法。它涉及三个基本的财务观念：时间价值、现金流量和风险价值。因此在计算现金流量现值时，应确定现金流量、现金流量的持续年限以及折现率，其计算公式如下：

未来现金流量的现值pv=∑[第t年预计未来现金流量ncf/（1+折现率r）t]

现金流量的现值不仅可以应用于资产的计量也可以用于负债的计量。我们可以根据未来资产或负债的现金流量收入或支出的分布情况，持续年限、考虑风险情况进行折现计算出资产或负债的金额。

二、现金流量现值在会计准则中的具体应用

在新会计准则下，在以下几方面运用到了现金流量现值的计量。

1.会计期末我们通常要测试资产是否减值，就要对资产未来可收回金额的进行估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净值与资产未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在这里就应用到了未来现金流量的现值，在确定现值过程中，首先要预先估计出未来的现金流量，进而对折现率进行预计，最后再根据资产的后续使用年限的现金流量进行折现算出现值。一般适用于金融资产、存货、固定资产、无形资产等资产进行减值测试时使用。

现金流量表补充资料的编制方法

一、以净利润为基础的编制原理

补充资料中的“净利润”项目来自利润表，该表的净利润是根据“权责发生制”原理计算得出的。而现金流量表补充资料则要求以净利润为基础，根据“收付实现制”原理，增减有关项目后求得“经营活动产生的现金流量净额”。为此，需要对利润表中的不属于经营活动的投资筹资活动的收入、成本费用等予以剔除。如：(1)其他业务中的固定资产出租的收入和成本费用;(2)投资收益和损失;(3)财务费用中的筹资活动的利息支出、购置进口设备和外币借款中产生的汇兑收益和损失，以及期末所持外币现金因汇率变动而发生的汇兑损益;(4)营业外收支中的固定资产盘盈、盘亏及处置固定资产净收益和损失等等。经过以上调整后，利润表中的收支项目均属于经营活动范畴。在此基础上再将利润表中的经营活动事项从“权责发生制”调整为“收付实现制”，如提取的财产减值准备、固定资产折旧和无形资产、长期资产的摊销等，虽已记入成本费用，但没有付现，所以要调增净利润，计算出“经营活动产生的现金流量净额”。

二、各项目具体编制方法

1、“净利润”项目，根据利润表中列示的净利润数额直接填列。

2、“计提的资产减值准备”项目，根据提取各项资产减值准备、计入有关费用并减少利润的数额填列。如资产市价上扬，冲减已提减值准备减少“管理费用”时，则以扣除冲减数填列。又如本期计提固定资产减值准备共30000元，同时冲减上期已提的存货跌价准备10000元，则该项目应填为20000元。

3、“固定资产折旧”项目，根据“累计折旧”科目贷方当期提取、直接计入“制造费用”、“管理费用”而减少了利润的数额填列，不包括因固定资产盘盈、接受捐赠、投资收回和评估增值时增加的“累计折旧”科目贷方发生额，也不扣除盘亏、出售、报废、毁损、对外投资和评估减值时冲减的“累计折旧”科目借方发生额。

4、“无形资产摊销”项目，根据无形资产科目的贷方发生额、每月摊销计入“管理费用”减少了利润的数额填列，不包括处置无形资产时的贷方减少额。