企业所得税税收政策解读
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企业所得税税收政策解读第一讲企业所得税概述。
一、纳税人的相关规定。
一、居民企业：1、按中国法律设立的企业，都属于居民企业，包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体和基金会。
注意：行政机关不属于企业所得税的纳税人，但属于增值税、营业税等其他税种的纳税人。
（1）纳税义务：就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。
承担无限纳税义务（完全纳税义务）。
（2）适用税率：25%2、按外国法律设立，但在中国境内设立了实际管理机构，也属于中国境内的居民企业。
（1）纳税义务：应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。
承担无限纳税义务。
（2）适用税率：25%。
（3）实际管理机构是指：企业所得税法实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
中国境内的机构上述问题说了算。
二、非居民企业1、按外国法律设立，且在中国境内没有设立实际管理机构，但设立了机构场所的企业，属于非居民企业。
（1）纳税义务：应当就其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其中国境内的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所得税。
思考：某外国银行在潍坊市设立了分行。
2010年，向中国居民筹集自己5000万美元借给英国的甲企业使用，取得300万美元的利息。
问1：在潍坊市设立的分行属于实际管理机构还是机构场所？答：机构场所。
问2：从英国取得的利息，是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？答：必须缴纳。
与中国境内的分行存在实际联系。
问3：适用税率=？答：25%。
问4：企业所得税由该机构场所自行申报还是由扣缴义务人代扣代缴？答：自行申报。
（2）适用税率：25%（3）机构场所包括哪些？第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
2、按外国法律设立，在中国境内既没有设立实际管理机构，也没有设立机构场所，但有“来源于”中国境内的所得，应当就其“来源于”中国境内的所得缴纳企业所得税。
（1）纳税义务：有限纳税义务、（2）适用税率：20%（3）来源地的判断：思考1：某外国企业将位于潍坊市的一处房产委托潍坊人李某销售给王某，取得收入1800万元。
该房产的原值300万元，已提折旧50万元。
问1：是否向中国政府缴纳企业所得税？答：缴纳。
问2：应当缴纳企业所得税（25%）核算预提所得税（20%）？答：20%。
李某不属于经常代理，不属于机构场所。
问3：缴纳企业所得税的计税依据=？A．1800B．1800-300C．1800-（300-50）（对）D．1800-300-1800*5%（1+7%+3%+2%）E．1800-（300-50）-1800*5%（1+7%+3%+2%）财税【2008】130号：非居民企业按规定需要缴纳预提所得税的，除转让其中国境内的资产（包括股权）可以减除资产净值外，其他情况下一律不得扣除任何的成本费用和税金。
思考2：甲企业支付给外国企业乙企业30万元利息。
应当缴纳的预提所得税=30*20%（减按10%）=？思考3：美国一家设计单位甲企业给中国乙企业设计一项图纸，通过英特网发过来。
乙企业支付500万元。
全部劳务发生在境外。
问1：上述收入是否应当向中国政府申报缴纳营业税？答：自2009年1月1日后，根据修订后的营业税细则第4条：提供或接受劳务的单位或个人在中国境内的，必须按规定缴纳营业税。
接受劳务的乙企业在中国境内。
问2：上述业务是否应当附征城建税和教育费附加？答：国发【2010】35号、财税【2010】103号：自2010年12月1日起，外国企业和外籍个人按规定应当缴纳增值税、营业税和消费税的，必须附征城建税和教育费附加。
问3：上述业务是否缴纳企业所得税？答：应当就其来源于中国境内的所得缴纳20%的预提所得税，减按10%。
来源地的确定：企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称“来源于”中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；如上例：设计费属于劳务发生地在美国，不属于来源于中国境内的所得，因此，不需要向中国政府申报缴纳预提所得税。
(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；思考：甲企业是美国企业，乙企业是英国企业。
甲企业将持有的中国境内的丙企业的股权全部转让给乙企业。
问1：上述合同签订、价款的支付是否在中国境内？答：不是。
问2：甲企业投资转让所得是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？答：必须。
被投资方企业在中国境内。
(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；思考：甲企业属于外商投资企业，属于居民企业。
2010年将税后利润200万元分配给美国的甲企业。
是否缴纳企业所得税？答：由于外商投资企业在中国境内，所以，分配给美国企业的利润属于来源于中国境内的所得，必须按规定缴纳预提所得税。
(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；思考：美国一家甲企业将专利技术转让给中国乙企业，通过英特网发过来。
乙企业支付500万元。
问1：上述所得是否缴纳营业税、城建税、教育费附加？答：必须。
问2：上述所得是否缴纳企业所得税？答：由于乙企业负担且支付款项，因此，来源地属于来源于中国境内的所得，必须申报缴纳预提所得税。
(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
思考：甲企业属于美国企业，乙企业属于中国境内的居民企业。
双方签订一笔购销合同，合同约定，在合同签订之日，乙企业必须支付给甲企业20000元的订金，到期，如果乙企业违约，甲企业没收订金。
到期后，乙企业违约，不要这批货物。
因此，支付的订金不得收回，变成违约金。
问：乙企业是否应当代扣代缴违约金的预提所得税？答：不需要。
练习：某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。
计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。
1.特许权使用费收入应当缴纳的预提所得税=200*10%=20万元2.利润分配应当缴纳的预提所得税=300*10%=30万元3．资产转让所得缴纳的企业所得税=【3000-（1000-600）】*10%=？4.合计缴纳的预提所得税=310万元。
三、企业所得税法第2条：合伙企业和独资企业不需要缴纳企业所得税。
（一）独资企业不需要缴纳企业所得税，而缴纳个人所得税。
（二）合伙企业不需要缴纳企业所得税，言外之意，应当缴纳个人所得税。
但《合伙企业法》第2条：合伙企业分为两类：1.普通合伙企业：合伙人均为自然人。
自然人从合伙企业分得的利润分别缴纳个人所得税即可。
2.有限合伙企业：合伙人为自然人和有限公司。
（1）自然人从合伙企业分得的利润缴纳个人所得税。
（2）有限公司从合伙企业分得的利润并入当期所得缴纳企业所得税。
财税【2009】159号二、税率的相关规定。
一．基本税率（一）一般企业：25%（二）预提所得税：20%二．优惠税率（一）高新技术企业：15%（二）小型微利企业：20% 注意：2010年1月1日——2011年12月31日期间，小型微利企业年所得不超过3万元的，按应纳税所得额减半征收企业所得税。
财税【2011】4号（三）预提所得税：10%三、汇算清缴注意的问题（一）汇算清缴的企业范围。
一．下列企业必须汇算清缴：1.采取查账征收的居民企业;2.从事生产经营的非居民企业3.从事生产经营的事业单位;4.按应税所得率核定征收企业所得税的企业（定率企业）二．下列企业不需要汇算清缴：1.核定定额缴纳企业所得税的企业（定额企业）2.采取汇总缴纳企业所得税的分支机构。
（二）汇算清缴应当注意的其他问题。
一．汇算清缴的期限：年度终了后的5个月内。
注意：第四季度或12月份所得税应当在年度终了后的15日内预缴。
二．在汇算清缴结束前，如果发现申报有误的，允许重新申报。
三．汇算清缴时，如果按规定时间汇算清缴有困难的，可以向主管税务机关申请延期申报，但必须在汇算清缴结束前，按上年度实际缴纳的所得税或税务机关核定的所得税预缴，并在批准的延期内清算。
四．汇算清缴期限内缴纳所得税有困难的，可以向省级税务机关申请延期缴纳，但最长不得超过3个月。
五．汇算清缴计算的应纳所得税额低于预缴所得税的，税务机关应当及时办理退税或经与纳税人协商一致，抵交下年度的所得税。
第二讲应纳税所得额的计算。
企业所得税法第5条：应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额* 收入总额的确定一、收入总额的确定原则1.权责发生制原则。
一、企业所得税法实施条例第9条：收入的确认应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入，不管是否在当期收取，一律在当期确认；不属于当期的收入，即使在当期收取，也不能确认为当期的收入。
另有规定除外。
二、下列收入的确认没有严格遵循权责发生制原则：（一）利息收入和特许权使用费收入：按合同约定的应付款日期确认收入缴纳企业所得税。
思考：甲企业2010年5月1日将闲置资金1000万元借给乙企业使用，年利率6%。
合同约定，5年后一次性还本付息。
问1：会计上2010年度确认的利息收入=？答：会计准则：除接受捐赠收入外，其他收入必须遵循权责发生制原则。
借：应收利息1000*6%*8/12=40贷：其他业务收入——利息收入40问2：上述40万元的利息是否缴纳营业税？答：营业税细则第24条：营业税应当在实际收到营业额或取得索取营业额的凭据的当天缴纳。
2010年度不需要缴纳营业税。
问3：2010年度利息收入是否缴纳企业所得税？答：不需要。
应当纳税调减40万元。
注意：5年后收取利息的年度缴纳企业所得税时，必须纳税调增2010年度纳税调减的40万元。
以后年度的利息所得税处理一致。
（二）租金收入：1.企业所得税法实施条例第19条：企业取得的租金收入应当按合同约定的应付款日期确认收入缴纳企业所得税。
