企业实施作业成本管理初探

企业实施作业成本管理初探摘要：为了实现企业的精细化成本核算与管理，在分析作业成本法原理和已有作业成本核算典型模型的基础上，结合企业的生产流程及其生产成本构成特点，提出了企业作业成本核算模型，并对其成本核算的过程和方法进行了研究和阐述。

现以某公司实际需求为背景，运用所述的模型和方法，设计和开发了该企业的作业成本核算系统，并对系统的集成环境、体系结构及其功能模型和信息模型进行了详细说明，结果验证了作业成本核算模型的有效性和实用性。

abstract： in order to achieve the refinement cost accounting and management of the enterprise， based on the analysis of the activity-based costing principles and on existing job costing typical model， combined with the production process of its production costs constitute characteristics of enterprise， the job cost accounting model was proposed and research and its cost accounting process and methods were studied. taking the actual needs of a company as the background， using above model this paper made the design and development of the job cost accounting system of the enterprise， and carried out detailed exploration to system’s integration environment， the architecture and functional model and information model， the results verifythe effectiveness and practicality of the job-costing model.关键词：机械制造企业；作业成本法；作业成本模型key words： machinery manufacturing enterprises；activity-based costing；operating cost model中图分类号：f273 文献标识码：a 文章编号：1006-4311（2013）07-0113-031 实施作业成本管理的背景1.1 传统成本管理的不适应性中国实施改革开放以来，国家经济得到迅猛发展，各类企业蜂拥而起，并且竞争激烈，不能适应新的、动态的、不稳定的生产经营环境。

1.2 传统成本核算范围的局限性我国传统的成本核算具有较大的局限性，在当前市场竞争不断的国际化趋势下，我国传统的成本管理模式已经难以适应现代的社会经济发展需求，并严重阻碍了我国企业竞争力的提升。

2 实施作业成本管理的步骤2.1 进行企业环境基础调查了解企业的运作过程、收集作业信息目的是详细了解企业的经营和生产组织过程，掌握企业的成本区间工序流程和导致成本发生的因素，了解各个部门对成本区间的责任，便于设计工序以及责任控制体系。

2.2 确定作业区间：掌握作业流程并分解归类作业区间分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同，认定作业区间可采用使用如下方法：一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来。

二是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总。

三是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总，这种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施，而前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰。

2.3 进行成本区间归集：汇集和分析相关成本和成本变化原因各类的资源成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中，也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上。

而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本变化原因。

2.4 建立各类成本数据信息库：按照同质的成本变化原因将相关的成本入库一旦选定作业成本变化原因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。

每个成本库可以归集然人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。

如设备调整人员的工资、福利，调整所用的物料、工具的损耗等。

有几个成本动因，就建立几个成本库。

建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。

2.5 建立作业成本核算模板在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模板，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。

2.6 选择或开发作业成本实施工具系统作业成本管理中需要的比传统会计更丰富的信息，是建立在大量的计算上的。

因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。

作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。

2.7 作业成本运行和结果分析在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。

对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。

2.8 通过验证分析，进行持续改进对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进，如考核组织和员工，重塑企业生产经营流程，消除不增值作业，提高增值作业运行效率等等。

3 实施作业成本管理效果评价3.1 拓宽了核算范围作业成本管理方法把作业、作业区间、客户和市场纳入成本核算当中，形成了以作业区间为核心的成本核算体系，不仅核算产品的成本，而且核算产品成本形成的原因和构成范围，这样有多个作业区间形成的成本单元，可以很清楚的掌握各种资源的消耗和发生的范围，有利于综合计算，可以有效的分析不同产品、劳务及协作所产生的费用。

3.2 提供了更为准确的成本信息作业成本管理则以作业区间为对象，以每一区间的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。

从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业区间中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。

3.3 开展作业成本管理是适应新时代经济发展对成本管理的客观要求随着全球经济的一体化进程的加快，信息化发展成为必然，市场需求的多样化、个性化，现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不可逆转的大趋势。

在这种新的经济技术环境下，只有通过完善的成本管理系统取代人工成本管理，才能避免成本信息的失真，才能避免误导企业的经营决策。

将成本管理的立足点与重点从传统的“产品”转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样不仅能够科学合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析，追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。

因此，作业成本管理能够很好地适应新时代经济发展对成本管理的客观要求。

3.4 作业成本管理的实施有利于开展企业绩效管理作业成本管理则以作业区间为对象，以每一区间的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。

从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业区间中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。

4 实施作业成本管理案例以某机械制造企业为例：4.1 总体概述4.1.1 作业成本工作指导思想围绕“持续培育独特产品、特色化服务、全员市场意识和全员创新四种能力，并使之形成企业的核心竞争优势”这一中心任务和管理目标，面向管理、面向服务，按管理需要设立以作业为基本核算单元，不同时间、不同地点、不同产品的多层面的成本核算对象，使从操作者到各级经营管理者都是成本管理责任承担者，清晰承担的成本管理责任及成本形成过程，为不断改善产品的成本结构、达到精细化管理，从而实现过程控制的成本管理目标。

4.1.2 作业成本核算目标充分利用信息化手段，以公司内部过程控制为核算服务主体，满足各级生产经营管理者和各管理系统对各时期、各种不同口径成本管理的需要，为生产经营管理提供细致的成本信息，及时有效地激励和协助经营管理者实现生产目标。

4.1.3 作业成本设计流程根据生产工序绘制了某机械制造企业作业成本核算与管理流程图；根据行政机构绘制了组织行政区划图；根据各工序设备构成图及工艺流程、行政机构、工序设备三者纵横关系绘制了合并图生产流程及设备分布图。

4.2 成立专门的管理机构，建立工作流程和管理职责4.2.1 成立组织机构为保证作业成本推进工作规范、有序、持续、良好地运行，有公司主管领导组成作业成本工作管理小组，负责组织、协调、运行管理、检查和考评工作。

4.2.2 明确各责任单位工作职责领导小组负责组织、协调、指导工作的开展，小组成员按期完成各单位的具体分工，并保证工作质量。

办公室负责协调日常工作，以保证所需数据及时录入程序，建立各单位人员工资数据录入，定期分析报表信息，整理管理所需资料，及时反馈给领导及责任单位或个人，督促工作改进。

生产科负责检查督促工序流转卡制度的执行，每日产品进度、工序周转情况。

技术科负责产品工艺和工艺标准台时录入；负责与设备使用单位共同确定设备费用系数、负责动力消耗和对设备停机台时的确定和录入。

生产单位负责确定产品标准台时、消耗和工序进度，及台时数据录入；产品工序进度、产品台时、重量和消耗数据录入。

设备维修负责所辖设备消耗、设备维修维护情况数据录入。

4.3 进行作业区间设计、区间成本归集4.3.1 按生产工序设定的各作业区间①作业区间划分：按产品生产工序将各工序设备划分为四个作业区间：即车床工序、磨床工序、镗铣工序、清整工序，以单台设备为作业点，归集分配成本费用。