浅谈作业成本法在企业成本管理中的应用
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浅谈作业成本法在企业成本管理中的应用
作业成本法是指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法,作业成本法在企业成本管理中具有重要地位。本文对作业成本法的概念和思想进行了介绍,并对作业成本法与传统成本管理进行了对比,最后对企业实施作业成本法的原则和步骤进行了探讨。
标签：作业成本法 成本管理 企业
作业成本法是指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法,作业成本法在企业成本管理中具有重要地位。本文对作业成本法的概念和思想进行了介绍,并对作业成本法与传统成本管理进行了对比,最后对企业实施作业成本法的原则和步骤进行了探讨。
标签：作业成本法 成本管理 企业
1 作业成本法概述
作业成本法在很多领域得到了广泛应用,并取得了令人满意的效果,作业成本法(Activity-Based Costing,ABC)的产生最早可追溯到20世纪50年代Kohle教授的《会计师词典》,在该着作中首次出现了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年,美国的乔治?斯拖布斯(George I. Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Inut-Outut Accounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统’,等概念作了全面系统的讨论。
作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心,作业的划分从产品设计开始,到物料供应;从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程,通过对作业及作业成本的确认计量,最终计算出相对准确的产品成本。同时,经过对所有与产品相关联作用的跟踪,为消除不增值作业,优化作业链和价值链,增加需求者价值,提供有用信息,促进最大限度的节约,提高决策、计划、控制能力,以最终达到提高企业竞争力和获利能力,增加企业价值的目的。
ABC的出发点是为了满足最终顾客或服务的需要,设计出每一项作业,形成作业链,每一个作业都需要消耗成本,而作业的产出的价值,又向下一个作业转移,以此类推,直到产品到最终顾客手里。其指导思想就是“成本对象消耗作业,作业消耗资源”。作业成本的实质就是在资源耗费与产品之间通过作业这一“中介”来分离、归纳和组合,然后形成各种产品成本。银行的产出(产品、服务等)是通过业务活动获得的,而业务活动引起资源耗费。因此,按照业务活动分配资源能够得到更为准确的成本数据为分产品、分客户核算提供依据。在作业成本法下,直接成本和间接成本作为产品或服务所消耗作业的成本被同等地对待,它拓宽了成本的计算范围,使计算出来的产品或服务的最终成本更加准确和客观。而传统成本计算
方法随着企业经营中的间接成本比例大幅提高,企业金融产品和服务种类增多而批量减少,已不能合理地将间接成本在各产品之间进行分配。
作业成本法的基本原理是:在计算产品成本时,将着眼点放在作业上,以作业为核算对象,通过对作业成本的核算来追踪成本的形成和积累过程。作业成本计算通常分二个步骤进行:
第一步,确认作业,并按同质作业设置作业成本库,以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。作业是消耗了一定资源的特定范围内的工作,是产品生产、服务程序的组成部分。
第二步,以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因,确定了作业动因,就可以将归集在各个作业成本库中的间接费用按各最终产品消耗作业动因量的比例进行分配,计算出产品的各项作业成本,进而确定最终产品成本。
2 作业成本法与传统成本法比较分析
作业成本法与传统成本法相互联系,有其共同之处。它们都是在其特定的社会经济体制以及企业管理环境产生的,都是一种成本核算办法,进行间接费用的分配,最终都对企业经营决策和市场导向具有一定的影响和作用。
2.1 作业成本法与传统成本法都有其相适应的环境和特定条件
传统会计方法通常假定有利可图的顾客是那些购买量大的顾客,是那些企业的忠诚顾客,并相信“利随客来”。然而,对顾客收益的研究却表明,上述观点并不正确。作业成本法作为一种成本会计模型,它首先在组织内部确定若干个“作业成本池”(cost pools),亦称“作业中心”(activity centers)。然后将作业成本池的成本按作业动因(基于生产产品或提供服务全过程所卷入的各项作业的量)分摊到最终产出(产品或服务)。因此,作业管理可以帮助管理人员很容易地发现价值是如何实现最大化的,企业业绩是如何被提高的。所以企业在应用中,一定要针对企业的特定情况,对作业成本法和传统的方法进行合理的取舍才能达到最优的效果。
2.2 两种成本核算体系中对直接费用的处理一致 产品成本的构成项目分为:原材料、能源、制造费用、人工费用、折旧及修理费用等,在这些成本项目中原材料和能源费用通常都有计量,根据计量分别计入不同类别的产品成本中;人工费用中直接工人的计时工资和计件工资均可根据服务对象计入不同类别的产品成本中;可以归属到某个产品中的机器设备折旧和维修费用也可以直接计入不同类别的产品成本中。上述几类成本项目不论是作业成本法还是传统成本法的会计核算的处理都是一致的。
3 企业实现作业成本法的步骤
3.1 企业实施作业成本法的原则
3.1.1 整体性原则 整体性原则要求从企业的高度,以一个整体来看待成本控制问题,需要在企业内进行合理的责任范围划分,务必做到层层有责任,形成一个纵向和横向交错的立体责任网络,形成整个企业的责任实体。
3.1.2 重点控制与一般控制相结合的原则 任何事情都有轻重缓急,应该区分重点和一般,这也是我们把事情做好的一个重要保证,在企业中属于重点控制的有三方面:在成本结构中占比重较大的费用项目;实际发生的成本费用与计划指标产生较大差异的费用项目;与获得收入直接有关的支出和与企业长期获利能力有重要影响的支出项目。这些项目都要给予特殊的重视,因为这些重点控制对象都对企业的发展有着莫大的关系。
3.2 实施步骤作业成本计算法的具体步骤
第一步,确认主要作业和作业中心。作业成本法实施的关键就是确立一个个具体的作业,而作业中心则是生产程序的一个部分,这些都是生产的基本单位。所以认清对象,对所要控制的每个实体有清楚的正确的划分是非常必要的。
第二步,确立作业动因,作业动因是揭示作业消耗和产品产出之间数量关系的指标。从成本发生的角度看,作业是成本发生的起因,产品是成本发生的结果,作业动因则是它们之间相互关联的中介因子,它揭示了产品和作业消耗之间的数量关系。作业为我们展示了工作的对象,而作业动因则给我们提供了具体可供操作的指标体系。
第三步,归集资源到具体作业。根据产品消耗作业,作业消耗资源的原理,计算各个服务单元成本应包括三个步骤,①归集资源费用到作业。②将各业成本汇集到最终作业。③将最终作业成本分摊到企业各具体单元。
參考文献:
[1]刘斌红.现代企业成本管理的宏观视角.长沙.中华会计网校.2004.
[2]陈微,徐艳滨.浅谈作业成本法在商业银行中的应用.黑龙江对外经贸.2009年第1期.
[3]黄贵斌.管理会计在国有商业银行中的运用的几点思考.南平师专学报.2006年第2期.
[4]王平心.作业成本计算理论与应用研究.大连.东北财经大学出版社.2001.23-24.
