包装物押金应怎样缴税

【老会计经验】包装物及其押金的税务筹划根据消费税暂行条例实施细则的规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，要区分不同情况计算应纳税额：（1）包装物随同应税消费品作价出售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。

（2）包装物不作价销售而是收取押金，此项押金则不并入应税消费品的销售额计征消费税。

例如，某企业销售1 000个汽车轮胎，每个价值2 000元，其另有包装物价值200元，如采取随同包装物一并销售，销售额为2 200元／个×1 000个=2 200 000元，消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税为220万元×10％=22万元。

如果企业采用收取包装物押金的形式进行销售，将1 000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳2万元税款。

（3）包装物作价销售又收取押金，此项押金暂不并入销售额征税，只对作价销售的包装物征收消费税。

（4）对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

包装物的租金应视为价外费用。

对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期未归还包装物的押金，应视为含税收入，在计征消费税时应首先换算成不含税收入，再并入销售额计税。

例：某酒厂2002年5月销售酒精450吨，使用包装桶1 350个，酒精的销售价格为每公斤5元。

其中有450个包装桶随同150吨酒精作价出售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格50元；有450个包装桶随同150吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金50元；另外450个包装桶随同150吨酒精作价销售，同时每个包装桶另外收10元押金。

包装物押金的涉税会计处理【摘要】包装物押金是一种常见的商业交易方式，对于企业而言，其涉税会计处理十分重要。

本文将从会计处理的基本原则、包装物押金的确认和核销、税务处理、会计凭证填制以及税务申报和抵扣处理等方面进行详细介绍。

在我们将强调包装物押金的涉税会计处理的重要性，以及规范、准确处理对企业的积极影响。

我们还将提出一些建议和注意事项，帮助企业更好地处理包装物押金涉税会计问题。

通过本文的学习，读者将能够更全面地了解包装物押金的相关涉税会计规定，提高企业的会计处理水平，减少税务风险，增加公司盈利。

【关键词】包装物押金、涉税、会计处理、基本原则、确认、核销、税务处理、会计凭证、填制、税务申报、抵扣处理、重要性、规范、准确、影响、建议、注意事项。

1. 引言1.1 包装物押金的涉税会计处理包装物押金是指在产品销售过程中，为了保证包装物的回收利用和保护环境，提供给消费者的一种保障措施。

包装物押金的涉税会计处理是指企业在收取和退还包装物押金时所涉及的会计核算和税务处理问题。

在实际操作中，企业需要遵循一定的原则和规定，确保包装物押金的合理确认和核销，合规的税务申报和抵扣处理。

针对包装物押金的涉税会计处理，企业应遵循以下基本原则：要保证会计记录的真实性和准确性，确保包装物押金的收取和退还能够清晰记录。

要遵循会计准则和相关税法规定，合理确认和核销包装物押金，确保符合税务要求。

要强化内部控制，确保包装物押金的管理和使用符合企业政策和规定，防范潜在的风险。

在进行会计凭证的填制时，企业需要将收取和退还的包装物押金分别列示在资产负债表和利润表中，确保财务报表的真实性和完整性。

企业还需要按照税务规定填制相关税务申报表，申报并抵扣相关税款，确保遵守税收法律法规，避免税务风险。

包装物押金的涉税会计处理对企业具有重要意义。

规范、准确的处理方法能够提高企业财务管理水平，规避潜在的税务风险，保障企业的经济利益。

建议企业加强内部审计和培训，确保员工熟悉相关法律法规和会计准则，提高包装物押金的管理水平。

关于押金的处理请按下面的总结掌握。

包装物押金分两种情况处理。

如果是出租出借的包装物押金，缴纳的消费税计入营业税金及附加，逾期时，收取的押金计入其他业务收入，未逾期时，退还押金，其他应付款和实际支付金额之间的差额计入销售费用。

如果是销售包装物，另收的押金，缴纳的消费税冲减其他应付款，逾期时，收取的押金计入营业外收入，未逾期时，退还押金，其他应付款和实际支
付金额之间的差额计入营业外支出。

但是酒类产品消费税在实际收取时就要缴纳增值税和消费税。

比如：某企业销售酒类产品随同销售收取押金11700.
收取时
借：银行存款11700
贷：其他应付款11700
缴纳税款
借：其他应付款1700
贷：应交税费-应交增值税（销项税）1700
缴纳消费税
借：营业税金及附加2000
贷：应交税费-应交消费税2000
逾期没有退还
借：其他应付款10000
贷：其他业务收入10000
未逾期退还
借：其他应付款10000
销售费用1700
贷：银行存款11700
2、如果是另收的押金：
收取时
借：银行存款11700
贷：其他应付款11700
缴纳税款
借：其他应付款1700
贷：应交税费-应交增值税（销项税）1700
缴纳消费税
借：其他应付款2000
贷：应交税费-应交消费税2000
逾期没有退还
借：其他应付款8000
贷：营业外收入8000
未逾期退还时：
借：其他应付款8000
营业外支出3700
贷：银行存款11700。

一、销售货物而出租、出借包装物收取的押金征收增值税的情况：
1、逾期未收回包装物不再退还押金的
2、未逾期，但收取一年（含一年）以上押金
3、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，而不论是否逾期
4、未单独记账核算押金
5、一定是伴随销售产生的押金，否则不征增值税。

二、计税公式：
1、不含税押金收入＝含税押金收入／(1＋增值税税率或征收率)
公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率1、应纳增值税＝不含税押金收入×增值税税率或征收率
应纳消费税＝不含税押金收入×消费税税率
公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率
三、相关文件：
1、国税发〔1993〕154号国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知
2、国税发〔1995〕192号国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知
3、国税函发〔1995〕288号国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知
4、国税发〔1996〕155号国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知
5、国税函〔2004〕827号国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知。

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2016年注会《税法》知识点：包装物押金的税务处理知识点：包装物押金的税务处理总结
1.包装物销售收入
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物的销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应随同应税消费品销售收入一并缴纳增值税和消费税。

2.包装物押金收入
一般规定：包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

特殊规定：对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

包装物押金超过一年应缴增值税小张是一家化工有限公司的会计,2019年底在核对往来账时,发现“其他应付款”科目有一笔超过1年的应付款项,金额3万元。

经核查,该款项为 2019年12月10日销售产品时出借包装物的押金,合同约定买方返还包装物期限为15个月,即2019年3月10日到期,并约定逾期未返还的押金予以没收。

该押金是否要并入2019年12月的销售额缴纳增值税,是否应作为2019年度企业所得税的应税收入,小张对此把握不准,所以拨打12366纳税服务热线咨询。

坐席员告诉小张,《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。

《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函[2019]827号)规定,自2019年7月1日起,纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过1年(含1年)以上仍不退还的均并入销售额缴税。

据此,企业收取的逾期未退的包装物押金,以及收取1年以上仍未退还的包装物押金,均应并入应税货物的销售额缴纳增值税。

上述公司收取的押金未超过约定的退还期限,但收取已超过1年仍未退还给买方,按规定应计入2019年12月的销售额,计算缴纳增值税。

坐席员接着答复,收取超过1年但未逾期的包装物押金不能作为企业所得税的征税收入。

企业所得税法实施条例规定,“逾期未退包装物押金收入”属于企业所得税收入总额中的其他收入。

企业所得税法实施条例释义中对此也有解释,即包装物押金指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。

包装物的押金收取时不并入销售额计征所得税,但企业收取的押金逾期未返还买方的,则成为企业的一笔实际收入,应确认为企业所得税法所称的收入,依法缴纳企业所得税。

企业关于包装物押金的增值税和消费税，应该怎么处理？企业在销售的时候，各式各样的问题都能遇到。

当然，一些看似不是问题的问题，在涉税方面也是一件很复杂的事。

下面虎虎就来分享一下，关于包装物押金涉及增值税和消费税时，应该怎么处理的问题。

包装物押金增值税和消费税的处理1、酒类（除啤酒、黄酒外）企业收到押金时，就需要按规定缴纳增值税和消费税。

对企业来说，因销售酒类（除啤酒、黄酒外）产品而收取的包装物押金，不用管企业在会计上如何进行核算，在计算增值税和消费税时，都需要计算在内。

2、啤酒、黄酒和成品油企业实际收到押金时，不需要缴纳增值税，只有在逾期或收取1年以上时才需要缴纳增值税。

而由于啤酒、黄酒和成品油都是按照从量定额征收消费税，并不涉及消费税的问题。

也就是说，不管在什么情况下，押金的多少不影响啤酒、黄酒和成品油消费税的计算。

毕竟从量计征，只和数量有关和价格没有关系。

3、酒、成品油以外的应税消费品企业收到押金时，不需要缴纳增值税和消费税，只有在逾期或收取1年以上时，才需要缴纳增值税和消费税。

当然对于一般不需要缴纳消费税的产品，只需要考虑增值税即可。

毕竟，消费税的征税范围，要比增值税的征税范围小的多。

包装物押金，对于计算啤酒类产品消费税的影响对于这个问题，大家不要犯糊涂，在计算啤酒的消费税时，包装物押金肯定不计算在内。

但是，我们要知道在计算啤酒的消费税时，需要先判断啤酒属于甲类啤酒还是乙类啤酒。

在计算消费税时，虽然不用考虑包装物押金的问题，不过在判断啤酒种类时，还是需要考虑包装物押金的问题。

毕竟，甲类啤酒和乙类啤酒是按照每吨的出厂价进行区分的。

按照税法规定，啤酒每吨超过3000时，属于甲类啤酒。

每吨的消费税是250；啤酒每吨不超过3000时，属于乙类啤酒。

每吨的消费税是220。

包装物押金和包装物租金，是一回事吗？我们在实际业务当中，需要把包装物押金和包装物租金区分开来。

我们要知道，包装物押金还是有可能退还的。

包装物押金如何处理一、包装物押金收入征税范围的认定根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。

“逾期”是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。

具体可区分以下两种情况：（一）应征消费税货物的包装物押金收入。

对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。

对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。

（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。

二、包装物押金收入的计税方法及计算公式根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税、消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：（一）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。

（二）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。

则该笔押金收入应纳增值税为：678÷（1+13％）×13％＝78（元）（二）应税消费品包装物押金收入计税举例1、非酒类包装物押金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。

税务师考试《税法一》知识点：包装物押金计税知识点：增值税销项税额特殊销售包装物押金计税问题①税法一般规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。

对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。

应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率②对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

税务师《税法一》知识点：税率的其他形式知识点：税率的其他形式（1）名义税率与实际税率名义税率：税法规定的税率。

实际税率：一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。

通常：名义税率＞实际税率原因：①计税依据与征税对象可能不一致；②税率差异；③减免税的使用；④偷漏税；⑤错征税款。

（2）边际税率与平均税率边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。

平均税率是指全部税额与全部收入之比。

【二者关系】在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。

边际税率的提高会带动平均税率的上升。

（3）零税率与负税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。

负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

税务师《税法（一）》知识点：国际税法概念及原则知识点：国际税法概念及原则（一）关于国际税法1.调整对象：国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。

2.重要渊源：国际税收协定（1）典型形式是“OECD范本”和“联合国范本”。

（2）国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。

3.国际税法的效力高于国内税法（二）国际税法的基本原则1.国家税收主权原则2.国际税收分配公平原则3.国际税收中性原则。

对应税消费品的包装物如何征税
应税消费品是指《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的在⽣产销售、移送、进⼝时应当缴纳消费税的消费品。

那么对应税消费品的包装物如何征税?下⾯店铺⼩编为你解答，希望对你有所帮助。

实⾏从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，⽆论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并⼊应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，⽽是收取押⾦，此项押⾦不应并⼊应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取⼀年以上的押⾦，应并⼊应税消费品的销售额，按照应税消费品的适⽤税率征收消费税。

对既作价随同应税消费品销售，⼜另外收取押⾦的包装物押⾦，凡纳税⼈在规定的期限内不予退还的，均应并⼊应税消费品的销售额，按照应税消费品的适⽤税率征收消费税。

对酒类产品⽣产企业销售酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论押⾦是否返还与会计上如何核算，均需并⼊酒类产品销售额中，依照酒类产品的适⽤税率征收消费税。

以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。

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包装物及其押⾦的消费税如何计缴对于应税包装物及押⾦是否计征消费税，如何计税，是困扰纳税⼈的⼀个难题。

与应税消费品有关的包装物销售形式主要有应税消费品连同销售的包装物、出租出借的包装物、既随应税消费品销售⼜另收押⾦的包装物等⼏种。

包装物及押⾦收取的种类不同，税收计算处理也不同。

《消费税暂⾏条例实施细则》对此作了明确的规定。

1、应税消费品连同包装物销售的包装物⽆论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并⼊应税消费品的销售额中缴纳消费税。

对增值税⼀般纳税⼈(包括纳税⼈⾃⼰或代其他部门)向购买⽅收取的价外费⽤和逾期包装物押⾦，应视为含税收⼊，在征税时换算成不含税收⼊并⼊销售额计征增值税(下同)。

例如，甲企业(⼀般纳税⼈)销售摩托车(250毫升以上)，连同包装⼀起销售，其中应税消费品20000元、包装物2000元，应税消费品消费税税率为10%，则企业应纳消费税=〔20000+2000÷(1+17%)〕×10%=2170.94(元)。

2、不随应税消费品销售只收押⾦的包装物包装物不作价随同产品销售，⽽是收取押⾦。

此项押⾦则不应并⼊应税消费品的销售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个⽉的押⾦，应并⼊应税消费品的销售额，按照应税消费品的适⽤税率缴纳消费税。

例如，⼄企业(⼀般纳税⼈)销售⾼尔夫球具收取包装物押⾦23400元，逾期12个⽉未收回包装物押⾦，消费税适⽤税率10%。

⼀般消费品其押⾦逾期转为收⼊时计征消费税，包装物押⾦应纳消费税=23400÷(1+17%)×10%=2000(元)。

3、既随应税消费品销售⼜收押⾦的包装物实际经营中，有时存在销售带包装且包装物已作价的应税消费品，⼜同时收取包装物押⾦的现象。

这种情况下，押⾦暂不并⼊销售额征税，只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税⼈在规定的期限内没有退还的，均应并⼊应税消费品的销售额，按照应税消费品的适⽤税率缴纳消费税。

包装物押金的税收和会计处理(doc 7页)包装物押金的税收处理与会计处理包装物是为包装本企业产品而储备的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售不单独计价的包装物；3.随同产品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单独的收入，所以不涉及税收问题。

一、下面我们先来探讨包装物押金的税收规定。

由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方（使用者）收取的保证金，在包装物回收后还要返还给购货方。

所以，暂时收取的押金是不征税的，但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定。

1.在什么情况下对包装物押金征税。

《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

2.对什么是逾期的界定。

对逾期规定了具体的期限：《国家税务总局关于印发骉增值税问题解答（之一）骍的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定，包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

3.对酒类产品包装物押金征税的特殊规定。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

4.逾期包装物押金如何计算征收增值税。

《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）规定，对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

包装物押⾦有哪些税法规定与税收筹划包装物是在⽣产流通过程中，为包装企业产品⽽随同产品⼀起出售、出借或出租给购货⽅⽽储备的各种包装容器，它包括桶、箱、瓶、坛、袋等⽤于起存储及保管之⽤的各类材料。

对出租或是出借⽤途的包装物，销货⽅为了促使购货⽅将其尽早退回，通常需要向购货⽅收取⼀定⾦额的押⾦。

现⾏税法规定，在符合条件的情况下，包装物押⾦会被征收相应的流转税。

关于对包装物征收的流转税主要涉及增值税和消费税两类。

包装物押⾦的相关税法规定(⼀)涉及增值税的相关规定根据《国家税务总局关于印发<增值税若⼲具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]154号)⽂件的要求：“纳税⼈为销售货物⽽出租出借包装物收取的押⾦，单独记账核算的，可不并⼊销售额征税。

但对逾期未收回包装物不再退回的押⾦，应按所包装货物的适⽤税率征收增值税。

”同时，《国家税务总局关于加强增值税征收管理若⼲问题的通知》(国税发[1995]192号)⽂件对涉及酒类包装物的押⾦作出了更为详细的说明：“对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论是否返还以及会计上如何核算，均应并⼊当期销售额征税。

”(⼆)涉及消费税的相关规定《财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押⾦征税问题的通知》(财税字[1995]53号)号⽂指出：“实⾏从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，⽆论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并⼊应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，⽽是收取押⾦，此项押⾦则不应并⼊应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取⼀年以上的押⾦，应并⼊应税消费品的销售额，按照应税消费品的适⽤税率征收消费税。

对既作价随同应税消费品销售，⼜另外收取押⾦的包装物的押⾦，凡纳税⼈在规定的期限内不予退还的，均应并⼊应税消费品的销售额，按照应税消费品的适⽤税率征收消费税。

”从以上两类涉税法规可以看出，包装物押⾦的涉税处理，关键是围绕是否逾期的时间界定以及是否区分酒类产品两个⽅⾯展开的。

包装物押金的涉税会计处理(一)包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。

对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税、消费税及所得税的问题，现行税法作了明确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理。

（一）增值税1、不并入销售额，不征收增值税的会计处理。

税法规定，纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内（一般以一年为限）收回出租或出借的包装物，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。

这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。

在退还时，作相反会计分录即可。

2、应并入销售额征收增值税的会计处理。

纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增殖税。

增值税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税，即将收取的逾期包装物押金先换算为不含税的收入，再并入应税销售额中按规定征税。

会计处理上应将押金换算成不含税收入，计入“其他业务收入”科目，将押金与不含税收入的差额计入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，冲转“其他应付款”科目，作会计分录：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）同时结转出租或出借包装物成本即可。

3、对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。

收取时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的增值税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

先前收取的包装物押金是否交纳增值税
问：纳税人销售工艺品时出借的包装物逾期未收回，之前收取的包装物押金是否需交纳增值税？答：《国家税务总局关于印发的通知》（国税发［1993］154号）规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按包装物货物的适用税率征收增值税。

《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）规定：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发〔2004〕16号）中有关规定，《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定予以取消。

《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样。

作者： 唐青松
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 45-45页
主题词： 包装物押金;应交增值税;适用税率;营业外收入;增值税税率;会计制度规定;购货方;其他应付款;包装货物;计税依据
摘要： 企业销售产品时，为了促使购货方及早退还包装物，以便更好地参加企业的周转，通常收取一定数额的押金。

如购货方不能及时退回包装物，这部分押金将予以没收。

按会计制度规定，应转为企业营业外收入；同时按税法规定计算增值税销项税额。

1、计算应交增值税。

由于增值税为价外税，在计算时，应将没收的包装物押金换算为不含税价作为计税依据。

适用税率为该包装物所包装货物适用的增值税税率。

应交增值税一［没收的包装物押金分门十适用税率问X适用税率2、应转为营业外收入的金额一没收的包装物押金十（l十适用税率）3、会计分录为：借记“其他应付款”科目；贷记“应交税金——应交增值税”，“营业外收入”科目。

出租出借包装物押金的核算@唐。

新准则下包装物押⾦的消费税会计如何处理对于应税包装物的押⾦是否计税，如何计税，何时计税，以及相关业务如何进⾏账务处理，更是困扰学员的⼀个难题，店铺⼩编结合注税答疑，按照新会计准则总结如下：⼀、应税消费品连同包装销售的，⽆论包装物是否单独计价，均应并⼊应税消费品的销售额中缴纳消费税。

其应缴纳的消费税均计⼊“营业税⾦及附加”科⽬。

其中：随同产品销售且不单独计价的包装物，其收⼊随同所销售的产品⼀起计⼊“主营业务收⼊”科⽬;随同产品销售但单独计价的包装物，其收⼊计⼊“其他业务收⼊”科⽬。

⼆、出租出借包装物收取的押⾦，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“其他应付款”科⽬;待包装物到期未收回⽽将押⾦没收时，借记“其他应付款”科⽬，贷记“其他业务收⼊”科⽬;这部分押⾦收⼊应缴纳的消费税应相应计⼊“营业税⾦及附加”科⽬。

三、包装物已作价随同产品销售，但为了购货⼈将包装物退回⽽加收的押⾦，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“其他应付款”科⽬;包装物逾期未收回时，押⾦没收，没收的押⾦应缴纳的消费税应先⾃“其他应付款”科⽬冲抵，即借记“其他应付款”科⽬，贷记“应交税费-应交消费税”科⽬，冲抵后“其他应付款”科⽬的余额转⼊“营业外收⼊”科⽬。

四、包装物逾期的相关规定：《国家税务总局关于取消包装物押⾦逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函[2004]827号)对纳税⼈出租出借包装物收取的押⾦是否征税的问题重新作出了规定：纳税⼈为销售货物出租出借包装物⽽收取的押⾦，⽆论包装物周转使⽤的期限长短，只要超过⼀年以上仍未退还的，均应并⼊销售额征收税款。

五、关于酒类包装物的相关规定：根据财政部、国家税务总局国税字[1995]53号《关于酒类产品包装物押⾦征税问题的通知》规定，从1995年6⽉1⽇起，对酒类产品⽣产企业销售酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论押⾦是否返还与会计上如何核算，均需并⼊酒类产品销售额中依酒类产品的适⽤税率征收消费税。

⼜根据国家税务总局国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若⼲具体问题的通知》第三条关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995年6⽉1⽇起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论是否返还以及会计上如何核算，均应并⼈销售额征税。