防范工程造价咨询人参与政府投资项目审计潜在风险的对策

防范工程造价咨询人参与政府投资项目审计潜在风险的对策陈央淼(余姚市政府投资项目审计中心,浙江 余姚 315400)摘 要:通过对工程造价咨询人参与政府投资项目审计实施现状的分析,揭示目前审计机关聘请工程造价咨询人参与投资审计存在的风险,提出工程造价咨询人参与政府投资项目审计的风险防范对策。

关键词:政府投资;项目;审计;风险防范中图分类号:F239 3 文献标识码:B 文章编号:1008 701X (2011)04 0074 03收稿日期:2011 01 21作者简介:陈央淼(1980-),男,工程师,大学本科,主要从事工程造价管理工作。

政府投资项目审计是指审计机关依据国家法律、法规等规定,对政府投资和以政府投资为主的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算,依法进行审计监督,对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。

工程造价咨询人,是指接受委托,对建设项目投资、工程造价的确定与控制提供专业咨询服务的企业,是社会中介机构之一。

工程审计,即工程造价审核。

是运用科学、技术原理和经济法律手段,解决工程建设活动中工程造价的计价、定价业务,从而达到提高投资效益的行为。

1 工程造价咨询人参与政府投资项目审计的必要性政府投资项目的审计,不同于一般概念的工程审计。

人们熟知的工程审计,主要是对建设项目本身的审计,主要包括对工程建设过程中的工程量控制和审核,以及工程竣工后对工程造价进行审核[1]。

相比工程审计,政府投资项目的审计,其范围超过了工程审计,监督对象不仅包括工程造价审核,还包括了建设项目立项、财政资金安排和使用、工程招标投标等与建设项目相关的政府部门的履职行为。

虽然工程审计与政府投资项目审计,在审计目的上有较大差异,但也存在着不少共性。

无论是政府投资项目审计还是工程审计,都要对工程造价的真实性、合法性进行审核,两者在审计查证过程中的对象、依据、范围、方法都有共同之处。

工程造价咨询人作为经国家有关部门批准设立的中介机构,集聚了大量的造价员、注册造价工程师等专业人才,比较适合参与政府投资项目审计。

随着近几年社会经济不断发展,政府投资项目规模不断扩大,项目越来越多的形势下,为了进一步加强对国家建设项目的审计监督,提高政府投资管理水平和投资效益,减少损失浪费,各级政府都非常重视对政府投资项目的审计监督。

但当前政府投资项目的快速增长,仅凭国家审计的力量难以实现投资项目实施审计监督全面覆盖,这种情况下有选择地引进社会工程造价咨询人参与政府投资项目审计,有利于扩大审计覆盖面,切实解决国家审计人力资源不足的瓶颈,有效整合社会审计资源,能充分发挥审计监督作用,有效节约政府建设资金。

通过工程造价咨询人的参与审计,大大缓解了审计工作量大、审计部门人员少的矛盾。

有利于政府审计机构从繁杂的一般性事务中解脱出来,可以集中力量投入到管理工作中去,从而修订完善各种制度,提高审计工作水平。

2 现状说明浙江省、宁波市分别在2002,2004年以政府令形式公告的 国家建设项目审计办法 中明确规定:审计机关实施国家建设项目审计,可以组织具有法定资格的社会中介机构或聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参与审计[2]。

从行业现状看,工程造价咨询人普遍缺乏富有实践经验的高层次复合型技术人才,懂工程的人员比较多,懂财务、法律的人员比较少,既懂工程又懂财务的人员少之又少。

工程造价咨询人对政府投资项目的审计,在审计目标、审计重点、审计程序准则上存在着差距,基本停留在 审价 阶段。

以某市为例,2010年度各类政府投资项目工程结算审核项目535个,其中由审计机关复核工程造价咨询人参与的审计项目达521个,工程结算审核委托率达97%,核减工程造价达1 03亿元。

在如此高的结算审核委托率下,防范审计风险是审计机关工作的重中之重。

3 审计风险审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在74 第4期 总第176期2011年7月浙江水利科技Zhejiang Hydrotechnics No.4 Total No.176July 2011重大错弊而审计人员没有发现,作出不恰当审计结论的可能性[3]。

本文的审计风险是指投资审计领域委托工程造价咨询人出具的审计成果质量对审计机关造成伤害和损失情况的总和。

当工程造价咨询人出具的审计成果存在片面性时,将其作为审计报告依据时,工程造价咨询人的审计风险将转嫁成为审计机关的审计风险。

工程造价咨询人在审计过程中,普遍没有严格执行审前调查程序,缺乏深入地调查研究。

没有严格执行审计方案编制程序,无审计方案或审计方案流于形式,操作性与指导性不强。

没有严格执行审计底稿编制程序,不能反映审计人员的专业判断过程,没有严格执行审计证据获取程序,审计证据证明力不强[4]。

对基本建设程序审核不注重,概预算执行情况的审核空缺,对审计法律法规知之甚少。

当采用不恰当的审计程序和审计方法,错误地判断了审计事项,作出与事实不相符合的审计结论,最终导致审计风险。

4 造成风险的原因产生审计风险的影响因素很多,归纳起来,主要有以下几种常见成因:4 1 综合业务能力由于政府投资项目的多样性和不确定性,对工程造价咨询从业人员的要求高于一般工程审计,不仅要求有丰富的经验和专业知识,还应具备财务、合同、法律、项目管理等相关知识及在各专业间融会贯通的综合能力。

虽然工程造价咨询从业人员具备工程审计方面的丰富经验,但应对政府投资项目审计上同时符合前述要求的为数不多,因此存在着由于工程造价咨询从业人员综合业务能力限制导致审计风险。

4 2 经济利益关系工程造价咨询人大多采用工程造价核减金额一定比例提成激励从业人员,势必造成在审计过程中,重视工程造价金额的核减,以获得更多的报酬。

另一方面,在竞争激列的市场环境中,企业以获利为前提,从而降低人力成本、时间成本、以质量服从效益,也是产生审计风险的重要原因之一。

从来自工程造价咨询机构自身约束机制看,业务通常受建设单位委托,而这种委托机制决定了工程造价咨询人在审计建设管理行为时的局限性和片面性,特别是工程变更联系单、隐蔽资料的签证中存在的不规范、不合理。

由于受委托关系,审核人员难以推翻和指正。

尤其在建设单位与施工单位双方一致有超高价格的计价意向时,坚持秉公办事的工程造价咨询人将可能得不到该建设单位今后的业务。

这时工程造价咨询企业秉公办事的成本很高,对工程结算双方的书面签证,不论价格是否合理,对于是否侵犯国家或外部单位利益,以及侵犯利益后如何处置,可能处于消极心理甚至于置之不理。

这对政府投资项目审计来说将造成严重的审计风险。

4 3 道德素养工程造价咨询从业人员的职业道德素养也是很重要的。

工程造价咨询从业人员是完成审计任务的具体执行者,如果责任心不强和执业道德水平不高,往往容易从自身利益出发考虑问题,从而丧失应有的审计独立性,无法保持客观公正的态度,存在潜在的审计风险。

4 4 企业规模目前工程造价咨询企业数量多,规模小,技术条件和技术创新能力差,恶性竞争突出,甚至有皮包公司分包的现象出现。

工程造价咨询人没有长远规划,相当数量的企业今后无法自我培养业务创新人才,市场抗风险能力差,人员流动性强,这也是风险产生的因素之一。

5 工程造价咨询人参与政府投资项目的审计风险防范尽管工程造价咨询人参与政府投资项目审计,存在多方面引起审计风险的可能性。

工程造价咨询业,作为我国改革开放以来为适应市场经济发展而出现的新兴行业,在参与政府投资项目审计中发挥了较大的作用,为审计部门提供技术力量、整合审计资源作出了贡献。

审计风险是客观存在的,这需要引起足够的重视。

制定合理的规章制度,采取必要的措施加以改进,确保审计工作质量,可以从以下几方面开展工作加以防范:5 1 引入评价制度对参与政府投资项目审计的工程造价咨询人的完成项目制定量化考核标准。

考核内容建议包括工作纪律、业务基础工作、审计成果质量进度等方面,如考核项目主审人员到位情况、提供审计成果的及时性、审定金额的准确性、审计人员有否违法舞弊行为等,并将考核结果与审计经费相挂钩,实行考核动态排名,并对工程造价咨询人的重大违纪违规问题进行披露,停止对其审计业务的委托。

建立工程造价咨询人和从业人员的信用评级制度,根据工程造价咨询人及其从业人员的履约纪录、执业记录、资信情况等进行信用评级,以促进造价咨询人员自觉遵守市场经济秩序,严谨认真地完成任务。

5 2 审计经费支付如果工程造价咨询人和项目建设单位存在经济关系,那么审计的客观、独立、公正性都无法保证。

政府投资项目审计委托工程造价咨询人的审计经费应由审计机关负责支付;其次,确定审计经费与审计质量的关联机制。

工程造价咨询人审计成果质量的保证,重点是人力、时间成本的保证,成本投入越多,越容易形成优质服务。

合理的审计经费是保证审计成果质量的必要条件,经费的激励机制是长期可持续质量保证的保障。

5 3 审计准则审计准则是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南,也是判断审计工作质量的权威性准绳。

审计准则执行不规范,是审计风险加大的重要原因。

75总第176期 浙江水利科技 2011年第4期审计过程要严格遵守审计规范,确定审计范围、程序和方法,减少审计的随意性,确定人员分工,增强审计分工的科学性[3]。

通过出台 组织政府投资项目委托审计 等系列管理办法,制订委托审计报告要求、资料目录规范,做到把审计质量放在比资金更重要的位置,有效防范审计风险。

5 4 加强廉政教育采取多种方式,对从业人员定期或不定期地开展廉政教育,使之树立正确的人生观、权力观、金钱观,强化审计人员的职业道德,增强审计人员的责任心。

同时加强对参与人员的廉政检查,建立审计回避制度,对现场审计要求2人以上参加。

5 5 建立审计报告复核制度审计机关必须建立审计报告复核制度。

一方面对委托项目造价指标的分析测算,对同期同类工程进行横向比较,对工程量大、单价高的项目进行重点审查;另一方面,审计机关作为国家行政机关的一部分,是代表国家对投资合理性、合法性和有效性进行监督,在审核造价合理的同时,对审计对象是否侵犯国家利益作出判断,从而减少审计风险。

5 6 引导企业加强品牌建设、提高声誉企业自身通过提高审计质量,并以此为基础通过并购扩大规模,增强市场抗风险能力,有利于树立审计服务品牌,有利于提升诚信机制,有利于审计机关与企业构建良好的协作关系,利于共同发展。

6 结 语委托工程造价咨询人参与政府投资项目审计,这一新模式在保证审计质量、提升审计效果的同时,也为政府投资项目的审计提供了宝贵的人力资源。

工程造价咨询人对政府投资项目审计的结果,经审计机关核实利用的,可不再对同一项目进行重复审计[5]。

这对审计机关人员得以抽出大量精力,将审计视点提升至综合和宏观思考的高度,对政府投资项目审计与工程审计融合具有重要意义。