会计新准则下营业税金及附加实务处理

新准则下主营业务成本实务处理企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，通过主营业务成本科目核算。

本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

期末，应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。

 主营业务成本的主要账务处理： （1）期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记主营业务成本科目，贷记库存商品、劳务成本等科目。

 采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

 本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记库存商品等科目，贷记主营业务成本科目。

 （2）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记主营业务成本科目，按应确认的合同收入，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工合同毛利科目。

合同完工时，已计提存货跌价准备的，还应结转跌价准备。

 「例」甲公司于9月15日售给乙公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42735元、增值税额7265元，共计50000元，商品已经发出，同时收到乙公司的转账支票并办妥进账手续。

经计算，A产品的单位成本为60元，则公司应通过下述分录结转销售A产品的营业成本： 借：主营业务成本A产品30000 贷：库存商品A产品30000 「例」月末售出的A产品发生退货，原结转的营业成本为5000元，退回的A 产品已经入库，则公司应记录： 借：库存商品A产品5000 贷：主营业务成本A产品5000 「例」某企业采用计划成本法核算。

2007年4月13日，向外销售产品售价500000元，结转主营业务成本300000元，该批产品计划成本大于实际成本，通过计算，该产品应分摊的成本差异为20000元。

账务处理为： 借：主营业务成本300000 产品成本差异20000 贷：库存商品320000 「例」2007年4月1日，甲企业给乙企业建造一套固定资产，预计3个月完工，合同约定固定资产建造完工时支付承建费100000，甲企业承担一起建造费用预计该项固定资产建造成本为70000元。

新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。

提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

[关键词]新准则；资产负债表；利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。

因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。

一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观多年来。

我国的会计准则遵循的是收入费用观。

在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。

即收益=收入-费用。

1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。

包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。

在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。

2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。

应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。

新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

新企业会计准则下利润表的变化及分析HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。

提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

[关键词]新准则；资产负债表；利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。

因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。

一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观多年来。

我国的会计准则遵循的是收入费用观。

在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。

即收益=收入-费用。

1993年7月1日开始施行的《》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。

包括营业利润、净收益和营业外收支净额。

”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。

在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。

2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。

应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。

新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

会计专业考试高级会计实务模拟试卷(答案在后面)一、案例分析题（必答题，7题，共80分）第一题案例背景：某公司是一家中型制造企业，主要从事电子产品的生产和销售。

公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

2023年1月1日，公司购入一幢办公楼，用于出租。

该办公楼的预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。

该办公楼在购买日的公允价值为1000万元，预计净残值与公允价值之间的差额50万元计入当期损益。

2023年，该办公楼计提折旧40万元，使得投资性房地产的账面价值降至860万元。

2023年5月1日，公司签订了一份租赁合同，将该办公楼出租给一家大型制造企业，租赁期为3年，每年年末支付租金100万元。

租金收入在租赁期内均匀分布。

2023年6月30日，公司对该办公楼进行日常维护支出20万元。

问题：1.编制2023年12月31日的相关会计分录。

第二题案例背景：张先生是一家大型制造企业的财务经理，近期公司面临着一项重大的投资决策。

公司考虑扩大生产规模，购入新的生产线设备，这涉及大量的资金筹措与运用。

张先生需要分析公司的财务状况、资金结构以及未来的现金流预测，以支持公司的决策。

任务要求：假设你作为张先生的助手，针对下述问题进行分析和回答：1.公司目前的资产总额和负债总额是多少？详细分析其流动性及偿债能力。

2.如果进行投资扩张，预测公司未来三年的现金流情况，并给出建议。

3.分析投资新项目可能带来的财务风险和收益，并提出风险应对措施。

4.根据公司的财务状况和投资计划，给出合理的资金筹措建议。

答题要求：请为每个问题提供详细答案及解析。

1.【分析公司目前的资产与负债情况】2.【预测公司未来三年现金流并给出建议】3.【分析投资新项目的财务风险和收益及应对措施】4.【给出资金筹措建议】第三题某公司是一家中型制造企业，主要从事电子产品的生产和销售。

该公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

2019年9月30日，该公司董事会决定对投资性房地产进行改扩建，将其从成本模式转为公允价值模式。

新会计准则会计科目及科目核算内容详解根据新会计准则，常见的会计科目主要分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

资产类科目是指企业所有的资源或拥有的权益，包括货币资金、应收账款、存货、固定资产等。

其中，货币资金是指企业在银行存款、现金等形式下持有的流动资金；应收账款是指企业向其他单位或个人出售商品或提供劳务而产生的债权；存货是指企业为销售或生产提供的待出售的商品、在生产过程中的半成品和已完成的产品；固定资产是指企业长期使用的、不以出售为目的的生产资产。

对于这些资产类科目，需要根据实际情况进行详细的核算，包括银行存款明细、应收账款明细、存货账面余额等。

负债类科目是指企业对外负债的记录，包括短期借款、应付账款、应付工资等。

其中，短期借款是指企业所借入的短期资金，通常以银行贷款的形式出现；应付账款是指企业从其他单位购买商品或接受劳务而产生的债务；应付工资是指企业应支付给员工的工资和福利费用。

对于这些负债类科目，需要根据实际情况进行详细的核算，包括短期借款明细、应付账款明细、应付工资明细等。

所有者权益类科目是指企业的所有者对企业的投资和权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积等。

其中，实收资本是指企业所有者投入的实际资金或实物，作为企业的基础资金；资本公积是指企业因出售资本股或其他资本性项目而形成的公积金；盈余公积是指企业累计的留存盈余所形成的公积金。

对于这些所有者权益类科目，需要根据实际情况进行详细的核算，包括实收资本明细、资本公积明细、盈余公积明细等。

成本类科目是指企业在生产和经营过程中发生的成本，包括原材料成本、直接人工成本、制造费用等。

其中，原材料成本是指企业为生产商品或提供劳务而购买的原材料的成本；直接人工成本是指目直接参与产品或劳务的人工工资和福利费用；制造费用是指企业在生产过程中发生的与产品有关的费用。

对于这些成本类科目，需要根据实际情况进行详细的核算，包括原材料成本明细、直接人工成本明细、制造费用明细等。

新准则下包装物押⾦的消费税会计如何处理对于应税包装物的押⾦是否计税，如何计税，何时计税，以及相关业务如何进⾏账务处理，更是困扰学员的⼀个难题，店铺⼩编结合注税答疑，按照新会计准则总结如下：⼀、应税消费品连同包装销售的，⽆论包装物是否单独计价，均应并⼊应税消费品的销售额中缴纳消费税。

其应缴纳的消费税均计⼊“营业税⾦及附加”科⽬。

其中：随同产品销售且不单独计价的包装物，其收⼊随同所销售的产品⼀起计⼊“主营业务收⼊”科⽬;随同产品销售但单独计价的包装物，其收⼊计⼊“其他业务收⼊”科⽬。

⼆、出租出借包装物收取的押⾦，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“其他应付款”科⽬;待包装物到期未收回⽽将押⾦没收时，借记“其他应付款”科⽬，贷记“其他业务收⼊”科⽬;这部分押⾦收⼊应缴纳的消费税应相应计⼊“营业税⾦及附加”科⽬。

三、包装物已作价随同产品销售，但为了购货⼈将包装物退回⽽加收的押⾦，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“其他应付款”科⽬;包装物逾期未收回时，押⾦没收，没收的押⾦应缴纳的消费税应先⾃“其他应付款”科⽬冲抵，即借记“其他应付款”科⽬，贷记“应交税费-应交消费税”科⽬，冲抵后“其他应付款”科⽬的余额转⼊“营业外收⼊”科⽬。

四、包装物逾期的相关规定：《国家税务总局关于取消包装物押⾦逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函[2004]827号)对纳税⼈出租出借包装物收取的押⾦是否征税的问题重新作出了规定：纳税⼈为销售货物出租出借包装物⽽收取的押⾦，⽆论包装物周转使⽤的期限长短，只要超过⼀年以上仍未退还的，均应并⼊销售额征收税款。

五、关于酒类包装物的相关规定：根据财政部、国家税务总局国税字[1995]53号《关于酒类产品包装物押⾦征税问题的通知》规定，从1995年6⽉1⽇起，对酒类产品⽣产企业销售酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论押⾦是否返还与会计上如何核算，均需并⼊酒类产品销售额中依酒类产品的适⽤税率征收消费税。

⼜根据国家税务总局国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若⼲具体问题的通知》第三条关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995年6⽉1⽇起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品⽽收取的包装物押⾦，⽆论是否返还以及会计上如何核算，均应并⼈销售额征税。

新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析摘要本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述;提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注;关键词新准则；资产负债表；利润表我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况;因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化;一、新企业会计准则下利润表的变化一理念的变化：收入费用观——资产负债表观多年来;我国的会计准则遵循的是收入费用观;在收入费用观下,收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额;即收益=收入-费用;1993年7月1日开始施行的第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果;包括营业利润、净收益和营业外收支净额;”也就是说,利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果;在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品;2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念,即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时;应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益;新企业会计准则——基本准则第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果;利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等;”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失;简单的说,利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量,利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表;二计量的变化：历史成本——公允价值1993年企业会计准则——基本准则的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价;物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其账面价值”,也就是说历史成本是会计计量的基本属性;2006年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性,而是适度、谨慎地引入公允价值,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式,并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益,进入利润表;按照公允价值进行会计计量,能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果,从而向投资者提供更加相关的信息,有利于提升会计信息的有用性,符合财务会计报告的目标;三报表列报的变化新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化;首先,新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务;而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报;这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大,经营内容呈多元化发展,不同经营业务收入相当,主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同;其次,由于新准则引入了公允价值计量模式;新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目,明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等,并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围,使会计信息更加简洁透明;便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果;四营业利润、利润总额、净利润内涵的变化由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念;引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素,使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化;准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围,改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况,即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润,符合资产负债表观的理念;新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目,将未实现的资本利得和损失纳入了利润表,使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益,符合综合收益观点,同样符合资产负债表观的理念;所得税的会计处理采用资产负债表债务法;即企业在取得资产和负债时,应当首先确定其计税基础,资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为应或可抵扣暂时性差异,然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债,资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现;同时,资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比;减少了由于规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动;二、对新企业会计准则下利润表的分析新企业会计准则体系与旧准则相比,理念更先进,体系更完整,内容更丰富;新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定,强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性,在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同;笔者在中分析新准则下的利润表时,认为以下三个方面值得关注;一经常性收益与非经常性收益旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目;因此在分析企业的利润情况时;一般认为营业利润即为企业的经常性收益,很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标,主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益;新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中,并且还增加了“公允价值变动收益”项目,因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时,都要注意营业利润的内涵已经发生了变化,经常性收益要重新分析计算,以真实反映企业的经常性收益;二已确认已实现收益与已确认未实现收益对于收益的确定,旧准则遵循的是收入费用观,因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益;即未包括持有资产价值增值或减值的收益,利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观,引入了公允价值的计量模式;并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表,利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益,还包括已确认未实现的持有资产价值增值或减值的收益;因此,在执行新准则的企业制定利润分配方案时,要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益;这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量,过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面;当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时,过度的利润分配中可能隐含了资本的返还,从而损害企业的盈利能力;三计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失新准则引入了公允价值的计量模式,将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益,即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表;使得利润表的收益中包含了部分资本性收益,符合综合收益观;但新准则下的利润表并非完全的综合收益观;综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”会计理论汤云为、钱逢胜,但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”;例如第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益;”因此,报表使用者要全面了解企业的收益情况;不仅要分析利润表,还要关注所有者权益变动表;致谢大学三年的学习已经接近尾声,在此,我想对我的母校,我的父母、老师、同学表达我由衷的谢意,感谢我的家人对我的大学三年学习的默默支持；感谢我的母校信息工程学院给了我大学三年深造的机会,让我能继续学习和提高；感谢老师和同学三年来的关心和鼓励,老师的教诲同学的帮助,所有的这些让我的三年充满了感动;这次毕业论文得到了王老师的指导再次特别感谢;感谢在论文写作期间和我密切合作的同学和曾经在各个方面给予我帮助的伙伴们,在此真诚的向你们表示感谢;在未来的日子里我会更加努力的学习和工作,祝愿父母、老师身体健康,工作顺利,祝愿同学们学业有成。

融资担保公司会计核算办法（参考范本）第一章总则一、为了规范本公司的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等有关法律、法规，结合本公司的经营特点和实际情况，制定本办法。

二、公司以公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

三、公司以人民币为记账本位币。

四、公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

按照交易或事项的经济特征确定会计要素。

对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

五、公司应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。

财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

公司对外提供的财务会计报告，应经企业负责人、财务负责人签字并盖章。

六、会计报表至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。

第三章会计科目使用说明1001库存现金一、本科目核算企业的库存现金。

二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。

三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

1002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。

二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、”应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。

三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

《企业会计准则》与《企业会计制度》的相关会计科目比较分析2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，这套准则体系得到了国际会计准则委员会的认可，标志着我国会计准则在国际化道路上迈出坚实的一步。

本准则体系由一份基本准则和38份具体准则、应用指南及会计科目表组成。

这次发布的科目表改变较大，本文试对现行会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》（2001）中相关科目作一比较分析。

一、未作任何改变的科目这次发布的科目中较少的科目名称及内容未发生改变，这些科目主要有：（一）资产类科目：银行存款、其他货币资金、应收账款、应收利息、应收股利、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资等科目。

（二）负债类科目：应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、未确认融资费用等科目。

（三）所有者权者类科目：本年利润、利润分配等科目。

（四）成本类：生产成本等科目。

（五）损益类：利息收入、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。

二、科目名称改变但实质内容未改变的这类变化主要涉及库存现金和所得税费用两个科目。

原制度中的“现金”科目改为“库存现金”科目，笔者认为基本准则是中国的财务会计概念框架，要求各准则涉及的概念要前后一致，而原制度中的现金是指库存现金，但在现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目所涵盖的内容是不一致的，因此改过来是合理的。

更改后的“所得税费用”科目与原制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。

三、科目名称改变且实质内容发生改变的（一）资产类：材料采购等科目。

《企业会计制度》中设置了“物资采购”科目，用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本。

这一规定包含了商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。

现行科目“材料采购”只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。

新企业会计准则下利润表的变化及分析作者：宋晓霞来源：《现代经济信息》2011年第14期摘要：本文提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

关键词：新准则；资产负债表；利润表中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X(2011)07-0151-01一、新企业会计准则下利润表的变化(一)报表列报的变化新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。

首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。

而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。

这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。

其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。

新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。

便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。

(二)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。

引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。

准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。

新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。

“本年利润”属于损益类科目，所以年终需要将其余额转入“利润分配”科目，转账后该科目无余额。

（错误）“短期借款”科目贷方核算的内容是（借款人的借款本金）。

“短期借款”科目期末贷方余额反映小企业尚未归还的短期借款本金数额。

（正确）“其他应付款”科目期末如为借方余额，反映小企业多交的其他应交款项。

（正确）“应付账款”科目的期末借方余额反映小企业尚未支付的应付账款。

（错误）“应交税费”科目的期末贷方余额，反映小企业多交或尚未抵扣的税费。

（错误）“应交税费——应交增值税”科目结转后的期末借方余额，反映的是（企业尚未抵扣的增值税）。

“营业税金及附加”项目不应包括的是（增值税）。

“资本公积——其他资本公积”，该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。

（正确）《小企业会计准则》规定：“短期投资”科目期末余额按成本与市价孰低的计量进行账面调整。

（错误）《小企业会计准则》仅要求采用历史成本对会计要素进行计量。

在资产计量方面，要求按照成本计量，不再对任何资产计提资产减值准备。

（正确）《小企业会计准则》开始实行的时间是（2013年1月1日）。

《小企业会计准则》要求提供所有者权益变动表。

（错误）《小企业会计准则》要求小企业对会计要素进行计量时仅采用（历史成本）。

《小企业会计准则》在固定资产的折旧和后续支出方面与税法仍然存在差异。

（错误）2012年1月，某小企业以融资租赁方式租入机器设备，按租赁协议确定的机器设备的价款为180000元，运杂费为12000元（已支付），租赁期为5年，按租赁协议的规定，租赁价款分5年于每年年初支付。

估计该机器设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，期末残值为0，租赁期满，该机器设备转归承租企业所有，租赁期开始日的会计分录为（借：固定资产192000 贷：长期应付款180000 贷：银行存款12000）。

按照《小企业会计准则》的规定，小企业可以采用的折旧方法有（以上三种方法都是）。

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【税会实务】其他业务支出、其他业务成本的对比分析
企业会计制度已经施行多年，财务人员对于会计制度规定的会计科目及其运用印象深刻，在新的会计准则实施后，由于科目名称及核算范围的部分变更，导致科目运用的混淆，尤其是对于其他业务成本、税金有关账务处理。

一、会计制度下“其他业务支出”科目的核算
会计制度设置的科目是“其他业务支出”，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。

企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记本科目，贷记“原材料”科目。

原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。

出租包装物，在第一次领用新包装物时，应当结转成本，借记本科目，贷记“包装物”科目；出租包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”科目，贷记本科目。

采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转出租所领用新包装物应分摊的成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)。

企业发生的其他业务支出，借记本科目，贷记“生产成本”、“应付工资”、“银行存款”、“其他应交款”等有关科目。

二、会计准则下“其他业务成本”科目的核算。

新企业会计准则下利润表的变化及分析多年来。

我国的会计准则遵循的是收入费用观。

在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。

即收益=收入-费用。

1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。

包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。

在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。

2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。

应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。

新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。

(二)计量的变化：历史成本——公允价值。

1993年《企业会计准则——基本准则》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。

物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。

2006年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。

按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。

企业利润表在新准则里的变化企业利润表在新准则里的变化会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。

按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。

按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

新企业会计准则下利润表的变化及分析我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。

因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。

一、新企业会计准则下利润表的变化(一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观多年来。

我国的会计准则遵循的是收入费用观。

在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。

即收益=收入-费用。

1993年7月1日开始施行的《企业会计准则(基本准则)》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。

包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。

在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。

2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。

应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。

新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

小企业会计准则印花税分录在小企业的日常财务处理中，印花税是一项不可忽视的税费。

正确地进行印花税的会计分录，对于保证财务数据的准确性和合规性至关重要。

接下来，让我们详细了解一下小企业会计准则下印花税的分录处理。

首先，我们要明白印花税是什么。

印花税是对经济活动和经济交往中设立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。

它的征税范围广泛，包括合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等。

当小企业发生印花税应税业务时，通常按照小企业会计准则的规定进行会计处理。

假设小企业签订了一份购销合同，合同金额为 100,000 元，印花税税率为03‰。

那么应缴纳的印花税金额为100,000 × 03‰ ＝ 30 元。

在实际缴纳印花税时，会计分录如下：借：税金及附加 30贷：银行存款 30这里需要注意的是，小企业会计准则将印花税直接计入“税金及附加”科目，不再像以前那样通过“管理费用”科目核算。

再比如，小企业新设立时，领取了营业执照，需要缴纳印花税5 元。

此时的会计分录为：借：税金及附加 5贷：银行存款 5如果小企业增加了注册资本，假设增加的注册资本为 500,000 元，印花税税率为05‰，那么应缴纳的印花税为500,000 × 05‰ ＝ 250 元。

会计分录如下：借：税金及附加 250贷：银行存款 250对于小企业的营业账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。

记载资金的账簿按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额的05‰贴花，其他账簿按件贴花 5 元。

例如，小企业的“实收资本”为 800,000 元，“资本公积”为 200,000 元。

则应缴纳的印花税为（800,000 ＋ 200,000）× 05‰ ＝ 500 元。

会计分录为：借：税金及附加 500贷：银行存款 500而对于其他营业账簿，如明细账、日记账等，每本贴花 5 元。

假设小企业新启用了 5 本其他账簿，会计分录如下：借：税金及附加 25贷：银行存款 25总之，在小企业会计准则下，印花税的会计处理相对简单明了。