中级会计实务_第十章_2012年版

2012年职称考试《中级会计实务》重点导读:所得税考试大纲(一掌握资产计税基础的确定(二掌握负债计税基础的确定(三掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(四掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认(五掌握所得税费用的确认和计量(六熟悉所得税会计处理程序重点内容导读第一节计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础(一资产的计税基础资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。

(二负债的计税基础负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

二、暂时性差异暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据该差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量(一确认递延所得税负债的情况除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。

非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的,应确认相应的递延所得税负债,同时调整合并中应予确认的商誉;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。

(二不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况包括:1.商誉的初始确认。

2.除企业合并以外的交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的,相应的递延所得税负债不予确认。

中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。

A．股份支付是企业及职工或其他方之间发生的交易B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C．股份支付交易的对价或其定价及企业自身权益工具未来的价值密切相关D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。

2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。

A．授予日B．可行权日C．行权日D．出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。

协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。

信达公司这一举动属于（）。

A．以权益结算的股份支付B．以现金结算的股份支付C．以负债结算的股份支付D．以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。

信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。

4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。

A．公允价值变动损益B．资本公积——股本溢价C．管理费用D．资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。

5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。

A．管理费用B．公允价值变动损益C．生产成本D．资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。

2012年《中级会计实务》真题及答案解析2012年《中级会计实务》真题及答案解析一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（）。

A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C 属于非货币性资产。

2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。

该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。

A.3 700B.3 800C.3 850D.4 000【答案】D【解析】转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为4 000万元。

3.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。

4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。

2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。

甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。

第十章股份支付一、单项选择题1.通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是( )。

A.资本公积一其他资本公积B.资本公积一股本溢价(或资本溢价)C.股本D.库存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。

该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。

当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。

该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为( )万元。

A.75000B.90000C.93600D.924003.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是( )。

A.等待期内每个资产负债表日的处理都会影响所有者权益金额B.等待期内每个资产负债表日以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益4.2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。

甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×l0年12月31日的市场价格为每股15元。

2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。

2×13年12月31日，高管人员全部行权。

当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。

中级会计实务第十章考点
2017年中级会计实务第十章考点
第十章股份支付
本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。

[基本要求]
(一)掌握股份支付工具的确认和计量原则
(二)掌握两种类型股份支付的会计处理
(三)熟悉股份支付的特征
(四)了解权益工具公允价值的取得
易错知识点1：权益结算的股份支付与现金结算的股份支付的区别
详细解析：权益结算的股份支付不形成负债，最终支付的是股份或其他权益工具(如认股权证)，应按授予日的权益工具的公允价值计量(除公允价值无法可靠确认外)，不确认其后续公允价值的变动;现金结算的股份支付形成负债，最终支付的是现金或其他资产，应当按等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。

复习小贴士：本章节的.知识脉路非常清晰，所涉及的考点相对较少较容易，另外，权益结算股份支付的会计处理、现金结算的股份支付的会计处理等内容都是比较重要的考点，希望大家在复习的时候认真把握。

2012年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。

多选、错选、不选均不得分)1.下列各项中，属于非货币性资产的是( ）。

A.外埠存款B持有的银行承兑汇票C拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资[答案]C【解析】现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

通常投资日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票、库存现金、银行存款等皆可列为现金等价物。

A选项外埠存款属于其他货币资金。

所以本题选择C拟长期持有的股票投资。

2. 2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。

该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为38 50万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( 万元。

A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000[答案]D【解析】成本模式下是对应结转借:固定资产4000投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备1003.房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为()。

A.存货B.固定资产c.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货4. 2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。

2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1. 8万元和1. 86万元。

第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。

A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。

则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。

A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。

2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。

A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。

A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。

债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。

A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。

A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。

A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。

2024年中级会计实务目录第一章存货11 存货的确认和初始计量12 发出存货的计量13 存货的期末计量第二章固定资产21 固定资产的确认和初始计量22 固定资产的后续计量23 固定资产的处置第三章无形资产31 无形资产的确认和初始计量32 内部研究开发支出的确认和计量33 无形资产的后续计量34 无形资产的处置第四章长期股权投资41 长期股权投资的初始计量42 长期股权投资的后续计量43 长期股权投资核算方法的转换及处置第五章投资性房地产51 投资性房地产的特征与范围52 投资性房地产的确认和初始计量53 投资性房地产的后续计量54 投资性房地产的转换和处置第六章资产减值61 资产减值概述62 资产可收回金额的计量和减值损失的确定63 资产组的认定及减值处理第七章金融资产和金融负债71 金融资产和金融负债的分类72 金融资产和金融负债的确认和计量73 金融资产的减值74 金融资产的转移第八章职工薪酬及借款费用81 职工薪酬82 借款费用第九章或有事项91 或有事项概述92 或有事项的确认和计量93 或有事项会计处理原则的应用第十章收入101 收入概述102 收入的确认和计量103 合同成本104 关于特定交易的会计处理第十一章政府补助111 政府补助概述112 政府补助的会计处理第十二章所得税121 所得税会计概述122 资产、负债的计税基础及暂时性差异123 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量124 所得税费用的确认和计量第十三章外币折算131 外币交易的会计处理132 外币财务报表折算第十四章财务报告141 财务报告概述142 资产负债表143 利润表144 现金流量表145 所有者权益变动表146 附注第十五章会计政策、会计估计变更和差错更正151 会计政策及其变更152 会计估计及其变更153 前期差错更正第十六章资产负债表日后事项161 资产负债表日后事项概述162 资产负债表日后调整事项163 资产负债表日后非调整事项第十七章政府会计171 政府会计概述172 政府单位特定业务的会计核算第十八章民间非营利组织会计181 民间非营利组织会计概述182 民间非营利组织特定业务的会计核算183 民间非营利组织的财务会计报告中级会计实务是一门综合性很强的学科，以上目录涵盖了中级会计考试中实务部分的重要知识点。

第一章总论考情分析本章主要以客观题题型出现。

在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。

分值分布情况如下：题型2011年2010年2009年考点单项选择题——1题1分会计要素〔资产、负债、收入、利润〕的特征多项选择题—1题2分—计量属性〔公允价值〕的应用判断题1题1分—1题1分〔1〕谨慎性要求；〔2〕利得与损失的会计处理合计1题1分1题2分2题2分内容介绍本章包括三节内容：内容讲解第一节财务报告目标一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。

财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁效劳？通过什么方式？在我国，依据企业会计准那么的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。

从理论角度看，企业财务报告主要应到达两个方面的目标：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息〔决策相关〕财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。

在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。

2.反映企业管理层受托责任的履行情况〔受托责任〕在现代公司制下，企业所有权和经营权相别离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。

只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。

会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。

决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。