注会考试-会计错题集
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错题集
（4）20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为2 950万元。
20×6年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。
【分析】
（4）
该开发项目的应确认的减值损失=3 500-2 800=700（万元）。
可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。
【例题】甲企业在2014年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，此前甲企业和乙企业无关联方关系。
在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。
2014年年末,甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。
则甲企业在合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。
A.300
B.100
C.240
D.160
【答案】D
【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1 600-1 500×80%=400（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1 350+400÷80%=1 850（万元），该资产组的可收回金额为1 550万元，该资产组应确认减值损失=1 850-1 550=300（万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80%=240（万元），合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160（万元）。
【例题】2013年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2013年年末应付租金3 000万元，2014年年末应付租金3 000万元，2015年年末应付租金2 300万元。
假定在租赁期开始日（2013年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6 934.64万元，租赁内含利率为10%。
2013年12月31日，该项租赁应付本金余额为（）万元。
A.2 090.91
B.4 628.10
C.2 300
D.5 300
【答案】B
【解析】2013年12月31日应付本金余额=6 934.64+6 934.64×10%-3 000=4 628.10（万元）。
【例题】甲公司2012年1月1日发行2 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为200 300万元。
2013年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为200 100万元。
2014年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）万元。
A.800
B.600
C.192 100
D.192 800
【答案】D
【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=200 100+(2 000×100.5-200 300)-2 000×4=192 800（万元）。
二、多项选择题
【例题】关于设定受益计划产生的职工薪酬，应计入成本费用的有（）。
A.当期服务成本
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额
C.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动
【答案】ABC
【解析】选项D应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。
【例题】甲公司2008年初的所有者权益总额为2 000万元，2008年亏损200万元，2009年亏损300万元，2010年到2012年的税前利润每年均为0，2013年公司实现税前利润800万元。
按净利润的10%提取法定盈余公积。
公司董事会提出2013年度分配利润50万元，但尚未提交股东大会审议。
假设甲公司2008年至2013年不存在除弥补亏损的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。
则甲公司2013年末所有者权益总额为（）万元。
A.2 300
B.2 145
C.2 225
D.2 175
【答案】C
【解析】2013年末所有者权益总额=2 000-（200+300）×（1-25%）+800-[800-（200+300）]×25%-（200+300）×25%（递延所得税资产转回）=2 225（万元）。
【例题】2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项商品购货合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。
合同约定，乙公司采用分期收款方式销售商品。
该设备价款共计900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2013年1月1日支付，其
余款项在2013年至2017年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。
假定不考虑增值税等因素的影响。
乙公司按照合同约定如期收到了款项。
假定实际年利率为10%，（P/A,10%,5）=3.7908。
2013年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列报的金额为（）万元。
A.600
B.475.48
C.373.03
D.750
【答案】C
【解析】2013年1月1日“长期应收款”科目余额=900-150=750（万元），“未实现融资收益”科目余额=150×5-150×3.7908=181.38（万元），应收本金余额=750-181.38=568.62（万元）；2013年12月31日“长期应收款”科目余额=750-150=600（万元），“未实现融资收益”科目余额=181.38-568.62×10%=124.52（万元），应收本金余额=600-124.52=475.48（万元）；2014年度未实现融资收益摊销额=475.48×10%=47.55（万元），2013年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动资产”=150-47.55=102.45（万元），“长期应收款”项目金额=475.48-102.45=373.03（万元）。
