注册会计师考试备考辅导CPA《审计》预习难点讲解：第十一章.docx

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义5内部控制的局限性五、内部控制的局限性（一）内部控制的固有局限性1.内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。

内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

2.其他可能会影响内部控制效果的情况（并非固有局限性）（1）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

（2）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。

（3）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

【例题11·单选题】内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。

A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任[答疑编号5743110306]『正确答案』C『答案解析』内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对账务报告的可靠性提供合理的保证。

内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

知识点4：内部控制五要素解读一、控制环境（一）控制环境的含义控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

包括程序开发、程序变更、程序和数 包括 据访问以及系统运行等四个方面 内容
由于程序变更控制、计算机操作控制 及程序数据访问控制影响到系统驱动 要点 组件的持续有效运行，注册会计师需 要对上述三个领域实施控制测试。
信息技术应用控制一般要经过输入、处 理及输出等环节
自动系统控制同手工控制一样，关注信 息处理目标的四个要素：完整性、准确 性、经过授权和访问限制。
信息技术内部控制审计
信息技术应用控制 信息技术应用控制是指主要在业务流程 层次运行的人工或自动化程序，与用于 生成、记录、处理、报告交易或其他财 务数据的程序相关，通常包括检查数据 计算准确性，审核账户和试算平衡表， 设置对输入数据和数字序号的自动检查， 以及对例外报告进行人工干预。
信息技术一般性控制 信息系统一般性控制是指为了保证信 息系统的安全，对整个信息系统以及 外部各种环境要素实施的、对所有的 概念 应用或控制模块具有普遍认定做出间接 贡献。
1．某流程涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限 不清； 2．某流程涉及大量操作及决策活动； 3．某流程的数据处理过程涉及复杂的公式和大量数据录入操作； 4．某流程需要对信息进行手工处理； 5．对系统生成的报告的依赖程度。 1.评估商业软件的复杂程度应当考虑系统复杂程度、市场份额、系统实施和运 行所需的参数设置范围，以及企业化程度（对出厂标准配置的变更、变更 类型。 2.评估自行研发系统的复杂度，应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构 重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响结果，以及系统变更之后的 系统运行情况及运行期间。 1.企业是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误； 2.数据是否通过网络传输，如EDI； 3.是否使用特殊系统，如电子商务系统。

第十一章生产与存货循环的审计
讲解内容
本章考情分析
本章是财务报表审计实务中比较重要的章节，其基本逻辑如下：
首先，注册会计师了解生产与存货循环的主要业务活动（11.1）；
第二，评估重大错报风险；
第三，设计进一步审计程序包括控制测试（教材P248表11-2第3列）和实质性程序（表11-2第4列）；
最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目存货和营业成本的重要认定，实施相应的实质性程序，特别是针对存货的存在认定、完整性认定的监盘程序（11.3）。

纵观最近五年的试题，除“风险评估与风险应对”综合题外，本章考点集中在存货监盘的知识点（请见下表），题型有多项选择题、简答题和综合题，5年考题（6套）分值合计29分，每套题平均4.83分。

预计2015年本章考试分值为5分左右。

表项目的考点，没有拆分到本章，题目完整地放在第十九章的“经典考题回顾”中，其目的是为了让大家对“风险评估与风险应对”的综合题有一个完整的理解。

本表没有统计“生产与存货循环审计”在“风险评估与风险应对”综合题部分的分数，针对存货监盘的考题（包括简答题和综合题）均完整地放在本章。

本章教材变化
第三节存货监盘的内容已按照《审计准则问题解答第3号——存货监盘》进行了修订。

本章核心考点解读
本章内容
第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程。

第十一章风险评估本章命题思路及备考策略1.本章在2009～2019年的3套试卷中累计考了18分，平均每套试卷6分。

值得注意的是，本章2019年历史上首次没有考核客观题。

2.在历年考试题中，本章客观题、主观题的分值基本上各占半壁江山。

客观题中涉及的内容绝大部分来自教材原文，解答这些试题主要靠考生熟悉本章教材、记忆本章教材，特别是本章第2节、第4节和第5节，但难度不高；主观题以综合题为主，内容绝大部分为实际问题，看似与本章第5节相关，实际上靠本章知识无法解答，需要考生熟悉各业务循环的实务操作。

风险导向审计是当今的主流审计方法，它要求注册会计师：(1)了解被审计单位及其环境并据以评估财务报表重大错报风险[本章]；(2)设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险[13～16章]；(3)根据审计结果出具恰当的审计报告[22～23章]。

第一节风险评估概述一、出台审计风险准则的背景二、审计风险准则的特点1.要求必须了解被审计单位及其环境。

2.在所有阶段都要实施风险评估程序。

3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。

4.针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

5将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。

三、了解被审计单位及其环境的必要性和作用了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为下列关键环节做出职业判断提供重要基础：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等；4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。

四、了解被审计单位及其环境的程度注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源[防止客观题]注册会计师应当实施下列风险评估程序[记忆]，以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序[D7章D4节]；(3)观察和检查。