审计 第2讲

审计第二课教案一、教学目标1、让学生了解审计的基本概念和流程。

2、帮助学生掌握审计证据的收集和评估方法。

3、培养学生对审计风险的识别和应对能力。

二、教学重难点1、重点审计证据的特点和类型。

审计风险的构成要素和评估方法。

2、难点如何收集充分、适当的审计证据。

对复杂业务中的审计风险进行准确评估。

三、教学方法1、讲授法：讲解审计的基本理论和方法。

2、案例分析法：通过实际案例分析，加深学生对审计知识的理解和应用。

3、小组讨论法：组织学生进行小组讨论，培养学生的合作和沟通能力。

四、教学过程1、课程导入（约 10 分钟）回顾上节课审计的定义、分类和目标等内容。

提出问题：“在进行审计时，我们依据什么来得出结论？”引发学生思考，从而导入本节课的主题——审计证据和审计风险。

2、审计证据（约 30 分钟）定义和作用讲解审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的各种证据。

强调审计证据是支持审计结论的基础，其质量和数量直接影响审计结论的可靠性。

特点充分性：指审计证据的数量要足够，能够支持审计结论。

适当性：包括相关性和可靠性。

相关性指审计证据与审计目标和审计事项相关；可靠性指审计证据的来源和性质可信。

类型实物证据：通过观察、盘点等方式获取的实物资产的证据。

书面证据：各种书面文件，如会计凭证、合同等。

口头证据：通过询问获取的口头陈述。

环境证据：对被审计单位环境的了解，如内部控制状况等。

3、审计证据的收集（约 30 分钟）审计程序讲解通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法收集审计证据。

结合实例说明每种程序的应用场景和注意事项。

影响因素审计风险：风险越高，需要收集的证据越多。

项目的重要性：重要项目需要更多、更可靠的证据。

审计人员的经验和能力：经验丰富的审计人员能够更有效地收集证据。

4、审计证据的评估（约 20 分钟）真实性：判断证据是否真实、可信。

合法性：证据的获取是否符合法律法规和审计准则。

审计专业相关知识(中级)精讲第一章第一节：法律基础知识法的涵义、特点和本质法是反映统治阶级意志的，由国家制定或认可并以国家强制力保证实施的行为规范系统（或行为规范的总和）。

特点：（l ）法是由国家制定或认可的规范。

（2 ）法是由国家强制力保证实施的规范。

（3 ）法是规定人们权利和义务的规范。

（4 ）法是具有普遍约束力的规范。

本质：（l ）法是统治阶级意志的体现。

（2 ）法的内容是统治阶级的物质生活条件所决定的。

第二节：法律价值和法律理念法律价值和法律理念:法律价值，即法的价值是法对于满足个人、群体、社会需要的积极意义。

法律理念是对法律的本质、精神、基本原则和运行机制的理性认知和价值取向上的意识形态，它基于某种基本的法律制度而产生。

法律理念影响具体法律现象、法律原则、法律实践活动。

我国法律的形式:（l ）宪法。

具有最高法律效力。

它的制定和修改都必须经过比法律更严格的特殊程序。

（2 ）法律。

法律包括全国人大制定的基本法律和全国人大常委会制定的其它法律。

它们的效力仅次于宪法。

（3 ）行政法规。

它是国务院根据宪法和法律在其职权范围内制定的规范性文件，效力仅次于宪法和法律，效力及于全国。

（4 ）地方性法规。

它是省、自治区、直辖市以及省级人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常委会制定的适用于本地方的规范性文件。

地方性法规不得与宪法、法律和行政法规相抵触，需报全国人大常委会备案。

（5 ）民族自治地方的自治条例和单行条例。

它是由民族自治地方的人民代表大会制规定的规范性文件。

自治区的自治条例和单行条例，报全国人大常委会批准之后生效。

自治州、自治县的自治条例和单行条例，报省、自治区、直辖市的人大常委会批准后生效。

（6 ）特别行政区的法。

它是依据宪法和特别行政区基本法的规定，实行于特别行政区的法律及其它规范性文件。

（7 ）国际条约。

我国同外国以及国际组织缔结或我国加人的国际条约（如我国加人世贸组织的法律文件），经我国最高权力机关批准，或者由我国政府声明承认参加后，在国内具有法律效力，成为我国法律的一种形式。

审计师审计相关知识课堂练习勘误汇总第2讲当其他条件不变时，总需求曲线（）A．政府支出减少时会右移B．价格水平上升时会左移C．税收减少时会左移D．名义货币供给增加时会右移答案：BD解析：在开放的经济中，总需求可表示为Y=C+I+G+NX，即总需求是消费、投资、政府购买与净出口的总和。

A选项政府支出减少导致总需求减少，总需求曲线左移。

B选项价格水平上升，会导致总需求减少，曲线左移。

C 选项税收减少，其他条件不变，居民可支配收入增加，总需求增加，曲线右移。

D选项名义货币供给增加，物价水平不变，总需求增加，曲线右移。

凯恩斯认为在充分就业的状态下，经济中存在以下那种失业依然是合理的（）。

A．结构性失业B．自愿性失业C．非自愿性失业D．周期性失业E．摩擦性失业答案： b，e第9讲下列资产中，属于货币性资产的有：（2005年真题多选题）A．现金B．存货C．股权投资D．应收票据E．准备持有至到期的债券投资答案： a，d，e第11讲根据《企业会计准则——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是： A．固定资产交付使用时停止资本化B．固定资产办理竣工结算手续时停止资本化C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D．固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化答案：C 第16讲下列利润分配的顺序中，正确的是：A．提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利B．提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配优先股股利C．提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提取任意盈余公积D．分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金答案：B 第18讲对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累积折旧抵销时，应当：A. 借：累积折旧，贷：期初未分配利润B．借：期初未分配利润，贷：固定资产原价C．借：累积折旧，贷：固定资产原价D．借：固定资产，贷：累计折旧答案：A 第36讲纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业生产或委托加工的商品、产品的，均应作为收入处理（在征收增值税时视同销售）。

注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2重要性在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：一、集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平三、组成部分重要性第一，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

第二，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

第三，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

第四，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

四、明显微小错报的临界值注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

针对评估的风险采取的应对措施对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。

集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

一、对重要组成部分需执行的工作就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。

审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。

第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。

（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。

审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。

只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。

（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。

会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。

（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。

（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。

查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。

（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。

）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。

（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。

这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。

（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。

一、单项选择题【单选题10】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.项目组就疑难问题进行咨询不属于保持职业怀疑的范畴B.项目质量控制复核人员的独立复核，也是保持职业怀疑的一种体现C.项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的，这本身是强化职业怀疑的一种体现D.项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时，尤其是复核关键判断领域和特别风险等事项时，可以向经验较少的项目组成员传授大量知识和经验，从而帮助其形成一种批判和质疑的思维方式【解析】选项A错误。

项目组就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现，对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。

【答案】A【单选题11】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，错误的是（）。

A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险【解析】注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不能以降低成本为目的，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，故选项B错误。

【答案】B【单选题12】关于注册会计师的职业判断，以下说法中，错误的是（）。

A.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断B.有经验的注册会计师对重大事项得出结论，有时无需运用职业判断C.注册会计师确定重要性和评估重大错报风险时需要合理运用职业判断D.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的【解析】有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断，故选项B 错误。

【答案】B【单选题13】针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，错误的是（）。

A.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾（决策一贯性和稳定性）B.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑（决策一贯性和稳定性）C.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度（准确性与意见一致性）D.注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性（可辩护性）【解析】同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似，故选项A错误。

审计准则讲解：审计报告（二）根据注册师对会计报表发表意见或无法发表意见的审计结论，审计报告可分为无保存意见的审计报告（包括标准无保存意见的审计报告和带夸大事项段的无保存意见的审计报告）、保存意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

审计报告还可以分为标准审计报告（亦即标准无保存意见的审计报告）和非标准审计报告两类。

标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保存意见的审计报告，不附加任何说明段、夸大事项段或修正性用语。

标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。

（一）无保存意见的审计报告无保存意见的审计报告是最普遍的审计报告。

据国外统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保存意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与的质量有关。

假如注册会计师以为会计报表符合正当性与公允性，审计范围没有受到限制，且不存在应当调整或表露而被审计单位未予调整或表露的重要事项时，应当出具无保存意见的审计报告。

在决定出具无保存意见的审计报告时，假如以为审计报告不必附加任何说明段、夸大事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保存意见的审计报告，即标准审计报告。

将原审计报告准则第二十一条与修订后的审计报告准则第十七条进行比较可以发现，修订后的审计报告准则删除了“会计处理的选用符合一贯性原则”，并对其余项目进行了修订，使之更加正确。

（二）保存意见的审计报告保存意见适用于被审计单位没有遵守国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。

只有当注册会计师以为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大的情形，才能出具保存意见的审计报告。

假如注册会计师以为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

因此，保存意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保存意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。

审计报告准则中规定了应出具保存意见的审计报告的两种情形，其中假如会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的表露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师在判定其影响是否重大时，应当考虑该影响所涉及的金额或性质并与确定的重要性水平进行比较。

第02讲控制测试第二节控制测试一、控制测试概述（一）控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

控制测试目的与了解内部控制不同：（二）测试的内容在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行；2.控制由谁执行；3.控制以何种方式执行。

（三）控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。

2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。

二、控制测试的应用（一）控制测试的性质1.控制测试的性质与拟从控制测试中获取的保证水平相关在计划和实施控制测试时，对控制有效性的拟信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。

当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。

2.控制测试的程序（1）询问被审计单位的人员（2）观察特定控制的运行（3）检查文件和报告（4）重新执行（二）控制测试的时间1.控制测试的时间包含两层含义：（1）何时实施控制测试；（2）测试所针对的控制适用的时点或期间。

2.对期中获取的审计证据的利用注册会计师一般在期中进行控制测试。

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据，并考虑实施下列审计程序：（1）如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；（2）如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据，并确定针对剩余期间还需获取补充审计证据。