2011年注税考试《税法一》辅导：增值税

第三节征税范围 本节⼤纲要求： (⼀)掌握我国现⾏增值税征收范围的⼀般规定 (⼆)掌握视同销售货物⾏为的征税规定 (三)掌握混合销售⾏为和兼营⾏为的征税规定 (四)熟悉其他按规定属于增值税征税范围的内容 (五)熟悉不征增值税的货物和收⼊ (六)了解商业企业向供货⽅收取的部分收⼊的征税问题 本节内容讲解： ⼀、我国增值税征税范围的⼀般规定： 我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的⽣产、批发、零售和进⼝环节 (⼀)销售货物：货物是指有形动产，包括电⼒、热⼒和⽓体在内 销售货物是指有偿转让货物的所有权 (⼆)提供加⼯修理、修配劳务 1.加⼯：是指委托⽅提供原料，受托⽅按照委托⽅的要求制造货物并收取加⼯费的业务 2.修理修配：是受托对损伤和丧失功能的货物进⾏修复，使其恢复功能和原状的业务 3.加⼯、修理修配劳务的对象是应交增值税的货物即有形动产 4、单位或个体经营者聘⽤的员⼯为本单位或雇主提供加⼯、修理修配劳务不包括在此范围内 (三)进⼝货物：申报进⼊我国海关境内的货物 【应⽤举例—07年单选】依据增值税的有关规定，下列⾏为中属于增值税征税范围的是( ) A供电局销售电⼒产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务 答案：A 【应⽤举例—02年多选】根据我国现⾏增值税的规定，纳税⼈提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。

A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装修、装饰D.受托加⼯⽩酒 答案：A、D⼆、视同销售货物(8种情况)　(⼀)1、将货物交付他⼈代销(委托⽅) 2、销售代销货物(受托⽅) (⼆)3、设有两个以上机构并实⾏统⼀和算的纳税⼈，将货物从⼀个机构移送倒其他机构⽤于销售，但相关机构设在同⼀县(市)除外(统⼀核算、异地移送) (三)5、将⾃产、委托加⼯或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

6、将⾃产、委托加⼯或购买的货物分配给股东或投资者。

8、将⾃产、委托加⼯或购买的货物⽆偿赠送给他⼈。

一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额不含增值税;但是含价外费用。

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;2.同时符合以下条件的代垫运输费用：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。

3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(3)所收款项全额上缴财政。

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

特殊销售方式下的销售额(掌握)1.采取折扣方式销售①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额;②销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除;③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。

④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。

2.采取以旧换新方式销售①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格;②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

3.采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

4.采取以物易物方式销售①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税;②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。

2011年注册会计师考试《税法》试题及答案一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1分，共20分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选题答案中选出一个你认为正确的答案，在答案卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试卷纸上无效。

)2.下列各项中，需要计算缴纳增值税的是( )。

A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B【解析】选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税;选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税;选项D，各燃气厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

下列关于增值税的计税销售额规定，说法错误的是()。

A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税B.以旧换新方式销售货物，以新货物不含增值税的价款计算缴纳增值税(金银首饰除外)C.还本销售方式销售货物，以货物的销售价格计算缴纳增值税,不得从销售额中减除还本支出D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额二、多选题：三、计算问答题(本题型共4小题，每小题6分，共24分。

涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。

在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

)1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。

2010年10月发生以下业务：(1)购进一批Pu材料，增值税专用发票注明价款l0万元、增值税税款l.7万元，委托乙企业将其加工成l00个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34刀兀;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。

(2)将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。

(3)购进～批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款l50万元、增值税税款25•5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。

应纳税额的扣除项(进项税额的计算)(掌握，能力等级3)
a.凭票抵扣税;
b.计算抵扣税——计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。

自行计算进项税的两种情况：
(1)购进农产品。

除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

(2)运输费用。

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费(装卸费、保险费等)分开，则不可计算抵扣进项税。

发票种类不包括一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。

不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则6+1种基本情况：
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(摩托车、汽车、游艇);
5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
7.取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，不得抵扣。

税务师《税法一》考试辅导资料：增值税概述
一、增值税的概念
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的
增值额为课税对象征收的一种税。

（一）关于增值额--理论增值额
增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。

（二）法定增值额
法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。

二、增值税的类型（三种）
区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同
1.生产型增值税（我国1994-1-1至2008-12-31）
2.收入型增值税
3.消费型增值税（我国从2009-1-1日执行）
三、增值税的性质及原理
（一）增值税的性质
1.以全部流转额为计税销售额
2.税负具有转嫁性
3.按产品或行业实行比例税率
（二）增值税的计税原理
1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税
2.实行税款抵扣制
3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款
四、增值税的特点
（一）增值税的特点
1.不重复征税，具有中性税收的特征
2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款
3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
（二）增值税的优点
1.能够平衡税负，促动公平竞争
2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足
3.在组织财政收入上具有稳定性和即时性
4.在税收征管上能够互相制约，交叉审计，避免发生偷税。

第⼀节　增值税概述　本节⼤纲要求： (⼀)了解增值税的概念 (⼆)熟悉增值税的类型 (三)熟悉增值税的性质和原理 (四)了解增值税与其他流转税的配合 (四)熟悉增值税的计税⽅法 (五)了解增值税的特点和优点 (六)了解我国增值税制度的建⽴和发展 本节具体内容： ⼀、增值税的概念 增值税是对单位和个⼈取得的增值额为课税对象征收的⼀种税。

从定义中可看出增值税的课税对象是增值额，⽽增值额包括理论增值额和法定增值额。

(⼀)理论增值额 理论增值额是企业在⽣产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的(V+M)部分，在我国相当于净产值或国民收⼊部分。

(⼆)法定增值额――各国政府根据各⾃国情、政策要求在增值税制度中⼈为确定的增值额。

法定增值额不⼀定等于理论增值额，不⼀致的主要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。

(三)各国都是根据法定增值税计算增值税。

增值税⼀般不直接以增值额作为计税依据⽽是采⽤从销售总额计算的应纳税款中扣除外购项⽬的已纳税款的间接计税⽅法。

【应⽤举例】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指( )A v+mB vC mD c+v+m 答案：A ⼆、增值税的类型 增值税对外购固定资产的处理⽅式不同可以划分为⽣产型增值税、收⼊型增值税和消费型增值税。

(⼀)⽣产型增值税 1.计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款 2.法定增值额相当于当期⼯资、利息、租⾦、利润的理论增值额和折旧额之和，所以 法定增值额>理论增值额 3、优缺点： 优点：保证财政收⼊ 缺点：对固定资产存在重复征税，不利于⿎励投资　(⼆)收⼊型增值税　1. 计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计⼊产品价值的折旧费部分 2. 法定增值额相当于当期⼯资、利息、租⾦、利润的理论增值额 所以，法定增值额=理论增值额 3、优缺点 优点：避免了对固定资产重复征税 缺点：给凭票扣税造成困难，影响了这种⽅法的⼴泛采⽤。

第二章增值税本章考情分析增值税是注册税务师考试《税法（Ⅰ）》的最重要章节，包含着大量的知识点。

从历年考试情况看，本章各种题型均有涉及，尤其是曾多次与关税、消费税、城市维护建设税等税种混合出综合分析题，具有一定的难度。

平均分值在40分左右，最近3年题型题量分析见下表：第一节增值税概述本节结构和主要内容增值税的概念增值税的类型增值税的性质及其计税原理增值税概述增值税与其他流转税的配合增值税的计税方法增值税的特点和优点我国增值税制度的建立和发展一、增值税的概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

（一）关于增值额的问题【例题1•单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。

（2003年）A.V+MB.VC.MD.C+V+M【答案】A2．增值与价格的关系对比发现：（1）该货物的最终销售额，就是该货物所经历的生产、流通各环节的增值额之和；（2）按照销售全额课税，会产生对销售额中以前环节纳过税的销售额重复征税。

同一种产品，经过的流转环节越多，重复课税的次数就越多、整体税负就越重。

3．增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。

法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。

造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。

（二）增值税一般不直接以增值额作为计税依据增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。

间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。

二、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

【例题2•单选题】新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。

这种类型的增值税被称为（）。

（2009年）A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税【答案】C三、增值税的性质及其计税原理1．增值税的性质增值税属于流转税性质的税种。

注税《税法一》模拟试题解析：增值税一、单选题1.下列各项中，应当征收增值税的是()。

A.邮政部门发行报刊B.销售汽车并代办保险而向购买方收取的保险费C.典当业销售死当物品D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为『正确答案』C『答案解析』选项A，邮政部门发行报刊，征收营业税，不征收增值税;选项B，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税;选项D，不属于增值税征税范围，不征增值税。

2.甲企业为增值税一般纳税人，2011年11月销售化妆品一批，取得含税收入117万元，并负责运输，收取运费12万元、装卸费1.5万元、建设基金0.8万元。

采用分期收款方式销售高档化妆品100套，合同规定不含税销售额共计50万元，本月收取80%的货款，其余货款于下月10日收取，由于本月购货方资金紧张，经协商，本月收取不含税货款10万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。

本期购进原材料取得增值税专用发票30张，注明金额共计90万元。

则甲企业11月份应纳增值税税额为()万元。

A.10.58B.5.47C.8.56D.9.23『正确答案』A『答案解析』应纳增值税=(117+12+1.5+0.8)÷(1+17%)×17%+50×80%×17%-90×17%=10.58(万元)3.下列关于增值税放弃免税权的陈述，正确的是()。

A.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，可以以书面形式或口头形式提交、告知放弃免税权声明B.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务可按照适用税率征税，也可选择某一免税项目放弃免税权C.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税D.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权『正确答案』C『答案解析』选项A，生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案;选项B、D，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

纳税管理纳税义务发生时间(掌握，能力等级2)(一)基本规定1.纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

2.纳税人进口货物，其纳税义务时间为报关进口的当天。

3.增值扣缴义务人发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

(二)具体规定1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

纳税期限(熟悉，能力等级2)增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。

以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

2011年经济与民商知识考点：增值税法一、增值税的概念、分类1.增值税的概念增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种税。

所谓增值额，从理论上讲是指商品的价值中由活劳动新创造的价值（V+M），由工资、利润、利息和租金等组成。

2.增值税的分类（1）生产型增值税。

（2）收入型增值税。

（3）消费型增值税。

二、增值税的征税范围（1）在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

（2）视同销售货物。

（3）混合销售行为和兼营非应税劳务行为。

三、增值税的纳税人出于征税管理的需要，我国借鉴了国际通行的做法，将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。

四、增值税的税率增值税的税率是增值税税额与课税依据之间的比例。

增值税采取比例税率，依据中性和简便原则设计，分为基本税率17%、低税率13%和零税率三种。

此外，还有小规模纳税人适用的征收率。

五、增值税的应纳税额1.销售额和销项税额增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

其计算公式为：销项税额=当期销售额×适用税率2.进项税额增值税的进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额，为进项税额。

3.应纳税额的计算（1）小规模纳税人应纳税额的计算。

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易计征办法计算应纳税额，并不得抵扣进项税额。

其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率上述公式中的销售额是指销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。

若小规模纳税人销售货物和提供应税劳务时，取得的销售收入为含增值税税额的销售额，则小规模纳税人应先将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额。