上市公司独立审计模式

管部 门对 外 地 特 别 是沿 海 地 区 的事 务 所 存 在 着 一 定 的 歧 视 ， 制 到 本 限 地 执业 ： 些 政 府 部 门强 行 指 定 企 业 年 报 必 须 到 某 某 事 务 所 会 计 审 计 有 等 。而 一 些 被 会 计 审计 单 位 也 往 往 借 助 于 行 政 权 力 ， 事 务 所 施加 压 对 力 ， 响 会 计 审 计 意 见 。一 旦 行 业 、 区利 益 与 其 他 利 益 发 生 矛 盾 ， 影 地 会
美 国安 然事 件 及 我 国银 广 厦 事 件 的发 生 ， 注 册会 计 师 的 形 象 一 使
落 千 丈 ， 个 行 业 陷 入 严 重 的 信誉 危 机 ， 计 独 立 性 受 到 人 的 独立 性 也 成 为 业 内讨 论 的焦 点 。 本文 就 此 进
济 责 任关 系 。这 种 由经 营者 或 管 理 者 向 所 有者 承 担 的 经 济 责 任 。只有 经 过 与 责任 双 方 不 存 在 经 济利 害关 系 的人 员 ， 由所 有者 授 权 或 委 托 而
独 立 地 进 行 审 查 和 评 价 ．才 能 确 定 经 营 者 或 管 理 者 是 否 履 行 经 济 责
计 师 事 务 所 难 以 摆脱 所 属 行 业 或 地 域 部 门 自身 利 益 的束 缚 ， 观公 正 客
的 天平 就 会 发 生 倾斜 ， 于本 身 生 存 需 要 ， 得 不 屈 从 于 政 府 的 压 力 ， 迫 不
注册 会 计 师 的 会 计 审计 独 立 性 就 无 从谈 起 了 。 此外 ， 现行 法律规定来看 。 从 当发 现 有 正 在进 行 的 严 重 违 反 财 经 法 规 、 重 损 失 浪 费 的行 为 和 出 现 阻 挠 、 碍 审 计 工 作 以及 拒 绝 提 供 严 妨

关键词 财务报表 审计制度 独立审计 上 市公 司财务审计 当前投资市场财 务造假 扎闻迭 出，给投资者的信心造成极大障 碍 。 大称度上是注册会ｉｌ独立性受损导致的 。从 “ 很 ｔｉ ｌ 重庆红光 ” 国家审 汁署审计长李金华在谈 到如何 推进 审ｉ＠新 时说 ： ｔＪ 所谓 审ｉ＠新 ，就是要适应形势发展和 审计工作 自身发展的要求 ，不断 ｔＪ 研究新情况 ， 决新问题 ，采取新 举措 ，推动 审计工作 与时 俱进 。 解 审 汁创新包括审计理 论创新 ，审计体制创 新 ， 汁内容 创新及审计 审
到 “ 夏”，从 “ 安科技 ”到 “ 银广 亿 麦科特 ”，这一连串的欺骗投 资者事件 ， 无不与注册会计师执业不慎 ，甚至串通作假直接相关 。 部分注册会计师的行为让投资者深感失望 ，任何利益的驱动都可促 管理创新等。核心是审计观念 、审 计思维方式 的创新 。摒弃那些与 使他们作 出违背独立的事情 。仅靠独立审计准则和行业 自律来规范 时代要求不相 适应 的旧的思想 观念和 做法对 审计工 作的束缚 ．积 注册会 汁师和会计师事务所的行为是不稳定 、不可靠的 。为了角决 极适 应形势需要 ，加快审 计发展 。 单 这一难题 ， 人们付 出了异常艰辛的努力 ，比如完善法制 、加强监管 ２２ 建立财务报表保 险制度 ． 力度 、健全公 司治理 提高注册会计师的职业道德水平和执业能力 中国证券市场已经取得 了有 目共睹的 巨大成 就。但 与此同时 ， 等等。这些措施虽产生了一定的作用 ，但并没有根本解决假账的问 假 账和审 汁失职也成 为阻碍我 国证券 市场健康 发展的大 问题 ． 为 Ｔ 题 。另外 ， 国正处在向市场经济转型的经济环境下 ．有导致虚假 了上市 、配股 、收 购成功 、不被 ｓ 等 ，上市公 司往往进行 各种虚 我 泛滥的 客观原因 ， 这是会］ｌ事务所出具虚 假审计报告的外部环境 假陈述 它使 投资者丧失信心 ，使 证券 市场的融 资功能 ， ｔ￣ ｉ 投资功能 因素 。 和资源配置 功能难 以正常发挥 。针对 日益严重的财务舞弊案件 ，借 鉴美国纽约 大学的会计学教 授乔斯 华 ・ 罗恩 （ｏｈａ ｏｅ ） Ｊｓｕ ｎｎ 首先 Ｒ １ 独立审计制度的现状 设计 的财 务报 表保 险 计划 学者 们提 出 了一 套 财 务报 表保 险制 １ 市计委托关 系 ． １ 度 ，以弥补现 行财 务报 表审 汁制度 中存在的缺 陷 财 务报 表保险 就现行审计制度而言 ，它起源ｆ财产所有权与经营权的分离。 制度给解决 审计独立性问题带来 了新 的曙光 ， 它将恢复注册会计师 在 财产所有权 与经营权分离的情况下 ，财产所有者将财产托付给经 的真实独立 地位 ， 借助市场机制 的力量赋予公 司管理层 自觉改善 并 理人管理 。后者对前者承担管理责任 ；为了解和考核经营者的管理 财务报表质 量的 内在动 机 。这 一制 度同 时也将会 成为我国金 融市 责任 ， 产所有者委托独立的专业人 员（Ｐ 财 Ｉ注册会 汁师 ） 经理人的 对 场 、 计市场 健康运 行和市场经济体制建 没的重要制度创新。 审 经营情况进行审查．受托的注册会计师将审查结果报告给委托人。 该制度 通过七 个步骤 完成 ：① 保险 公司对投 保公司的风 险评 在这种委托代理关系的制度安排中 ，最核心的问题 是注册会计师必 估。② 保险公 司根 据风险评估结果 向投 保的上 市公司提交投保建议 须 独立 于被审计对象（ 经理人） ，注册会 计师 与经理人之 间不能够存 书 ，建议书中应包 括保额与保险 费率的对照表 ，即针对不同风险的 在利益上的依赖或关联关系。 公司，不同等级的保险金额所对应的不同保险费率。投保公司可以 １ 理论 上的审计委托 关 系 ２ 从理论上讲 ，财 务报表审计是 由公司的财产所有者即股东 ｆ 组 在最 高保险金 额下 选择任何一档 的保险 金额及 其相应的费率 。③上 市公司的管理层向股东大会呈报 自己的保险计划，ｆ股东大会决定 ｝ １ 织形式上是股东大会 ） 委托注册会计师对经理人的经营情况进行审 投保的保险金额 ，也可以决定不 向保 险公司投 保。股东大会的决定 计 ，注册会计师应该是全体股东的代理人 ；而在实际操作上 ，具体 必须对外公布。④如果股东大会同意向保险公司投保一定金额的财 化为公 司的经理人即管理层在委托 、雇佣注册会计师 ，尽管形式上 务报 表保险 ，则由保险 公司 ｌ 人员和会计师事务所对投保公 是股东 （ 主要是大股东 ） 投票决定注册会计师的聘请 ，但注册会计 师是 由管理层事先推荐 ，故而决策权 实际上被管理 层掌握着。管理 司进行 审计。⑤ 如果投保公司的财 务报 表获得 的是标准无保 留意见 层不仅最终决定着注册会计师的聘请 聘请费用的多少以及审计费 的审 计报告 ，则保险公司同意承保并 向上市公司签发保单 ；如果注 用 的支付 ，而且决定着注册会计师为公司提供的审计 、咨询等服 务 册会 计师 出具 的是 非标准无保留意见审 计意见 。则 由保险公司和投 费用的结构，因此注册会计师与公司的管理层之间具有相关性而非 保公司重新商 议保 单条款 ，或者拒绝承 保。⑥投保公司向社会公众 披露 保险合 同的主要内容。⑦如果保险事故发生 ，保险公司根据保 独立性 。 险合 同的约定对投 资人进 行赔偿 。 １ 现 实中的审计委托 关 系 ． ３ 上 市公司和会Ｈｌ事务所的这种 “ －ｉ ｌ 长期合作” ，其实是一种变 ３ 财务报衰保险制度的特点 相的会 汁审计服 务的终身制 。它满足了双方的利益 ，却对第三方的 现行审汁制度与我们提 出的财 务报表保险制度显然不可同 日而 利益构成 了巨大侵害 。为什么对财务报表的可靠性进行鉴证的独立 语。这是因为财务报 表保险 书皮 ｊ 仃 ｃ ｝ 明显不同于现行审计制度的特 审 计会成为委托单位的附庸？原因是现行审计制度丧失了其赖以安 征：财务报表保险制度改变现行的财务报表审汁中的委托代理关 身 立命的 独立性 。从 会计师 事务所作假 的根源 来说 ， 是利益驱 就 系 ，改写目前注册 会计师 利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现 动。 委托与 受托的关系 决定了委托着有决定性地位， 而受托方由于 状 ，消除注册会 计师 与企业管理层的利益关联 ，切实增强注册会 计 同业竞争的压力，为了生存只能满足委托顾主的要求 另外，行业 师审计 的独立性 。 内确实存在不少 “ 害群之马” ，败坏了行业声誉 ，在明知财务报表

程度上取决于 审计人 员发 现 问题 的概率 董事会 ， 东大会 的执行机构 ， 股 对股 东大 部门管理人员 ， 么内审机 构必然较 多地 那
以及披露已发现 问题的概率 ， 前者取 决于 会负责 ； 总经理 ， 由董事会聘任 ， 对董事会 受该部门的影 响， 其独 立性也就相对 比较 审计人 员的业务能力 和工作 中的投入程 负责 。这三者之中， 能否形成一定程度的 差 ： 反之 ， 如果 内审机构 的部分 人 员来源
２ 、上市公 司内部 审计机构独立性的 求 。
、
上市 公 司 内审 机 构 的 独 立性
１上市公司对 内部 审计 的定位 。 、 内部
（ 审计机构 的独立性 一）
的性质， 不可避免地更多的受到管理层 的 审计作为一种独立、 客观 的保证和咨询活
其 监督 １ 审计独立性的定义。 、 审计独立性指 左右 ， 其独立性面临的威胁 相对外部审计 动， 对上市公 司风 险预 防与 控制 、 的是审计人 员不受那些危 及或根据 理性 更直接 。 同时， 因其 内设机 构的性质 ， 也 其 等方面 的作用 已经为上 市公司 的所 有者 预期会危及 审计人员做 出无偏见 审计决 在承担为 内部信 息使用者提供准确、 客观 或管理者不 同程度的认可， 不少上市公司 策能力的因素 的影响。 保持审计独立性 的 信息职能的同时， 必须肩负提高上市公司 对 内部 审 计 在 提 高 公 司 的 效 率 和 效 益 方
司内 设机构的位置， 承担着 与外 审机构不
１ 、上市公司的现 实状 况需要 内部 审
２ 上市公 司的制度执行力 。 、 如果上市
同的职责 。 本文从上市公 司 内审机构 的独 计 的 独 立 性 。上 市 公 司 因 为规 模 庞 大 ， 公司的一系列制 度都能够 为公司成 员所 一 立性入手 ，分析对其造成影响的 因素， 并 般其所有者与经 营者是分离的 。 由于经营 认 可， 并得 以不折不 扣的执行 ， 么上市 那

上市公司审计独立性及踩皇录的爆发使上市公司独立审计的独立诚信成为人们注重的焦点，一时间独立诚信成为人们的热门话题。

注册会计师的诚信与利益、审计市场的高独立性及其构建引发了人们的广泛思考。

一、我国上市公司审计市场的现状独立审计作为鉴定中介成为一种市场需求起源于资财的所有权与经营权相分离所导致的托付代理问题。

1、财务信息的供方——企业的治理当局希望CPA提供对他筹资等目的有利的信息。

因而需求“低独立性”的审计，从数量上看这是较小的群体，但他们是企业事实上的操纵者，也是中国境内审计产品的主要购买者。

他们处于绝对的强势地位，因为他们对企业实际运作和财务信息一清二楚，不需要通过审计猎取企业真实状况而是要借助独立审计的工作结果向公众传达一种信息，让公众确信其公布的会计信息以实现其经济与非经济的利益追求。

2、财务信息的需方——社会公众期望财务报表所提供的财务信息有高度的可信性，需求的是高独立性的审计。

这里社会公众是指除了企业治理层及少数大股东之外的一切利益相关者。

这是一个非常广泛的群体，因为不介入企业日常的经营活动，无法影响日常的经营治理决策，处于信息的弱势地位。

他们期望知道市场公司真实的会计信息。

这个期望就成为高独立性审计产生与进展的源泉与动力。

荚诘鼻爸泄审计市场上存有诸多不健全的因素，仅仅依靠市场机制自发调节审计市场只能造成需求与供给的不正常状况，不能产生高独立性审计的需要和供给。

会计师事务所作为按照等价交换原则提供特别专业服务的独立经济组织要从基础上解决独立审计质量问题必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制，在环境上构建我国上市公司独立审计市场的高独立性审计的供给需求机制。

荚谏蠹剖谐∩嫌形逯质谐∈屏或市场行为影响并左右整个独立审计市场：政府监管行为、客户行为、行业行为、竞争者行为及自身的预期理性行为。

下面作者就这五种市场行为讨论应怎样规范、约束和激励他们的行为以利于我国上市公司高独立性审计市场的构建。