2021年第1章注册会计师审计职业特点00001

第一章注册会计师审计职业特点【本章重点、难点】审计办法；注册会计师审计与其她审计监督体系区别和联系第一节注册会计师审计来源与发展注册会计师审计来源与发展客观根据（前提条件）——两权分离条件下受托经济责任关系。

注册会计师审计发展历程看，注册会计师审计最早来源于意大利合伙公司，在英国股份公司浮现后得以形成，随着着美国资我市场发展而发展和完善。

一、来源注册会计师审计来源于16世纪意大利。

经济比较繁华发达，经营规模不断扩大，公司发展需要大量资金。

同一时期产物：合伙制浮现满足了这一需求。

复式簿记产生和发展。

注册会计师审计来源于：所有权与经营权分离，有些合伙人参加经营，有合伙人则不参加。

参加合伙经营合伙人有责任向不参加经营管理合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润计算与分派对的、合理，以保障全体合伙人权利，进而保证合伙公司有足够资金来源，使公司得以持续经营下去。

客观上需要一种与任何一方均无利害关系第三者能对合伙公司进行监督、检查需求，因此担任查账和公正工作一批具备良好会计知识专业人员浮现了。

1581年，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。

在米兰等都市随后也成立了类似组织。

二、形成（详细审计阶段）英国在创立和传播注册会计师审计职业过程中发挥了重要作用。

18世纪下半叶，英国资本主义经济得到了迅速发展，公司主为了理解管理人员与否存在贪污、盗窃和其她舞弊行为，于是英国浮现了第一批以查账为职业独立会计师。

详细审计：对会计账目逐笔检查；舞弊审计：查错防弊，保护资产安全和完整；任意审计：检查成果只向公司主报告；法律地位；。

股份有限公司兴起，使所有权和经营进一步分离。

既有股东、潜在股东、债权人等都需要理解公司经营成果。

财务报表审计。

1721年英国“南海公司事件”催生了注册会计师审计诞生。

英国议会聘请查尔斯·斯奈尔对其进行审计，出具了“查账报告书”。

1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必要设监察人，负责审查公司账目。

1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司账目必要经董事以外人员审计，使独立审计师业务得到迅速发展，人数越来越多。

1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一种注册会计师专业团队——爱丁堡会计师协会，该协会成立，标志着注册会计师职业诞生。

1862年，英国《公司法》拟定注册会计师为法定破产清算人。

三、发展（资产负债表审计阶段）20世纪初开始，随着全球经济发展重心逐渐由欧洲转向美国，美国对注册会计师职业在全球迅速发展起到了重要作用。

1887年，美国公共会计师协会成立，19该协会改组为AICPA。

详细审计到抽样审计；有会计账目扩大到资产负债表审计；目是判断公司信用状况；报告使用人也扩大到债权人。

1929年到1933年，经济大萧条之后，1933年《证券法》和1934年《证券交易法》规定：在证券交易所上市公司财务报表必要接受注册会计师审计，向社会公众发布注册会计师出具审计报告。

审计对象转为由资产负债表和利润表为中心所有财务报表及有关财务资料；审计目是对财务报表刊登审计意见，查错防弊为次要目；以内控为基本进行抽样审计；审计报告使用人范畴进一步扩大；审计准则拟定；注册会计师资格考试制度广泛履行。

1990年“八大”变为“六大”：Deloitte，Haskins&Sells and Touche Ross——Deloitte & Touche；Ernst&Whinney and Arthur Young——Ernst&Young1998年“六大”变为“五大”：Price Waterhouse and Coopers&Lybrand——PricewaterhouseCoopers“五大”变为“四大”：Andersen表1-1 注册会计师审计发展各阶段重要特点四、中华人民共和国注册会计师审计演进与发展创立（1918）中断（1949）恢复（1980）发展（1994）接轨（）▪1、19 北洋政府《会计师暂行章程》中华人民共和国第一部注册会计师法规▪2、19 谢霖“正则会计师事务所”中华人民共和国第一家会计师事务所潘序伦潘序伦会计师事务所（立信会计师事务所）1925年上海成立了“全国会计师公会”1933年成立了“全国会计师协会”▪3、1930年国民政府立法院以法律形式发布《会计师条例》▪4、1945年国民政府立法院发布《会计师法》中华人民共和国第一部民间审计法律▪5、1980.12.23 财政部《关于成立会计顾问处暂行规定》行业开始复苏▪6、1981.1.1 “上海会计师事务所”新中华人民共和国第一家会计师事务所▪7、1986.10 国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》法规▪8、1988.11 中华人民共和国注册会计师协会正式成立▪9、1994.1.1 《中华人民共和国注册会计师法》颁布实行新中华人民共和国第一部注册会计师审计法律▪10、1997.5 国际会计师联合会（IFAC）接纳中注协为正式会员▪11、.1 实行与ISA 趋同《中华人民共和国注册会计师执业准则》——IAASB 截止到10月31日，全国共有会计师事务所6440家，注册会计师72037人。

1947年注册会计师人数才2619人。

第二节注册会计师审计性质一、审计概念1、美国会计学会（AAA）在颁布《基本审计概念阐明》：“为拟定关于经济行为及经济现象结论和所制定原则之间一致限度，而对与这种结论关于证据进行客观收集、评估、并将成果传达给利害关系人有系统过程。

”2、国际会计师联合会（IFAC）下设国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：“财务报表审计目的是，是审计师（有时也指其所在会计师事务所）可以对财务报表与否在所有重要方面按照拟定财务报告框架编制刊登意见。

”3、美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则阐明书》第1号中：“独立审计师对财务报表审计目的是，对财务报表与否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和钞票流量刊登意见。

”4、《中华人民共和国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计目的和普通原则》：“财务报表审计目的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表下列方面刊登审计意见：（一）财务报表与否按照合用会计准则和有关会计制度规定编制；（二）财务报表与否在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和钞票流量。

”二、审计种类（一）财务报表审计：其目的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表与否按照规定原则编制刊登审计意见。

（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动效率和效果，而对其经营程序和办法进行审计。

（三）合规审计：是拟定被审计单位与否遵循了特定法律、法规，程序或规定，或者与否遵守将影响经营或报告合同规定。

三、审计办法演进（一）账项基本审计19世纪在审计发展初期，详细审计、旨在发现和防止错误和舞弊。

依照关于记载，注册会计师在整个审计过程中，约3/4时间耗费在共计和过账上。

（二）制度基本审计20世纪50年代起，以控制测试为基本抽样审计在西方国家得到广泛应用。

旨在判断公司财务状况和经营成果与否真实和公允。

（三）风险导向审计审计风险模型浮现，从理论上解决了注册会计师以制度为基本采用抽样审计随意性，又解决了审计资源分派问题，规定注册会计师将审计资源分派到最容易导致财务报表浮现重大错报领域。

三因素风险模型修改为两因素风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险改进后审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险四、注册会计师审计与政府审计、内部审计关系：审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

三者既互相联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实行审计。

它们各有特点，互相不可代替，因而不存在主导和从属关系。

在国内，会计师事务所是注册会计师工作机构，且不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。

注册会计师必要加入会计师事务所才干接受委托办理业务。

（一）政府审计领导体制一百五十各种国家最高审计机关从属关系和地位有很大差别1、立法模式(英美)国家最高审计机关从属立法部门，依照国家法律赋予权力行使审计监督权。

普通直接对议会负责，并向议会报告工作。

2、司法模式(法国 )是指国家最高审计机关从属于司法部门，拥有很强司法权。

3、行政模式（中华人民共和国）是指国家最高审计机关从属于政府行政部门，是政府机构中一种职能部门。

此模式独立性比较差。

4、独立模式（德国）是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予职责独立地开展工作。

此模式独立性强。

（二）内部审计领导关系1、受本单位总会计师或主管财务副总经理领导2、受本单位总经理领导3、受本单位董事会领导。

（三）注册会计师审计与政府审计、内部审计区别注册会计师审计与政府审计区别 1、审计目的不同： 2、审计原则不同： 3、取证权限不同：4、对发现问题解决方式不同： 注册会计师审计与内部审计区别 1、 审计目的不同： 2、 接受审计资源限度不同： 3、 遵循审计原则不同： 4、 审计时间不同。

运用内部审计工作：注册会计师在对一种单位进行审计时，都要对其内部审计状况进行理解并考虑与否运用其工作成果。

这是由于：项目 社会审计国家审计内部审计审计主体会计师事务所及注册会计师国家审计机关及审计人员部门和单位内部机构及审计人员 审计方式 受托审计强制审计（法定审自行安排审计内容营利及非营利单位所有或某些会计资料及其所各级政府及部门财政收支及公共资金各项内控制度执行状况和本部门、单位审计独立性双向独立仅独立于被审计单位仅强调与所审其她职能部门相对独立 审计经费来源 有偿服务 免费（列入财政预本单位自行解决 审计作用 鉴证和服务 行政监督评价、管理和参谋 审计报告对象委托人、社会公众本级人民政府和上级审计机关本单位负责人(1)内部审计是单位内部控制一种重要构成某些。

外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须理解其内部审计设立和工作状况；(2)内部审计在审计内容、审计根据、审计办法等方面都和外部审计有一致之处；(3)运用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。