无形资产会计与税法差异

无形资产的会计与税法差异分析《企业会计制度》规定：“无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

”对于无形资产的核算，会计与税法规定存在一定的差异，纳税人在申报企业所得税时，应按税法规定进行相应的纳税调整。

无形资产的计价例一：2002年1月2日，A公司为首次发行股票而接受B公司投入的一项专利权，该专利权在B公司的账面价值为100万元，评估确认的价值为150万元，法律规定的剩余使用年限为5年。

相关政策：《企业会计制度》规定：“投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本”。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）规定：“投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。

”差异分析：根据会计制度规定，A公司应按B公司的账面价值确定专利权的会计入账成本为100万元。

税法对接受投资的无形资产不作区分，均以评估确认或者合同、协议约定的金额计价，因此A公司应按评估价确认专利权的计税成本为150万元。

在使用年限内，每年该项专利权会计摊销额将比计税摊销额少10万元［（150－100）÷5］，即在2002年至2006年，应当每年申报调减企业所得税应纳税所得额10万元。

例二：C公司委托D公司开发一项非专利技术。

2003年7月1日，C公司向银行贷款100万元支付给D公司作为开发费用。

2004年1月1日，D公司开发成功并将非专利技术交付C 公司使用。

该非专利技术合同规定的使用年限为4年。

（银行贷款年利率为8％）相关政策：《企业会计制度》规定：“购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本”。

国税发［2000］84号文件规定：“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。

无形资产会计准则与企业所得税法差异探讨作者：杨增凡来源：《财会通讯》2010年第08期一、无形资产范围确认的会税差异对于无形资产范围的确认，会计与税法之间的差异主要在于商誉和投资性房地产。

《企业会计准则》规定的无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不包括商誉，而税法规定的无形资产包括商誉；会计可将已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产，而税法没有投资性房地产的概念，即对于会计确认为投资性房地产的土地使用权，税法仍然按无形资产进行税务处理。

二、无形资产初始确认的会税差异(一)外购无形资产的会计成本与计税基础差异《企业会计准则》规定：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

税法规定：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

对于外购无形资产的初始计量，一般情况下会计与税法不存在差异，但是，如果购买无形资产采用具有融资性质的分期付款方式，则会计与税法的规定存在差异：《企业会计准则》规定分期付款方式购买无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，确认为未确认融资费用，应当在信用期间内计人当期损益。

税法对于此类无形资产计税基础的确定并无特殊规定，仍应按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

会计上初始确认的的无形资产的成本与税法规定的计税基础不同形成了差异。

此差异会随着无形资产的摊销和未确认融资费用的分期确认自动消失，在所得税会计处理时，不确认递延所得税资产。

[例1]假定A公司2007年1月1日从c公司购入无形资产，合同约定，总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。

□财会月刊·全国优秀经济期刊解析无形资产产生的暂时性差异山东烟台王虹英金炜一、内部研究开发形成无形资产产生的暂时性差异对于内部研究开发形成的无形资产，按照《企业所得税法实施条例》的规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

而按照会计准则的规定，对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出。

由此产生无形资产账面价值与计税基础之间的差异。

例1：昌民公司是集研发、生产、销售为一体的上市公司，20×8年发生的与无形资产有关的业务如下：公司董事会批准自20×8年1月1日开始研发某项新产品专利技术。

在研究开发过程中发生材料费350万元，人工工资50万元，其他费用40万元，总计440万元，其中，符合资本化条件的支出400万元。

该项目于20×8年12月31日达到预定用途。

20×8年度未扣除研究开发支出的税前利润为500万元，无其他纳税调整事项，适用所得税税率25%，该项新技术预计使用年限为10年，摊销期限与税法规定的相同，按直线法摊销。

相关分析如下：1.无形资产初始确认。

按照会计准则的规定，20×8年年末研究开发费用中不符合资本化条件的40万元应计入当期损益，按税法规定税前扣除金额为60万元（40×150%）；研究开发费用中符合资本化条件的400万元，按照无形资产成本的150%即600万元（400×150%）进行摊销。

由于该项目于20×8年12月31日才达到预定用途，因此20×8年无形资产摊销额为零，即税前扣除额为零。

20×8年12月31日，该项无形资产的账面价值为400万元，在未来期间可予税前扣除的金额为600万元，其计税基础为600万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异200万元。

会计与税法有什么差异_会计专业属于什么科〔会计〕是研究如何对再生产过程中的价值活动进行计量、记录和猜测;在取得以〔财务〕信息为主的经济信息基础上，监督、控制价值活动，促进再生产过程，不断提升经济效益的一门经济管理学科。

那你知道会计与税法有什么差异吗?接下来我就告诉你会计与税法有什么差异。

会计与税法有什么差异：一、会计与税法的差异的原因只有会计处理和税务处理坚持各自的独立性，才干确保会计信息的真实性和应纳税额的准确性。

《税收征管法》第二十条规定："纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

'《企业所得税法》第二十一条规定："在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

'因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计制度(企业会计制度、会计准则等)的相关要求，进行会计要素确实认、计量和报告。

在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。

会计与税法的差异及处理：1.纳税调整流转税：流转税必须要纳税调整的项目，例如销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务时向客户收取的违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。

又如房地产企业取得的预收账款必须并入当期营业额计征营业税。

流转税按月计征，月末按照税法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。

所得税：企业所得税和个人所得税(指个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得)执行按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式。

企业在报送年度所得税纳税申报表时，必须要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。

2.所得税会计由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失确实认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。

专题五无形资产、所得税及差错更正本专题主要内容一、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。

1.外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，均应当计入当期损益。

2.土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

企业取得的土地使用权通常应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。

有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应计折旧年限进行摊销、提取折旧。

二、内部研究开发费用的确认和计量企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。

（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转至管理费用）。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义2例题【例题3·计算题】2012年10月1日，甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2012年1月1日起执行。

上述管理用固定资产系2009年12月购入，成本为3600万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。

（1）计算2011年12月31日递延所得税费用[答疑编号5733190105]账面价值＝3600－3600÷10×2＝2880（万元）计税基础＝3600－3600÷15×2＝3120（万元）累计可抵扣暂时性差异＝3120－2880＝240（万元）递延所得税资产余额＝240×25%＝60（万元）递延所得税资产发生额＝60－30＝30（万元）递延所得税费用为－30万元（2）计算2012年的折旧额[答疑编号5733190106]＝3600÷10×9/12＋（3600－3600÷10×2－3600÷10×9/12）÷（20×12－2×12－9）×3＝307.83（万元）（3）计算2012年的递延所得税收益[答疑编号5733190107]账面价值＝2880－307.83＝2572.17（万元）计税基础＝3120－3600÷15＝2880（万元）递延所得税资产余额＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（万元）递延所得税资产发生额＝76.96－60＝16.96（万元）递延所得税收益为16.96万元（二）无形资产除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

无形资产如何进行税前扣除？问：无形资产如何进行企业所得税税前扣除？答：无形资产较之固定资产的最大区别在于其没有实物形态。

无形资产的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分。

一般来说，企业的无形资产支出具有数额大、长期受益的特点，即无形资产支出的效益体现于几个会计年度或几个营业周期。

按照企业所得税关于应纳税所得额计算的收入支出配比原则，无形资产应作为资本性支出，通过摊销分期在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。

结合现行税收政策，就无形资产关于税前扣除的相关税收政策分析如下。

一、无形资产的界定。

《企业所得税法》规定，无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

根据《企业会计准则》，土地使用权不再转入固定资产，而是计入无形资产单独核算。

我国部分公有制企业曾经根据评估价值将土地作为企业的固定资产入账。

但这部分作为固定资产入账的土地是不能计提折旧的，原因是其按照评估价值入账，因此“单独估价作为固定资产入账的土地”不得折旧并进行税前扣除。

这部分“单独估价作为固定资产入账的土地”不作为无形资产。

二、无形资产计税基础的确定。

《企业所得税法》规定，企业的无形资产以历史成本为计税基础，所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

不同来源取得的无形资产，其成本计税基础不尽相同。

无形资产按照以下方法确定计税基础：①外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；②自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；③通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

但以无形资产投资入股、非货币性资产交换、债务重组、企业资产重组等方式取得的无形资产，符合特殊性税务处理的，应当按原有计税基础确定。

新旧会计准则中无形资产摊销的会计与税务差异【摘要】新颁布实施的《企业会计准则第6号——无形资产》有助于规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，但在其摊销时存在着明显的纳税差异。

本文从新旧会计准则对无形资产摊销的会计处理差异，及无形资产摊销方法变更与现行相关税法条例之间的不一致性和对未来税收工作可能产生的影响等方面进行分析，在此基础上提出相关改进建议。

【关键词】会计准则无形资产摊销会计税务差异2006年2月15日新颁布实施的《企业会计准则第6号——无形资产》，提升了企业会计信息的质量，实现了与国际会计惯例的接轨，规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露，有助于企业科技创新，提升企业价值和核心竞争力。

但新旧会计准则中对无形资产摊销时却存在着纳税差异。

一、新旧会计准则中无形资产摊销原理的差异1、旧会计准则中无形资产摊销的有关规定旧会计准则中对无形资产摊销方法的相关规定为：应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。

并规定了无形资产的摊销年限原则：无形资产应当在相关合同规定的受益期限、法律规定的有效年限及预计使用年限内摊销，没有规定的，摊销期不应超过10年。

可以看出，以上规定存在不合理的隐含假设：假设无形资产在使用中价值按年限均匀递减，否认无形资产可能存在的加速更新换代；假设无形资产在取得当月即投入使用，否认无形资产可能存在取得后的再开发；假设无形资产无残值，否认无形资产可能存在的再转让价值；假定无形资产摊销年限的选择范围，否认不同类型的无形资产在使用年限上可能存在差异等。

2、新会计准则中无形资产摊销的有关规定新准则对旧准则中无形资产摊销存在的不合理之处进行了修正，强调了无形资产的摊销期为自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认为止，使每期摊销的费用与取得的收入相匹配，并对摊销成本、摊销方法、摊销时间等做了修改。

（1）规定了无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产所得税会计处理税法与会计准则的比较1. 引言无形资产是一种在经济活动中具有重要作用的资产，如专利、商标、版权等。

在企业的会计处理中，对于无形资产的所得税会计处理，税法和会计准则存在一些差异。

本文将比较无形资产所得税的会计处理在税法和会计准则两个层面的不同之处。

2. 税法对无形资产所得税会计处理的要求根据税法的规定，企业在计算所得税时，需要对无形资产进行合适的处理。

具体要求如下：•无形资产的确认：税法要求企业确认无形资产，包括权益和技术秘密等。

确认无形资产时，需要满足一定的条件，例如该资产具有预期经济利益、可被可靠地衡量等。

•无形资产的计价：税法规定了无形资产的计价方法，例如使用购买成本或再评估成本。

•无形资产的摊销：税法要求企业将无形资产的费用或成本在一定期限内进行摊销，以反映无形资产的使用寿命。

摊销的期限根据具体情况而定。

•无形资产的调整：税法规定，当无形资产的价值发生重大变化时，企业需要进行相应的调整，以确保所得税的准确计算。

3. 会计准则对无形资产所得税会计处理的要求在会计准则的规定下，无形资产所得税的会计处理也有一些特点和要求，如下所述：•无形资产的确认：会计准则对无形资产的确认要求类似于税法，需要满足一定的条件，例如该资产具有预期经济利益、可被可靠地衡量等。

•无形资产的计价：会计准则一般要求使用成本法对无形资产进行计价，即以购买成本或生产成本为基础。

•无形资产的摊销：会计准则要求企业对无形资产进行摊销，以反映无形资产的使用寿命。

摊销的方法可以是线性摊销法、减值准备摊销法等。

•无形资产的减值测试：会计准则规定，企业需要对无形资产进行定期的减值测试，以确定是否需要进行减值准备。

•无形资产的重估：在一些特殊情况下，会计准则允许企业对无形资产进行重估，例如当资产的价值发生变动时。

4. 税法与会计准则的比较基于以上对税法和会计准则对无形资产所得税会计处理的要求的介绍，我们可以对两者进行比较，总结如下：•确认标准的差异：税法和会计准则对无形资产的确认标准基本一致，都要求满足一定的条件。