财税实务对外无偿提供担保增值税视同销售处理

增值税应税行为视同销售实务处理方法现行增值税法规规定，存在五类增值税应税行为，包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产。

增值税法规规定增值税纳税人包括三类，单位、个体工商户、其他个人（指自然人）。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

其他个人仅指自然人。

增值税应税行为包括正常销售行为和视同销售行为，由于2月6日又下发了针对抗疫有关视同销售增值税新政，现将增值税的视同销售情况总结一下，供大家学习、工作参考。

总结一目前五类增值税应税行为中，只有无偿提供加工修理修配劳务不属于视同销售范围，其他四类属于视同销售范围。

总结二四类视同销售行为中，其他个人（自然人）不存在视同销售货物、视同销售服务，但其他个人可能存在视同销售无形资产和不动产。

总结三用于公益事业或者以社会公众为对象的，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，不作视同销售。

用于公益事业或者以社会公众为对象的，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，不作视同销售。

总结四1、无偿借贷视同销售免税：《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号），自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

（视同销售贷款服务免税）2、扶贫货物捐赠免税：《财政部税务总局国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第55号），自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。

在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。

视同销售，清晰到哭的处理流程！开会一上午，透过玻璃看外面好一派秋的静谧，本想着中午外出吃个午饭，拿起手机就凑巧看到备忘录的提醒。

工作爱我，我也爱工作。

想到下午还有满满的安排，索性顺手点了个外卖，趁有些时间，先完成当下的事情会更加自在。

一周连续3天，翅儿都注意到恒星群有学员问到了视同销售的问题，显然在这块咱们的学员还是有待提升的，那么翅儿就来给大家好好捋一下。

首先，翅儿先来问问，你知道什么是视同销售吗？可能有小伙伴不太敢确定哈。

可以这么说，没有产生收入但是视同产生收入了，要去缴纳对应税款的时候，就是视同销售。

视同销售，在会计上、增值税、所得税都有这个情况，但是具体的范围却是不同的。

接下来，翅儿就带你从不同视角，来理一理视同销售的政策规定、会计分录、以及申报表的填写～一、会计视同销售会计视同销售比较简单，指的就是账面上没有确认收入，但是应该按照税法规定去缴纳税款的情况。

二、增值税的视同销售增值税视同销售就复杂多了，翅儿这里分情况来给大家说明白、讲透彻，你可一定要仔细看好了。

（一）什么时候应该视同销售？这块为大家更好的理解，翅儿做了一个思维导图，相信大家可以一目了然。

（二）视同销售分录怎么做呢？增值税视同销售，主要就看一点：看你的增值税抵扣链条断没断。

来，咱们来看几个实际工作中例子：【业务情形1】夏天的时候，热的不行，老板为了照顾员工，将仓库里自家生产的小家电发给员工，让拿回家用。

其实这就是自产货物用于集体福利了，是属于视同销售范畴。

那这个业务我们怎么做分录呢？1、根据领用部门的不同，来计提：借：管理费用、销售费用、生产成本--福利费；贷：应付职工薪酬--非货币性福利2、开始发放小家电的时候：借：应付职工薪酬--非货币性福利贷：库存商品应交税费--应交增值税（销项税额）而这里的销项税额，则按照同期同类货物的平均价格作为计税的依据去缴纳增值税就可以了。

【业务情形2】一家公司，将自己生产的小家电投资入股一家a公司，占10%股份。

[会计实务]案例分析：企业所得税、增值税视同销售的规定及账务处理日常经济业务中，财务人员会碰到一些特殊的销售，无法判断是否属于视同销售？同时视同销售企业所得税和增值税的规定又不相同，不能混淆在一起，今天我们就来通过税法规定和案例来学习视同销售的处理。

一、企业所得税文件规定：（1）国税函〔2008〕828号企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

（2）国家税务总局公告2016年第80号企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

(3)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

通过以上文件我们可以总结出：区分是否属于内部资产处置关键是要看资产的所有权是否发生了改变，没发生改变就属于内部处置资产，发生了改变就不属于内部处置资产，而且上述列举的内部处置资产的情形并非所有情形，在实务中有些情形还需纳税人自己按上述原则具体判断是否属于内部处置资产。

A公司无偿送给客户产品免费使用，以做销售推广，假设产品成本100万元，正常对外销售价格200万元，增值税和所得税，是否都要视同销售、如何确认销售价格？1、会计处理原则：由于不满足“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”这个条件，所以会计上不确认收入。

借：销售费用-广宣费126贷：库存商品100应交税费-应交增值税-销项税26（200*13%=26）此时，增值税就已经完成视同销售了2、所得税的处理原则：所得税的视同销售需要在次年的汇算清缴中完成，税法上要确认视同销售收入200万结，转视同销售成本100万，两者结合起来。

需要纳税调增100万。

与此同时，税法上确认的销售费用也需要调整，会计上是按照成本计算的销售费用126万。

税法要按照视同销售货物的公允价值计算销售费用226万（200+26=226）此时就出现税会差异，需要做纳税调减100万。

国家税务总局2019年41条公告，明确提到企业将货物资产劳务用于捐赠广告等用途时视同销售。

纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异，需按纳税调整的金额填报。

在《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他”行填报。

3、此案例前面先调增100万，后又调减100万，是不是抵消了，视同销售还有什么用呢？实际上往往并不会正好抵消，因为这个销售费用显然属于广宣费范畴，而广宣费是有扣除限制，一般行业是销售收入的15%，限额扣除超过部分只能结转以后年度扣除。

有人会问这笔产品的销售成本100万，前面已经税前扣除了，现在你又把它算进销售费用里面再扣除200万，难道不是扣除了两回吗？我们可以这样理解，税法上的视同销售，可以分成两步去看，即分拆原则。

第一步把实物卖掉变现，第二步以现金去做支出。

分录如下：借：银行存款226贷：主营业务收入200应交税费-应交增值税-销项税26借：主营业务成本100贷:库存商品100借：销售费用-广宣费226贷：银行存款226注意：以上分录只是模拟分录，不是真的会计分录，是税法上的模拟情况。