1 附件2：
《企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）》
起草说明
为规范企业破产清算的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》制订了《企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）》，现将有关情况说明如下：
一、制定背景
（一）贯彻落实党中央国务院工作部署，要求制定本规定。2015年12月，中央经济工作会议提出了2016年“三去一降一补”的五大任务。2016年2月初，国务院陆续印发了《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发﹝2016﹞6号）和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发﹝2016﹞7号），对化解钢铁煤炭行业过剩产能提出了要求，例如“引导地方综合运用兼并重组、债务重组和破产清算等方式，加快处置‘僵尸企业’，实现市场出清”。为贯彻落实党中央、国务院工作部署，有必要对破产清算会计进行研究并及时作出规定。
（二）完善国家统一的会计制度，要求制定本规定。财政部在1997年发布了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》（财会字﹝1997﹞28 号，以下简称28号文），对破产的国有企业的会计处理和破产管理人（清算组）的会计处理作出了规定。随着经济社会的发展， 2 2006年，《中华人民共和国企业破产法》修订发布，企业会计准则体系初步建成，客观上对破产清算会计也提出了更高的要求。由于2006年的《中华人民共和国企业破产法》（以下简称新破产法，2006年修订以前的简称原破产法）将适用范围从国有企业扩大到所有企业法人、引入了破产管理人制度等，实务中破产清算实践呈现出多样性和复杂性。多年来，我们一直关注、收集和摸索破产清算会计业务案例和模式，深入研究破产清算会计理论，为适时全面修订原有破产清算会计规定做好准备。
（三）完善市场机制，要求制定本规定。在实务中，企业按照企业会计准则进行会计处理，编制财务报告，反映持续经营假设下企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，为规范市场经济秩序发挥了重要的基础性作用。但是，不同于一般企业，破产清算企业已经进入了非持续经营状态，原持续经营状态下的计量基础等已经不利于客观反映其当前的实际情况，破产清算有关交易和事项的会计处理也有待进一步明确。根据当前市场实际情况和需求，及时修订破产清算会计处理规定，保障债权人和有关方面当事人的合法权益，对破产后企业资产进行有效的配置、合理组织有限的经济资源，实现资源优化的目标具有极其重要的现实意义。
国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定
文章属性
• 【制定机关】财政部
• 【公布日期】1997.07.30
• 【文 号】财会字﹝1997﹞28号
• 【施行日期】1997.07.30
• 【效力等级】部门规范性文件
• 【时效性】失效
• 【主题分类】会计
正文
国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定
为了适应建立现代企业制度的需要，规范企业破产的会计处理，根据有关法律、法规和相关的财务制度，制定本规定。
一、破产企业的会计处理
(一)破产企业在宣告破产并成立破产清算组后，应接受清算组的指导，协助清算组对企业的各种资产(包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产及其他资产)进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。
(二)破产企业应于法院宣告破产日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的帐务处理。在此基础上编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的损益表，以及科目余额表，报表格式和编制方法按现行会计制度有关规定执行；并将编制的会计报表报送主管财政机关、同级国有资产管理部门和企业主管部门。
(三)破产企业按上述规定编制会计报表后，应向清算组办理会计档案移交手续。会计档案移交以前，企业应当按照《会计档案管理办法》妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。
二、清算组的会计处理
清算组应当接管属于破产企业的财产，并对破产清算过程中的有关事项(如清算、变卖和分配财产等)加以如实的记录。
(一)科目设置
清算组应于清算开始日另立新帐。清算组应设置以下会计科目：
1.资产类
(1)现金，核算被清算企业的库存现金。
(2)银行存款，核算被清算企业存入银行的各种存款以及持有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。
(3)应收票据，核算被清算企业持有的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业破产清算会计核算
随着企业改革的不断深入，实施破产的企业越来越多。企业依法进入破产程序后，会计核算体系也由原来持续经营状态转到破产清算会计核算体系。如何建立一套既简单实用又能全面反映破产清算期间各项经济活动过程的会计核算体系，这是破产清算工作的一项十分重要的内容，也是破产清算工作的一个难点。笔者根据《中华人民共和国破产法》以及其他相关法律、法规和财务制度，就企业破产清算期间会计核算的内容、会计科目的设置及账务处理方法谈一点看法：
一、破产清算会计核算的内容
企业一旦进入破产程序，财会人员就必须结合破产清算的内容、特点进行真实的会计核算。其重点应放在破产财产清理、估价、处理和分配等清算内容上。主要内容应包括：
1、接管破产企业移交的全部财产、账册及其他有关资料； 2、实施财产清查、清理，编制财产清查清册，调整会计账务，编制财产清查资产负债表，并过渡为编制清算资产负债表；
3、落实其债权、债务，依法收回企业债权，确认债权人债务；
4、依法界定破产财产的范围和数额；
5、进行财产评估，确定其评估价值，并据以调整会计账务；
6、依法进行清算，编制有关清算资料，制定破产财产分配方案，确定破产财产处置原则；
7、依法进行财产变现债权清偿，办理财产移交手续，处理善后工作。
二、破产清算会计科目的设账及账务处理
根据破产清算期间会计核算的内容和特点，一般企业应设置以下会计科目：
资产类科目
1、抵押财产。主要核算破产宣告前成立的作为某项债务的抵押物的财产。其明细科目应设：固定资产、有价证券、抵押差异。在资产评估后将原账户过账时调整账务，借记本科目，贷记原账户固定资产等有关科目；在变现后，贷记本科目，借记货币资金科目。
2、职工福利设施。主要核算按规定不作为破产财产的职工住房、食堂、幼儿园、卫生室等福利性设施。在资产评估后将原账户过账时调整账务。借记本科目，贷记固定资产等有关科目。
会计准则破产账务处理
会计准则中关于破产账务处理的规定如下：
破产宣告日账户余额结转：法院宣告企业破产时，应根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。原“应付账款”“其他应付款”科目余额结转，属于破产法规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目；属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。
原无形资产、负债和所有者权益科目结转：结转相关无形资产；结转相关债务和所有者权益。
清算损益：属损益类账户，专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失。该账户的贷方反映企业的清算收益，借方反映企业的清算损失。期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。
实收资本：是指企业接受的投资者所投入的资本，接受现金资产投资或无形资产投资时，都会涉及实收资本的账务处理。企业取得的实收资本是投资者投入企业的各类财产，比如固定资产、无形资产等。
需要注意的是，企业在破产清算时，需要将无法偿付的应付款项计入“营业外收入”科目，并入当期的会计损益。同时，破产清算业务的会计分录问题也是需要注意的重点。
以上信息仅供参考，如有需要，建议咨询会计师。
