浅谈内部审计的独立性

浅谈企业内部审计的独立性

论文摘要：分析我国上市公司内部审计部门产生的历史背景以及现状的基础上，借鉴国际上成熟的内部审计部门独立性的成功经验，结合当前我国上市公司在内部审计部门存在的问题以及我国面临的提高内部审计独立性的现实需要，对加强内部审计部门独立性提出了相关对策和建议。

论文关键词：内部审计;独立性;机构设置

1 国外关于企业内部审计独立性的研究成果

1.1 国外内部审计的发展阶段

随着资本主义经济的发展，内部审计的职能也从以查找错误为导向，单纯的监督、控制以及保护企业财产的“警察”角色，发展至今日以企业风险管理为导向。

1.1.1 以“控制”为导向的内审阶段

20世纪40至60年代，在内审制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能。

1.1.2 以“流程”为导向的内审阶段

内审职能到了20世纪70至80年代，变成以业务流程为关注点，对组织内关键业务流程的设计、效果和效益进行评价。

1.1.3 以“风险基础”为导向的内审阶段

演进至20世纪80到90年代，随着国际金融一体化进程加快，以“风险基础”为导向的内审应时而出，主要关注对企业关键业务流程以及关键控制的风险的辨识，从而采取措施，降低组织面临的风险。

1.1.4 以“企业风险管理”为导向的内审阶段

到了上世纪90年代后期，企业对风险的认识产生了较大的转变——认为企业所面临的是包含了财务管理、业务经营、流程管理以及战略管理等多方面的风险，是企业的整体风险，而不是局限于某一部分、某一功能或某一区域。

1.2 国外内部审计独立性的研究现状

早在1947年，国际内部审计师协会（IIA）就将内部审计界定为一种“独立评价活动”，此后，内部审计的定义虽几经变迁，但“独立”作为内部审计的显着特征一直被包含在有关定义中。根据IIA2001年提出的内部审计最新定义，认为内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率，从而帮助组织实现其目标。

２００６年８月　第２９卷第４期　中共山西省委党校学报　Ａｃａｄｅｍｉｃ　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｓｈａｎｘｉ　Ｐｒｏｖｉｎｃｉａｌ　Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ　Ｐａｒｔｙ　Ｓｃｈｏｏｌ　ｏｆ　Ｃ．Ｐ．Ｃ　Ａｕｇ．２００６　Ｖｏ１．２９　Ｎｏ．４　

浅谈高校内部审计的独立性　

赵佩春　（晋中学院，山西晋中０３０６００）　

［摘要］高校内部审计作为现行审计工作体系的一个重要组成部分，应＂－３坚持独立性原则。文章对保持　高校内部审计独立性的客观必要性等问题进行了探讨，认为，充分发挥高校内部审计独立性必须注重提高内　审人员素质，恰＂－３处理好事前审计和事后审计的关系，不断加强内审人员的职业道德修养，建立强有力的内部　审计关系模式。　［关键词】　高校；内部审计；独立性　［中图分类号３Ｇ４７５［文献标识码］Ａ［文章编号】１００９—１２０３（２０ｏ６）０４—０１００—０２　

审计的独立性是指审计人员在开展具体的审计工作时，　应当独立地运用审计方法，按照审计程序独立地分析判断审　计证据，并且独立地发表审计意见，作出审计结论，不受外界　任何因素的影响和干扰。高校内部审计作为现行审计工作　体系的一个重要组成部分，自然不能例外。具体地说，即高　校内部审计应将独立性作为自身的灵魂，在实施具体审计的　过程中，保持身份独立、立场独立、观点独立和见解独立。　一、保持高校内部审计独立性的客观必要性　（一）保持独立性是国际内部审计行业的一贯要求，也是　我国现行《审计法》的明确精神。在国际内部审计师协会专　业实务部发表的《内部审计实务标准》一书中，“独立性”被作　为内部审计实务具体标准的首条标准来发布。我国现行《审　计法》第五条也明确规定：“审计机关依照法律规定独立行使　审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”　可见，保持内部审计的独立性是公认的内部审计执业条件，　它对内部审计工作的正常开展，以及维护内部审计结论的公　正性和客观性有着举足轻重的作用。离开了独立性，内部审　计就成了无本之木，高校内部审计工作的开展也将只能是纸　上谈兵。　（二）鉴于高校内部审计机构目前存在的状况有必要重　新强调其独立性。高校内部审计机构在当前条件下，均是以　高校的一个职能部门出现的，主管审计工作的往往是学校的　主要领导，这种在上下级行政隶属关系下开展的审计，如果　不特别强调其独立性，就会使审计工作流于形式或完全被学　校管理层的意志所左右，这时的审计独立性就会在不经意中　被削弱，成了人为的审计，而不是客观的审计。　（三）为了保证高校内部审计的质量，必须维护其独立　性。审计质量是审计的生命。一份高质量的审计报告，应该　是真实的、客观的和公正的，如果审计结果的得出，不是建立　在对审计证据的认真分析和对实际情况的仔细调查之上，而　是忽略了审计工作的独立性原则，建立在某些人为的因素之　上，审计结果又哪来公正可言呢？没有公正可言的审计报告　又怎能谈得上质量呢？可见，只有确实按照独立性原则开展　工作，审计工作的质量才能得以保证，审计的客观性和公正　性才能真正得以体现。　二、正确理解高校内部审计的独立性是维护高校内部审　计独立性的前提　（一）内部审计的存在是十分必要的。在谈内部审计独　立性的大前提下，强调审计存在的必要性似乎有文不对题之　嫌，然而如果不了解内部审计存在的必要性，就不可能对维　护内审独立性的认识产生共鸣。内部审计存在的必要性可　以从两个方面理解：一方面，内审人员身处单位内部，对本单　位情况有着更深入更广泛的了解，内审机构可根据需要随时　随地开展审计，内部审计是一种全过程全方位的审计。而外　部审计则只是根据委托单位的要求或是国家的某种强制性　政策，有针对性地对相关财务活动的一个或几个环节进行审　计，远不及内部审计开展得那样具体和全面；另一方面，内部　审计是外部审计的必要补充，这用当前开展的高校基建维修　审计最能说明问题。基建维修是高校目前一个开支较大的　项目，施工单位针对这些项目单项金额不大、外部审计不愿　介人的情况，往往将决算做得高出实际造价的５％　３０％，仅　就目前许多高校这项开支每年要以上百万甚至上千万来计　算，一所高校每年就有几十万到几百万的资金可能流失，在　高校经费并不宽松的今天，这一数字不能不引起我们的重　

内部审计的独立性

孙颖

关键词：内部审计独立性组织独立人员客观

一、内部审计独立性概述

审计工作的开展主要包括内部审计和外部审计两部分，内部审计独立性是指内部审计

部门公证地履行内部审计职责时免受任何威胁其履职能力的情况影响。具体来说，独立性

是指内部审计部门在不受任何影响和控制的情况下执行内部审计活动的能力。独立性的有

效保证使得审计工作的开展受到的外部干扰较少，能够更为有效的进行监督管理。内部审

计在实际的开展过程中更倾向于是一种代理型的经济监督管理工作，由于代理双方之间存

在一定的利益连接以及利益差别，因此，只有当内部审计工作存在一定的独立性后，才能

够更好的确保审计工作的公平公正，同时确保审计结果的客观公正。另外，当部门受到组

织形式上的所有者委托时，审计部门独立性的存在，使其能够不受其他组织机构的束缚，

对于其工作的开展也有重要的作用。

二、影响内部审计独立性的因素分析

内部审计独立性的开展在实际的应用过程中存在一定的阻碍，例如，在以往的研究中

就发现，内部审计独立性的存在主要受到组织和个人两方面独立的影响，企业中的内部审

计工作的独立性会较多的受到企业高层管理者的影响，并且，内部审计的组织独立性并不

能够由审计部门进行调控，而是受到企业管理者的控制，因此，如果企业高层管理者不能

够有效的确保审计部门内部审计工作的独立性，那么审计工作的组织独立性方面就难以得

到有效保障。对于个人独立性方面，主要与审计工作人员之间存在较大的联系，审计人员

的办公态度以及受到利益等方面的干扰等都会影响到个人独立性。内部审计工作在实际的

开展过程中其独立性主要受到以下几个方面的影响：

（一）法律法规不完善

对于当前我国的内部审计工作来说，法律法规对于审计独立性具有重要的意义，但就

现在的实际情况而言，其中还存在一些有待完善的地方，例如，我国针对内部审计方面有

关的法律法规主要有《中国内部审计准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》等，虽

然内部审计同样可以参考《中华人民共和国审计法》等法律法规，可是，具体到内部审计方面，尚缺乏一定强有力的针对性。这也就导致我国法律法规对内部审计工作的管理缺乏

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浅谈我国内部审计的独立性

作者：葛玉峰

来源：《现代经济信息》2015年第10期

摘要：内部审计具有检查、监督和评价职能，它可以帮助被审计单位加强经营管理，达到企业最终的经营目标。使内部审计工作发挥准确作用，保证内部审计的独立性至关重要。现如今我国还存在着许多阻碍内部审计独立性的因素，如内部审计机构的设置状况，内部审计人员的素质，内部审计的法律环境等，致使我国的内部审计独立性较差。针对上述因素，我们应采取相应措施改变现状，提高内部审计部门的独立性。

关键词：内部审计； 独立性；措施

中图分类号：F239.45 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01

一、内部审计及其独立性

我国的内部审计分为单位内部审计和部门内部审计两种形式，伴随着我国经济建设的飞速发展，企业的内部审计也更加受到重视，内部审计是企业内部的一项独立、客观的监督和评价活动，主要通过判断内部控制的合法性和有效性，然后提出建议和意见以加强经营和管理，促进组织目标的实现。

独立性是指某一个体与周围群体的关系，是指不依赖于外力，不受外界影响、引导、控制或约束。对于内部审计来说，独立性是指内部审计机构和人员在审计过程中不受外来或内在因素的影响或干扰，审计人员客观公正地进行审查和做出审计结论。

二、内部审计独立性存在的问题及影响因素

（一）机构的设置状况

经过查阅相关资料并分析可知，我国的内部审计机构组织主要有如下三种形式：一是内部审计机构隶属于部门、单位的财会部门，并且由本部门，本单位的会计主管领导。在这种形式下，内部审计机构的行为势必受到会计主管的牵制，难以维持其应有的独立性。二是内部审计机构与部门、单位的其他职能部门平行，由部门、单位的总会计师或总经济师领导。虽然内部审计的独立性较第一种形式下有所加强，但内部审计机构的权利仍与其工作性质不相称，难以保证其独立性。三是内部审计机构由部门、单位的主要负责人直接领导，由于内部审计部门直接隶属于部门、单位的主要负责人领导，其工作范围和权力是由单位领导决定的，加之缺乏必要的配套监督制衡机制，内部审计的独立性难免受到上级领导者的权力干扰。 龙源期刊网