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管理会计分析方法—作业成本法
作者：杨青
来源：《企业文化》2017年第15期
摘要：随着高新技术的迅猛发展以及其在生产经营中的广泛应用，企业的生产方式和经营理念发生了重大变化，形成了以全面质量管理为核心的企业观。本文以制造企业的成本管理为切入点，重点探讨了作业成本管理在我国的发展现状，并根据当前国内实际状况，分析了其优点、局限性和借鉴时应注意的问题。
关键词：传统成本法；作业成本法；企业成本管理；优点及局限性
一、作业成本法的起源
作业成本法起源于美国，其思想最早是由泰勒在20世纪30年代末40年代初提出来的。泰勒于1941年在《会计论坛》杂志发表的论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论。但首先使用“ABC”这一术语并对其给予明确解释的确是哈弗大学的青年学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰。二人联手在《哈弗商业评论》上发表的《正确计量成本才能做出正确决策》一文中，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择以及成本库的建立进行了深入分析，基本上奠定了作业成本法的理论基础。作业成本法的产生和发展有其深刻的社会经济背景。最主要的表现体现在两个方面：一是高新技术推动下生产经营活动电脑化、自动化的实现以及形成的以全面质量管理为核心的新型企业观对成本会计的新要求；二是间接计入费用的增加以及构成内容的复杂化对经营管理方式的必然要求。
二、作业成本法的优缺点
（一）作业成本法的优点
1.间接费用分配相对精确、合理
传统的成本计算方法下假定所有的间接费用都与直接人工或者产品数量有关，这种假定本身并不能反映成本对象与资源耗费的本质关系，批量越大、技术越简单的产品，其成本信息被高估的可能性就越大，反之越小。因而其得出的成本信息在很大程度上已经被歪曲，丧失了决策相关性。针对传统成本法由于对成本计算假定存在的缺陷，从而导致标准成本背离实际成本的事实，作业成本法从成本对象与资源耗费的因果关系着手，以作业量为基础来分配制造费用，分配标准更广泛，实现了资源耗费与成本对象的本质相关，使许多传统的不可控的间接成本能够变为可控的直接成本，从而避免了对成本信息的严重扭曲，量化分配结果，分配更加精确合理。
一、单选题
1、按照作业成本法的基本原理，( )是基于一定的目的、以人为主体消耗一定资源的特定范围内的工作。
A.资源
B.作业
C.作业动因
D.资源动因
正确答案：B
2、使每件单位产品都受益的作业类型是( )。
A.批次水平作业
B.维护水平作业
C.产品水平作业
D.单位水平作业
正确答案：D
3、按照作业成本法的原理，适合作为采购作业的成本动因的是（）。
A.采购批量
B.采购价格
C.年度采购总量
D.采购次数
正确答案：D
4、作业成本法相对于传统成本法来说，主要是在（）方面的改进。
A.管理费用分配
B.直接人工成本计算
C.直接材料成本计算
D.间接费用分配 正确答案：D
5、决定一项作业所耗费资源，体现作业量和资源消耗之间的因果关系的要素叫做（）。
A.作业动因
B.资源动因
C.作业中心
D.成本动因
正确答案：B
二、多选题
1、选择成本动因时，应考虑的标准有（）。
A.成本动因数据应易于收集
B.成本动因应能够以货币计量
C.成本动因与作业消耗资源情况应有高度相关性
D.成本动因应是同质的、可以量化的
正确答案：A、C、D
2、对一个制造企业来说，以下可能作为成本动因的是（）。
A.生产批次数
B.机器工时数
C.产量
D.采购次数
正确答案：A、B、C、D
3、一般来说，以下属于非增值作业的是（）。
A.存货的存储
B.零部件的组装
C.半成品在不同工序间的搬运 D.原材料的切割打磨
正确答案：A、C
4、作业分析的步骤包括（）。
A.分析作业之间的联系
B.辨别不必要或不增值的作业
C.将作业与先进水平进行比较
D.对重点的增值作业进行分析
正确答案：A、B、C、D
5、增值作业必须同时满足以下的条件（）。
A.该作业的功能是明确的
B.通常该作业在企业的整个作业链中是不能去掉、合并或替代的
C.该作业能为最终产品或劳务提供价值
D.该作业必须作用于每件产品
作业成本法的会计应用研究
[摘 要]本文首先介绍作业成本法的概念，在此基础上，提出作业成本法在企业、高校、银行等机构单位的适用性分析，对企业、银行、高校的会计成本工作具有一定的借鉴意义。
[关键词]作业成本法；会计；作业价值链
作业成本法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本补算法与传统的成本核算方法相比是一种全新的成本计算系统。它是一套自成一体的概念体系。
1 作业和作业价值链的概念
作业是作业成本法中最基础的概念。其会计核算和成本管理都是围绕着这一概念进行的。国外学者在《作业会计》一书中把作业定义为：“作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体”。也就是企业为了完成生产经营目标所进行的一切事项或交易活动。作业根据其功能可以被分为四类：
1.逻辑性作业，是订购、执行和确保材料移动的作业。执行这一类作业的人是主要从事接受、运输、数据登记和会计等工作的人员。逻辑性作业能够保证生产过程中材料能够按各部门需要而顺利流转。
2.平衡性作业，是将原材料、人工和机器的供应与需求相协调配比的作业。由从事采购、材料计划、生产控制和预测的人员来执行此项作业，平衡性作业能够促进生产活动的有序进行。
3.质量作业，是确保产品生产和企业规范相一致的作业。生产、产品和材料的检验监督人员执行此项作业。
4.变化作业，指通过收集和加工生产信息以规范现代化的生产，进一步保证生产信息现代化的作业。它涉及计划、程序规范标准和材料清单的制作以及质量工程师等的工作。
2 作业成本法的应用
2.1 在核算高校教育成本中的应用
我国高校目前具有的教育成本核算方面的特点，和作业成本法在其他比较成熟的领域相比，二者具有很大程度上的重合性。具体分析如下：
第一，当前高校核算教育成本的水平普遍低下，高校根据相关高校会计制度，采用收付实现制作为核算原则，得到的信息质量普遍不高，不能真实地反映教育资源的利用效率，制约了高校进一步提高管理水平，这就需要更加科学的核算方法来提高信息质量水平。
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管理会计中作业成本法的兴起与应用
作者：程艳
来源：《中国市场》2011年第09期
［摘 要］近年来,对作业成本法的研究成为我国会计学界的热门课题之一,本文将对作业成本法的产生依据、发展过程及其内容进行探讨。
［关键词］作业成本法；成本性态分析；间接成本；直接成本
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）9-0081-02
1 作业成本法的发展背景
（1）作业成本法产生的依据。作业成本法的产生依据体现在对传统成本计算法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。
20世纪70年代以来,在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业,带来了管理观念和管理技术的巨大变革。高度自动化的先进制造企业,能够及时满足客户多样化,小批量的商品需求,快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。这一切都要求成本管理深入到作业层次,把企业的生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作业,把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。根据各个具体的作业中心来进行产品成本核算将成为大势所趋。
综上所述,在现代制造业中,有两个引人注目的特点：一是作业观念已引起管理上注意；二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。这两个特点直接引发作业成本法的产生。
（2）20世纪末作业成本法研究的全面兴起。20世纪末生产自动化、智能化程度日益提高,直接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路,严重扭曲了成本。另外传统管理会计的分析,重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的,因而其得出的信息,对实践的反映和指导意义不大,相关性和可行性大大下降,应有一个全新的思路来研究成本,即作业成本法。由此作业成本法得到了快速发展,在众多学者研究后形成了新的成本计算方法体系。
