第二十五章合并财务报表-本期减少子公司的合并处理

知识点：合并财务报表概述知识点：合并范围的确定一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定（一）控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。

2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

3.控制的目的是为了获取经济利益。

4.控制的性质是一种权力。

（二）母公司和子公司的定义控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。

或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司是指被母公司控制的企业。

二、合并财务报表的合并范围注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第3、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

注意：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；规模较小的子公司；业务性质或范围显著不同的子公司均应纳入合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。

知识点：合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、前期准备事项1.统一母子公司的会计政策2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算4.收集编制合并财务报表的相关数据：如内部交易资料等二、合并财务报表的编制程序：工作底稿法1.设置工作底稿。

2.将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

3.在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵消处理。

第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。

抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。

2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。

3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。

（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

处置子公司合并报表处理处置子公司合并报表处理子公司合并报表处理是指在财务报表编制中，将多个子公司的财务报表合并成一个整体的报表。

通常情况下，母公司会通过合并报表来展示其整体的财务状况，从而更好地了解公司的运营情况和财务状况，为公司的决策提供更加准确和完整的信息。

在合并报表的处理中，需要注意以下几点：1.选择合并方法。

在合并报表处理中，可以选择采用股权法、全面控制法或联营企业法等多种合并方法。

母公司需要根据实际情况选择最合适的合并方法。

2.消除内部交易。

在多个子公司之间可能存在内部交易，如债权、债务、股权等。

在合并报表处理中，需要将这些内部交易消除，避免重复计算。

3.统一会计政策。

不同的子公司可能会采用不同的会计政策，因此需要将它们的会计政策进行统一，以确保报表的准确性和可比性。

4.调整口径和核算方法。

在不同的子公司中，可能会存在不同的调整口径和核算方法。

在合并报表处理中，需要将这些差异进行调整，确保报表的统一和准确。

5.确定合并报表的范围。

母公司需要根据实际情况，确定合并报表的范围，包括哪些子公司和业务范围，以便更加准确地反映公司整体的财务状况。

6.重视内部控制。

在合并报表处理中，需要重视内部控制，确保数据的准确性和可靠性。

母公司应该建立有效的内部控制体系，包括财务管控、信息系统、风险管理等方面，以确保财务报表的准确性和可信度。

总之，子公司合并报表处理是一项复杂的工作，需要母公司有专业的财务人员和合适的财务管理系统，确保合并报表的准确性和可靠性。

母公司应该重视这一工作，及时处理和公布财务报表，为公司的决策提供准确和完整的信息。

一、合并财务报表调整、抵消的主要流程二、长期股权投资与所有者权益的合并处理1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）长期股权投资按权益法的调整分配现金股利调整净损益之外其他变动调整借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或者：借：资本公积未分配利润——年初贷：长期股权投资合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资少数股东权益投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理按公允价值的调整第一年：借：固定资产存货等贷：资本公积借：管理费用等贷：固定资产——累计折旧等以后年度：借：固定资产存货等贷：资本公积借：未分配利润——年初管理费用等贷：固定资产——累计折旧等长期股权投资按权益法的调整净损益调整分配现金股利调整净损益之外其他变动调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）■按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方事项的账面净损益进行调整借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或者：借：资本公积未分配利润——年初贷：长期股权投资合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资少数股东权益投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末三、内部债权、债务的抵消（一）应收账款与应付账款的抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）当年编制合并报表的抵消抵消根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）借：应收账款——坏账准备抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初连续编制合并报表的抵消贷：递延所得税资产借：应收账款——坏账准备抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（或做相反分录）（二）持有至到期投资与应付债券的抵消借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）抵消持有至到期投资和应付债券投资收益（或贷记财务费用）贷：持有至到期投资（购买方期末数）抵消内部债券的利息收益和利息支出将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消（二者孰低）抵消以前期间资本化的利息支出借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（资本化利息）借：未分配利润——年初贷：在建工程或固定资产（资本化的利息）四、内部存货交易的抵消（一）内部商品购销当期（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≦内部销售的毛利）（3）递延所得税的抵消借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率）借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数﹣企业集团应提数）贷：资产减值损失借：递延所得税资产【（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】贷：所得税费用■确认递延所得税时，只看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产（二）连续编制合并财务报表借：未分配利润——年初（1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益（2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益贷：营业成本■此笔分录实际上是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时嘉定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备抵消本期内部购入存货所冲销的存货跌价准备借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：存货——存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（3）递延所得税的抵消■这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额*所得税税率-期初余额）贷：所得税费用■看前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时想差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录）五、内部固定资产交易的抵消（一）交易发生当期一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益一方销售存货给另一方作为固定资产使用借：营业外收入贷：固定资产——原价借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）（2）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧（3）抵消当期多计提的减值准备（4）递延所得税的抵消（二）连续编制时借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）贷：管理费用等借：固定资产——固定资产减值准备（内部购入方计提数—企业集团应提数）贷：资产减值损失借：递延所得税资产【（前面抵消分录中固定资产项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】贷：所得税费用■分析思路与内部存货交易中递延所得税资产的处理思路类似，下同（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益（2）抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧、减值准备（3）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧（4）递延所得税的抵消借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用等借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（前面抵消分录中固定资产项目累计增减变动额*所得税税率﹣期初余额）（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理（1）期满清理借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧）贷：管理费用等借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）超期清理不作抵消分录（3）提前清理、出售借：未分配利润——年初（原价中包含的未实现内部销售损益）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多计提的折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用等六、合并现金流量表的编制借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间以现金发行和购买债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵消兑付债券借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理母公司在报告期内增减子公增加子公司不需要调整合并资产负债表的期初数司在合并资产负债表的反映处置子公司不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表的反映增加子公司将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表处置子公司将该子公司自期初至丧失控制之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表增加子公司将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量纳入合并现金流量表处置子公司将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表。

第二十五章合并财务报表一、单选题1.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B.A公司拥有C公司48%的权益性资本C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本2.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（）。

A.母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D.某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目3.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列4.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（）万元。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：内部固定资产交易当期的抵消处理● 详细描述：（一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 ①应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额【大于形成的】，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。

②如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。

2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理　在合并工作底稿中编制抵消分录将其抵消时，应当借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目和“固定资产原价”项目。

（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，贷记“固定资产原价”项目。

2.将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。

借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过“管理费用”项目进行抵消处理）。

例题：1.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2012年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。

丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。

A.1.5B.1.75C.7.5D.4.5正确答案：C解析：编制2013年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额=（25-13）-（25-13）÷4xl.5=7.5（万元）。

2.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。

合并财报编制：涉及子公司的会计问题及报告要求合并财报编制是指将母公司和其子公司的财务数据合并，形成全面的财务报表，以便更好地了解整个企业集团的财务状况和业绩。

在进行合并财报编制时，涉及到一些会计问题和报告要求，下面我将详细阐述这些问题和要求的步骤。

一、合并财报编制涉及的会计问题：1. 子公司的账户统一处理：在合并财报编制过程中，首先需要统一处理各个子公司的账户。

这包括统一会计政策、规范会计核算制度和方法，确保各个子公司的会计处理方式一致。

2. 非同一日会计周期的处理：如果母公司和子公司的会计周期不一致，就需要对子公司的财务数据进行调整，以确保所有报表能够按照同一时间段编制。

3. 外汇折算问题：如果母公司和子公司处于不同的国家或地区，就需要对子公司的外币报表进行外汇折算，将其转换为母公司的报表货币，以便合并财报的编制。

4. 子公司的合并方式：在合并财报编制中，还需要考虑子公司的合并方式。

如果子公司是通过并购或者控股股权取得的，就需要按照购买法或者权益法进行合并处理。

5. 子公司的少数股东权益的确认：如果母公司未完全拥有子公司的股权，就需要将子公司的少数股东权益纳入合并财报中，并在财务报表中单独列示。

二、合并财报编制的报告要求：1. 合并财务报表：合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

这些报表需要按照法定要求编制，并体现出母子公司的全面财务状况和业绩情况。

2. 财务报表附注：除了合并财务报表外，还需要编制财务报表附注，以提供对财务数据的详细说明和解释。

财务报表附注应包括有关合并财报编制的会计政策、核算方法以及重要的财务信息。

3. 管理层讨论与分析报告：合并财报编制还要求编制管理层讨论与分析报告。

这份报告是对合并财务报表进行解读和分析，提供对企业财务状况和业绩的理解和评价。

4. 内部控制报告：为保护和提高企业财务报告的可靠性，合并财报编制还要求编制内部控制报告，以评估和说明企业内部控制体系的有效性。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表考情分析一般考试的题型以综合题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章节内容的融会贯通，考点是商誉的计算及减值测试、股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响、合并利润表中其他综合收益项目的确定、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。

同时也可以出现客观题目，考点是合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。

考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，就应当纳入合并报表的编制范围。

（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250101]『正确答案』纳入合并范围。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250102]『正确答案』纳入合并范围。

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注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义2
合并财务报表
考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录
（一）未实现内部销售利润的抵消
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消
【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。

[答疑编号5733250113]
借：营业收入100（母公司）
贷：营业成本 80（母公司）
存货 20（子公司）
第一年
（1）期末抵消未实现内部销售利润
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷：营业成本【倒挤】
存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
（2）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二年
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
贷：营业成本
（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入
贷：营业成本
（3）期末抵消未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
（4）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷：未分配利润—年初
所得税费用【差额】
【例题2·计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。

合并财务报表概述与抵销处理引言在企业的财务管理中，合并财务报表是一项重要的工作。

当企业拥有多个子公司或者分支机构时，各个子公司的财务报表需要被合并成一个整体的财务报表，以反映整个企业的财务状况和业绩。

而在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤，用来消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响。

本文将针对合并财务报表概述以及抵销处理进行详细介绍，以帮助读者理解和应用这些概念和方法。

合并财务报表概述定义合并财务报表是一种将多个子公司的财务报表合并为一个整体报表的方法。

它通过整合各个子公司的资产、负债、所有者权益、收入和支出等项目，给出了整个企业的财务状况和业绩的综合展示。

目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、客观和准确的财务信息，以帮助内外部利益相关者对企业进行综合评估和决策。

通过合并财务报表，我们可以更好地了解企业整体的经营状况和财务状况，分析企业的盈利能力、偿债能力和运营能力等指标，为企业的管理和投资决策提供科学依据。

合并财务报表的编制步骤合并财务报表的编制一般包括以下步骤：1.收集和整合各个子公司的财务报表：首先，需要从各个子公司获取其财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

然后，将这些财务报表进行整合，生成一个整体的财务报表。

2.检查和调整合并报表中的内部交易和内部余额：由于各个子公司之间可能存在内部交易和内部余额，这些交易和余额对合并财务报表的分析可能会产生干扰。

因此，需要对这些内部交易和内部余额进行检查和调整，保证合并财务报表的准确性和可比性。

3.抵销处理：在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤。

它用于消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响，以保证合并财务报表的真实性和可靠性。

4.编制合并财务报表：最后，根据上述步骤的结果，编制最终的合并财务报表。

该报表应该包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表，并附有必要的附注和说明。

抵销处理定义抵销处理是指通过相互抵销内部交易和内部余额的方法，消除其对财务报表分析的影响。

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章 合并财务报表
知识点：连续编制合并财务报表时内部应收款项及
其坏账准备的抵消处理
● 详细描述：
在连续编制合并财务报表进行合并处理时，首先，①将内部应收款项与应付款项予以抵消，即按内部应付款项的数额，借记“应付账款”、“应付票据”等项目，贷记“应收账款”、“应收票据”等项目。

其次，②应将上期资产减值损失中抵消的各内部应收款项计提的相应坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，即按上期资产减值损失项目中抵消的各内部应收款项计提的相应坏账准备的数额，借记“应收账款”、“应收票据”等项目，贷记“期初未分配利润”项目。

再次，③对于本期各内部应收款项在个别财务报表中补提或者冲销的相应坏账准备的数额也应予以抵消，即按照本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的坏账准备的数额，借记“应收账款”、“应收票据”等项目，贷记“资产减值损失”项目（或按照本期期末各内部应收款项在个别资产负债表中冲销的相应坏账准备的数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款”、“应收票据”等项目）。

（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的抵消处理
（二）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的抵消处理
（三）内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的抵消处理
例题：。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：赋予投资方对被投资方权力的权利● 详细描述：1.主导相关活动的现实权利 权力来源于权利。

权力的判断应以投资方主导被投资方相关活动的能力为基础；特别是准则并不要求投资方实际行使其权力。

拥有现实能力主导被投资方相关活动的投资方拥有主导被投资方的权力，即使其主导的权利尚未被行使。

2.赋予投资方对被投资方权力的权利方式 投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，表决权或潜在表决权、委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利、决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利、由管理合同授予的决策权利。

这些。

这些权利单独或者结合在一起，可能赋予对被投资方的权利。

通常情况下，当被投资方具有一系列对回报产生重要影响的经营及财务活动，且需要就这些活动连续地进行实质性决策时，表决权或类似权利（单独或结合其他安排）将赋予投资者权力。

某些情况下，确定投资方是否拥有充足的权利，使其获得对被投资方的全力比较困难。

这种情况下，投资方应考虑其自身是否拥有实际能力单独主导被投资方的相关活动。

此时，投资方应把下列因素与投资方向有的权利结合，进行综合考虑： （1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员，该等关键管理人员能够主导被投资方的相关活动； （2）投资方能否出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易；　（3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代为投票权； （4）投资方与被投资方的关键管理人员，或董事会等类似权力机构的多数成员是否存在关联关系（例如，被投资方的首席执行官与投资方的首席执行官为同一人）；（5）投资方与被投资方之间存在特殊关系 存在一个或几个迹象未必说明投资方必然享有权力。

然而，这类迹象的存在可能说明投资方拥有其他相关权利，这些权利可能为投资方享有权力提供了证据，例如： ①被投资方有能力主导其相关活动的关键管理层人员是投资方的现任或前任职工； ②被投资方的经营活动依赖于投资方。

很多公司出于规模发展的考虑，会并购增加股权投资。

同时，企业在持有子公司股权的过程中，出于各方面考虑，会将持有的股权全部或部分对外出售。

虽然企业会计准则对公司在报告期内增加、减少子公司进行了规范，但在具体实务操作中，一些合并报表的处理方式还未见明确，就此，笔者将工作中实际使用的处理方式提出进行讨论。

一、报告期内处置子公司合并利润表的处理报告期内处置子公司，按照企业会计准则的规定，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

母公司在处置子公司时，处置收入扣除该子公司的投资成本确认为投资收益或损失。

母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在合并报表的编制中，母公司报表处置子公司反映的投资收益或损失已经包含了子公司以前年度已经实现但母公司未确认的损益。

但是从整个合并报表的角度看，母公司处置投资收益或损失应当扣除被处置子公司以前年度已经实现的损益作为本期的转让损益。

因此，在编制合并报表时需要进行相应的抵销处理。

举例说明：甲公司持有乙公司长期股权投资300万元，股权比例为100%，持有期间，乙公司资本公积增加50万元，2009年以前年度累计亏损150万元，2008年甲公司向乙公司销售的产品中未实现销售损益的存货金额为35万元。

2009年10月，甲公司将乙公司处置，处置收入为600万元，2009年1—10月份乙公司实现利润80万元。

按照上述交易，母公司实现处置收益金额为300万元（600万元-300万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是285万元（600万元-300万元-50万元+150万元-80万元-35万元）。

期末编制合并报表时，母公司不再合并处置子公司的资产负债表，但需要合并该子公司期初至处置日的利润表，在本例中，需要合并子公司2009年1-10月利润表。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：本期增加子公司的合并处理● 详细描述：（一）编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制。

对于本期投资或追加投资取得的子公司，非同一控制下企业合并形成的不需要调整合并资产负债表的期初数，同一控制下企业合并形成的需要调整资产负债表的期初数。

（二）编制合并利润表时，非同一控制下形成的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并财务报表之中。

同一控制下形成的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权的当期期初至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权的当期期初至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并财务报表之中。

（三）编制合并现金流量表时，非同一控制下企业合并取得的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表；同一控制下企业合并取得的子公司，应当将本期取得的子公司自取得控制权当期期初起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。

同时将取得子公司所支付的现金扣除子公司持有的现金及现金等价物后的净额，在有关投资活动类的“取得子公司及其他营业单位所支付的现金”项目反映，如为负数，在有关投资活动类的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

例题：1.甲公司及其子公司（乙公司）20x7年至20x9年发生的有关交易或事项如下：(1)20x7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

20x7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。

第二十五章合并财务报表课后作业一、单项选择题1．下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是 ;A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并所有者权益变动表D．合并现金流量表2．甲公司2012年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值等于其账面价值为3500万元,2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元;2012年度乙公司实现净利润500万元;2013年乙公司实现净利润700万元;此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元;不考虑其他影响因素,则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时,长期股权投资按权益法调整后的余额为万元;A．3200B．2800C．3600D．40003．甲公司和乙公司不存在关联方关系; 2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值为400万元,其差额为应在5年内摊销的无形资产,无形资产的摊销影响损益,2013年乙公司实现净利润120万元,此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元;在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时,假设不考虑所得税等因素的影响,长期股权投资按权益法调整后的金额为万元; A．600B．700C．500D．5204．甲公司拥有乙公司80%有表决权资本,能够对乙公司实施控制;2012年乙公司从甲公司购入A产品800件,购入价格为每件0．8万元,甲公司A产品的销售成本为每件0．6万元;至2012年12月31日,乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售,600件A产品的可变现净值为420万元;至2013年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品100件,其账面成本总额为80万元;2013年12月31日,100件A产品的可变现净值40万元;不考虑其他因素的影响,甲公司在编制2013年合并财务报表时,抵消“存货”项目的金额为万元;A．0B．10C．20D．605．2013年1月1日,新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限公司以下简称A公司60%的股份,当日A公司所有者权益账面价值为3500万元,可辨认净资产公允价值为4000万元,差额为一项管理用固定资产所引起的;当日,该项固定资产原价为700万元,已计提折旧400万元,公允价值为800万元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计尚可使用年限为5年;新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系,不考虑其他因素,则该项固定资产在2013年编制的合并财务报表中应列示的金额为万元;A．800B．500C．640D．4006．M公司系N公司的母公司,M公司2010年1月2日向N公司转让一项无形资产,转让价格为620万元,转让日该无形资产的账面价值为500万元;N公司购入该无形资产后当月即投入使用,预计其剩余使用年限为5年;至2014年12月,N公司该内部交易无形资产使用期满;不考虑其他因素的影响,则M公司在编制2014年合并财务报表时,由于该内部交易调减当年利润总额的金额为万元;A．0B．24C．96D．1207．甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策;2013年6月1日,甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司,售价为800万元,成本为560万元;至2013年12月31日,乙公司已对外售出该批存货的60%,当日,剩余存货的可变现净值为280万元;甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%;不考虑其他因素,则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵消时,在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为万元;A．10B．14C．24D．08．甲公司只有一个子公司乙公司,2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元;2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元,不考虑其他因素,甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为万元;A．650B．685C．615D．3009．编制合并现金流量表时,下列应予抵消的项目是 ;A．子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资B．子公司向其少数股东支付的现金股利C．子公司吸收母公司投资收到的现金D．子公司吸收少数股东投资收到的现金10．企业在报告期内出售子公司,报告期末编制合并财务报表时,下列表述中,不正确的是 ;A．不调整合并资产负债表的期初数B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C．应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D．应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益二、多项选择题1．新华公司拥有A公司65%的有表决权股份,A公司拥有B公司75%的有表决权股份,A公司拥有C公司35%的有表决权股份,新华公司拥有C公司20%的有表决权股份;新华公司拥有D公司50%的有表决权股份,与另一公司共同控制D公司;则应纳入新华公司合并财务报表合并范围的有 ;A．A公司B．B公司C．C公司D．D公司2．M公司与其他三个投资者共同出资设立A公司,M公司拥有A公司45%的股权份额,但仍可以对A公司实施控制的情况有 ;A．通过与A公司其他投资者之间的协议,持有A公司半数以上表决权B．根据A公司章程或协议,有权控制A公司的财务和生产经营政策C．有权任免A公司董事会等权力机构的多数成员D．在A公司董事会或类似机构占多数表决权3．下列说法中正确的有 ;A．在子公司为全资子公司的情况下,母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵消B．在子公司为非全资子公司的情况下,应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵消C．同一控制下的企业合并,不会产生新的商誉D．子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“资本公积”处理4．A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的有表决权股份,在此之前A公司和甲公司不存在关联方关系;合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6100万元,账面价值6000万元,差额是由甲公司一项管理用无形资产所引起的;合并当日,该项无形资产原价为900万元,已计提折旧200万元,公允价值为800万元,采用直线法进行摊销,预计净残值为零,预计尚可使用年限为5年；2012年12月31日A公司实现净利润3000万元,甲公司实现净利润1200万元;不考虑其他影响因素,则下列关于A公司2012年年底编制合并利润表的说法中,正确的有 ;A．投资收益列示的金额为944万元B．归属于母公司所有者的净利润的金额为4180万元C．归属于母公司所有者的净利润的金额为3944万元D．少数股东损益的金额为236万元5．2012年12月母公司将一批成本为240万元的产品销售给子公司,销售价格为300万元;至年末该产品仍有50%没有实现对外销售,形成存货;2013年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司,2013年4月子公司将上述存货中部分对外销售,销售价格为275万元,销售成本为210万元,其余没有实现对外销售,子公司采用先进先出法对发出存货进行核算;不考虑所得税等其他因素的影响,2013年年末编制合并财务报表时,下列抵消分录中正确的有 ; A．借：未分配利润——年初 30贷：营业成本 30B．借：营业收入 180贷：营业成本 180C．借：营业成本 20贷：存货 20D．借：营业收入 150贷：营业成本 1506．假定甲公司为乙公司的母公司,甲公司2013年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款余额与2012年相同,仍为2500万元,坏账准备余额仍为50万元;2013年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化;乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2012年向甲公司购入商品发生的应付购货款;不考虑所得税等其他因素的影响,则在2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录有 ; A．借：应付账款 2550贷：应收账款 2550B．借：应付账款 2500贷：应收账款 2500C．借：应收账款——坏账准备 50贷：资产减值损失 50D．借：应收账款——坏账准备 50贷：未分配利润——年初 507．在连续编制合并财务报表时,下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵消的有 ;A．上年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元B．本年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元C．内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元D．上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元8．甲公司和乙公司均为M公司控制下的子公司,甲公司于2012年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司,乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用;甲公司销售该产品的销售收入为3200万元,销售成本为2800万元;该固定资产的折旧年限为4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;至2015年12月31日乙公司对该内部交易固定资产进行提前清理;不考虑其他因素的影响,下列各项中属于2015年12月31日合并财务报表中应进行的抵消处理有 ; A．借：未分配利润——年初 400贷：营业外收入 400B．借：营业外收入 200贷：未分配利润——年初 200C．借：营业外收入 200贷：管理费用 200D．借：营业外收入 100贷：管理费用 1009．关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映,下列说法中正确的有 ;A．对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映B．对于子公司向少数股东支付现金股利或利润,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映C．对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资,属于投资活动产生的现金流量D．对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本投资,属于筹资活动产生的现金流量10．下列各项中属于控制的特征有 ;A．控制的主体是唯一的,不是两方或多方B．控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的C．控制是一种权力D．控制的目的是为了获取经济利益,包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失三、综合题1．长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积;假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格;2013年度发生的有关交易或事项如下：11月1日,长江公司以2800万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资;当日,甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元,资本公积1200万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元;在此之前,长江公司和甲公司为同一集团下的子公司;26月30日,甲公司向长江公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行;长江公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;37月1日,甲公司向长江公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取;长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2013年12月31日,长江公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10．3万元；2013年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元;412月31日,甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日,甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备;54月12日,甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日,长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元;甲公司2013年度利润表列报的净利润为400万元;其他资料如下：12013年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元；2长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同;3合并报表中编制抵消分录时,考虑所得税的影响；4不考虑其他因素;要求：1编制长江公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录;2编制长江公司2013年1月1日编制合并财务报表的相关抵消分录;3编制长江公司2013年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录;4编制长江公司2013年12月31日合并财务报表的各项相关抵消分录;不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；答案中的金额单位用万元表示2．新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资;新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额;资料1：2013年1月1日,新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：1新华公司定向增发本公司普通股股票500万股给A公司,A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价;2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16．60元;新华公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元；对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元,相关款项已通过银行存款支付;投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元;2从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1400万元;当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元;资料2：新华公司在编制2013年合并财务报表时,相关资料及业务处理如下：13月20日,新华公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税税额为340万元,实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到,新华公司对其计提了坏账准备20万元;甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售;新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵消营业收入2000万元；②抵消营业成本1600万元；③抵消资产减值损失20万元；④抵消应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元;22013年6月5日,新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司,售价为600万元,成本为400万元;甲公司取得后作为管理用固定资产,并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：①抵消营业收入600万元；②抵消营业成本400万元；③抵消固定资产200万元；④抵消递延所得税资产50万元;32013年7月20日,新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司,该专利权在新华公司账上的成本为300万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年;甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产,尚可使用年限为5年;新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零;新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：①抵消营业外收入250万元；②抵消无形资产225万元；③抵消管理费用25万元；④抵消递延所得税资产和所得税费用56．25万元;42013年10月15日,乙公司向新华公司销售一批商品,售价为800万元,成本为600万元,新华公司购入后将其作为存货,至2013年12月31日,该批存货对外销售60%;新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：①抵消营业收入240万元；②抵消营业成本180万元；③抵消投资收益60万元;假设不考虑其他因素的影响;要求：1根据资料1,分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录; 2逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确分别注明各项会计处理序号；如不正确,请作出正确的会计处理;答案中的金额单位用万元表示3．甲公司为上市公司;2012年至2014年,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：12012年1月1日,甲公司以银行存款2500万元的货币资金和自身权益工具200万股作为合并对价支付给乙公司的原股东,购入乙公司60%的股权,在此之前甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系;甲公司每股公允价值为9元,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元含原未确认的无形资产公允价值200万元,除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同;上述无形资产按10年采用直线法摊销,预计净残值为零;甲公司为取得乙公司股权,另外支付30万元审计、咨询等相关费用,甲公司取得乙公司60%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制;2为了处置2012年年末账龄在5年以上、账面余额为4500万元、账面价值为3000万元的应收账款,乙公司管理层2013年12月31日将上述应收账款按照公允价值3300万元出售给其子公司丙公司,并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险;32013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议,将甲公司一栋办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,每年租金为200万元,租金每半年支付一次,租赁期为5年;乙公司将租赁的资产作为其办公楼;甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值模式进行后续计量;该办公楼租赁期开始日的公允价值为3200万元,2013年12月31日的公允价值为3420万元;该办公楼于2012年12月31日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为2800万元,预计使用年限为20年,预计净残值为0,;甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧;甲公司2013年12月31日收到半年租金100万元;4经董事会批准,甲公司2013年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权,行权条件为乙公司2013年至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年;乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长10%,本年度有3名管理人员离职;该年末,甲公司预计至2015年年末3个会计年度平均净利润增长率将达到9%,未来2年将有4名管理人员离职;2014年度,乙公司有2名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长8%;该年末,甲公司预计乙公司至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到8．5%,未来1年将有1名管理人员离职;2015年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1100万元;2015年年初至取消股权激励计划前,乙公司没有管理人员离职;每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为9元；2013年12月31日为10元；2014年12月31日为12元；2015年10月20日为11元;本题不考虑税费和其他因素;要求：1根据资料1,判断甲公司取得乙公司长期股权投资的合并类型,并计算长期股权投资的入账价值;2根据资料2,简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理,并说明理由;3根据资料3,分别编制甲公司和乙公司2013年相关的会计分录,以及甲公司出租办公楼在合并报表中相关的抵消分录;4根据资料4,计算股权激励计划的实施甲公司2013年度和2014年度合并财务报表中负债余额;5根据资料4,计算甲公司2015年度合并财务报表中应当确认管理费用的金额;第二十五章合并财务报表课后作业参考答案及解析一、单项选择题1.答案B解析合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表;2.答案C解析长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800万元,2013年年末合并财务报表中按照权益法调整后,长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600万元;3.答案B解析长期股权投资按权益法调整后的金额=500+120-500-400/5+100=700万元; 4.答案A解析会计分录为：借：未分配利润——年初 120600×0．2 贷：营业成本 120借：营业成本 20贷：存货 20100×0．2 借：存货——存货跌价准备 60600×0．8-420 贷：未分配利润——年初 60 借：营业成本 5060×500/600 贷：存货——存货跌价准备 50 借：存货——存货跌价准备 1020-60-50 贷：资产减值损失 10 “存货”项目抵消的金额=20-60+50-10=0;5.答案C解析该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640万元;6.答案B解析2014年合并报表中应进行的抵消调整为：借：未分配利润——年初 120 贷：无形资产 120 借：无形资产——累计摊销 96120/5×4 贷：未分配利润——年初 96 借：无形资产——累计摊销 24 贷：管理费用 24 综合上述分录,应调减当年利润总额的金额为24万元;7.解析该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵消分录为：借：营业收入 800 贷：营业成本 704 存货 96800-560×40%由于剩余存货的可变现净值为280万元,大于其合并报表中存货的成本224万元560×40%,所以合并报表中抵消的存货跌价准备金额=800×40%-280=40万元; 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40借：递延所得税资产 14 贷：所得税费用 1496-40×25%8.答案C解析2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=300+350-35=615万元;9.答案C解析子公司吸收母公司投资收到的现金,属于内部现金流量,在编制合并现金流量表时应予抵消;子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出,从整个企业集团看,也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动,因此不属于内部现金流量,不应予以抵消,必须要在合并现金流量表中予以反映;10.解析母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表,选项D不正确;二、多项选择题1.答案ABC解析新华公司直接控制A公司,间接控制B公司,直接和间接方式合计控制C公司；D公司属于新华公司的合营企业,不纳入其合并范围;2.答案ABCD3.答案ABC解析子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理,选项D 不正确;4.答案CD解析合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180万元,母公司应享有的部分=1180×80%=944万元,体现在合并报表未分配利润中,不体现在投资收益下,归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944万元,选项A和B错误,选项C 正确；少数股东损益=1180×20%=236万元,选项D正确;5.。

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章 合并财务报表
知识点：权力源自于表决权之外的其他权利
● 详细描述：
在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。

结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。

合并财务报表的合并范围是以控制为基础予以确定的，子公司是指母公司控制的主体，子公司的类型也包括基于源自表决权之外的其他权利而对其拥有权力并据此享有或承担可变回报的主体。

此外，由于结构化主体的权力并非源自于表决权或类似权利，并且通常还具备上述典型的常见特征，还无形中加大了投资方分析此类主体的相关活动和是否对该类主体具有权力的判断难度。

投资方需要结合下列四项因素进行进一步的分析：
1.在设立被投资方时所作出的决策及投资方对其设立活动的参与度。

　
2.考虑其他相关合同安排。

3.考虑仅在特定情况或事项发生时开展的活动。

4.投资方对被投资方做出的承诺。

例题：。

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章 合并财务报表
知识点：对被投资方可分割部分（单独主体）的控
制
● 详细描述：
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断，但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该单独主体：
（1）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
（2）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利。

因此，实质上该部分的所有资产、负债及其他相关权益均与被投资方其他部分使用，该部分的负债也不能用该部分以外的被投资方资产偿还。

例题：。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：编制合并财务报表需要调整抵消的项目● 详细描述：（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的。

在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总数额中，必然包含有重复计算的因素。

作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵消处理。

这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。

编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。

（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目 编制合并利润表和合并所有者权益变动表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目；（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。

例题：1.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列正确答案：B解析：合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第二十四章 企业合并 第二十五章 合并财务报表 郁刚一、单选题 1、甲公司 2013 年和 2014 年发生如下投资业务： 2013 年 1 月 1 日， 甲公司取得 B 公司 20%的普通股股权， 支付的购买价款为 1200 万元， 当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 5500 万元 （与账面价值相等） 。

取得投资后甲公司派 人参与 B 公司的生产经营决策。

2013 年度 B 公司实现净利润 800 万元，在此期间，B 公司未 宣告发放现金股利或利润。

B 公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公 积 200 万元。

甲公司和 B 公司均按净利润的 10%提取盈余公积，甲公司与 B 公司在上述业务 发生前不具有关联方关系。

2014 年 1 月 1 日，甲公司通过增发普通股 300 万股（股票面值为每股 1 元，市价为每 股 10 元）的方式从乙公司（与甲公司无关联方关系）取得 B 公司 40%的普通股股权，甲公 司同时支付审计、律师咨询等相关费用 40 万元，支付股票发行费用 100 万元。

当日 B 公司 所有者权益的账面价值为 6800 万元， 可辨认净资产的公允价值为 7000 万元， 甲公司原取得 的 B 公司 20%股权的公允价值为 1450 万元。

要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第题目。

（1）2013 年 12 月 31 日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A.1200 B.1400 C.1360 D.1300 （2）2014 年 1 月 1 日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为（ A.4400 B.4370 C.4450 D.4320 （3）2014 年 1 月 1 日，甲公司因该投资形成的合并成本为（ ）万元。

A.4400 B.4370 C.4450 D.4320 （4）2014 年 1 月 1 日，达到企业合并时合并报表中应确认的商誉的金额为（ 元。