关于绩效审计的几点思考（博士论文）(12.30)
【时间:2003年01月23日】【来源:】【字号：大中小】
20世纪40年代以后，政府审计的范围发生了很大变化，政府审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。目前，广泛开展绩效审计的国家不仅包括美国、加拿大、英国、德国、瑞典、挪威、荷兰等西方国家，一些亚洲国家的政府审计机关也开展了绩效审计，其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、日本、马来西亚和香港等。
这几年，随着经济的发展，绩效审计在我国也逐渐引起了人们的重视，广大研究人员和审计工作者开始关注和讨论绩效审计的有关问题。最近半年来，我在翻看本刊的来稿过程中发现，人们对绩效审计的认识还很模糊。本文只是谈谈我对绩效审计的几点粗浅的看法，希望借此抛砖引玉，引起更多的讨论。
一、绩效审计及其产生和发展的基础
绩效审计也称3E审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。
同其他审计种类一样，绩效审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。绩效审计起源于这样一种经济责任关系：政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，在资源越来越少的情况下，对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。
20世纪40年代，绩效审计应运而生的原因有四：
1．凯恩斯革命使政府在社会经济生活中的作用日益显著。
1929一1933年的经济危机使资本主义认识到，以市场调节和自由经营为中心的马歇尔古典经济学说有其不可避免的缺陷。于是，主张政府全面干预社会经济生活的凯思斯主义，由于能够有效地医治“真正的经济病症”，开始风靡整个资本主义世界。针对市场失灵，政府通过财政政策和货币政策对国家宏观经济进行调节，政府在社会经济生活中开始发挥越来越大的作用，在保障社会经济的发展方面担负着更加重要的责任。
2．公众的民主意识增强，要求政府加强经济责任的呼声越来越高。
随着政府加强对经济的干预，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升。公众作为公共资源的所有者希望获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息，要求政府加强使用和管理公共资源的经济责任的呼声越来越高，审计可以满足这种需求，从独立的第三者的角度向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观公正的信息。
3．政府机构的规模、费用和复杂性，使绩效审计成为必然
为在社会经济生活中更好地发挥作用，政府机构也想方设法改善对公共资源的使用和管理。政府机构的规模不断扩大，管理和控制活动不断增强，政府机构的开支也与日俱增。在这种情况下，授予政府使用和管理公共资源权利的公众及其代表无法直接了解政府管理公共资源的状况，对政府经济责任的履行情况更是无从评价，因此，由专业审计人员实施绩效审计，提供客观公正的反馈信息就成为必然。
4．传统财务审计与管理学科开始融合，为绩效审计的开展作了技术准备
20世纪40年代，传统的财务审计理论与内部控制研究成果相结合，推动了审计方法的变革，使审计人员的视野从单纯的财务报表扩展到一个组织的管理全过程，标志着审计学科与管理学科开始融合。这一融合催生了民间审计领域的管理咨询业务和政府审计领域的绩效审计。由于评价对象的多样性和综合性，绩效审计过程中通常要运用许多其他学科的知识和技术，包括教育、计算机系统分析，、工程设计、统计、社会学等。正是审计学科与其他学科的融合，为绩效审计的广泛开展提供了技术上的可能。所以，绩效审计的产生不是偶然的，它是在多种因素的共同作用下产生和发展起来的。
二、绩效审计的三要素
经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。
例如，对某医院大楼项目进行的绩效检查就可能包括下列三个方面或其中的某一方面：1．经济性：根据投标、合同以及项目控制程序确定医院及其附属设施是否根据要求按照规定的时间并用最低的成本或在批准的费用范围内建成，有无浪费；
2．效率性：病房、病床、手术室和设备的使用情况；医疗和行政管理人员的配备和结构如何；服务是否完善，维护、管理和资源分配系统是否有效率等；
3．效果性：是否缓解了居民就医难的状况，比如，病人排队等侯现象的减少，手术实施次数的增加，诊断及治疗比例的提高等；是否促进了公众健康和生活质量的提高，死亡率是否下降等。
应该指出的是，经济性、效率性和效果性都不是一个简单的算术比。绩效审计评价的经济性、效率性和效果性是要把计算出的算术比或实际的结果与一定的标准或预期进行比较，然后得出结论。经济性、效率性和效果性三要素之间，通常也没有明显的区分，实际业务中更难把三者完全割裂开来。尤其是经济性和效率性，单独来检查和评价其中的某一项，有时候显得意义不大。
三、绩效审计的方法
绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，都是搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。与传统财务审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循，其报告格式也多样。它吸收了管理咨询中专业分析的合理成分，同时严格保证审计人员的独立性、客观性和报告的技术要求。
绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要地运用了调查研究和统计分析技术。美国会计总署1974年开展的关于“联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金”项目的效果审计案例’说明了这一点。
联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目效果审计案例
1．背景
1963年，联邦议会根据《卫生法》第7条批准了资助卫生专业学生项目，目的是向需要的学生提供长期、低息贷款，向有特殊需要的学生提供奖学金，支什和取消对在缺少医生地区工作的毕业生的贷款本息。截止到1973年，资助卫生专业学生项目共分配近3亿美元资金，其中贷款2．1亿元，奖学金0．8亿元，1972——1973年间的支出是5150万美元，其中贷款3600万，奖学金1550万。支出中给医疗和牙科学校的资金占71％。从1971年到1972年，全美各类卫生专业学校共招生97454名学生，其中35438人得到该项目的资助，占36.4％。
该项目资金每年拨付给学校，额度可以按照下列2种方法确定：用来自低收入家庭的全日制学生数乘以3000美元，或者用在校学生数的十分之一乘．以3000美元。国家为低收入家庭确定了标准。学校可视哪种计算方法得到数额大就采取哪种方法。
2．审计的实施
首先，必须确定该项目的预定目标。审计人员通过审阅法规文件、委员会报告和听证会资料，得出结论：该项目的主要目标是缓解将会出现的缺少医疗卫生专业人员的状况，这个目标可以细分为3个目标：
(1)提高申请入卫生专业学校学习合格人员的数量；
(2)从低收入家庭中吸收更多的卫生专业学生；
(3)鼓励医生和牙科医生到缺少医生的地区去工作。
其次是围绕上述三方面的问题收集数据，进行分析，得出结论。根据所要回答问题的不同，审计人员采取了不同的方法。
审计人员先从有关机构取得关于卫生专业学生申请入学情况的资料和学生入学情况的资料，进行统计分析后发现，十年来，卫生专业申请入学学生数量和质量都逐年提高，但相对招收比例却在下降。
审计人员访问了从事医疗卫生专业教育的官员，向他们了解申请人数逐年增多而相对招收比例却在下降的原因。所有的被访问者一致认为，招收比例下降的原因不是申请人少，而是教学设施不足。申请人增加不是该项目的结果，而是学校采取扩大招生的措施起了作用，很高的社会声誉和未来的高收入是刺激学生申请医疗卫生专业的重要原因。
审计人员向1972至1973年度取得项目贷款和奖学金的719名学生发出了调查问卷，经过统计分析后发现，收回的635份问卷中，88％的人在申请之前不知道有这个资助项目，63％的学生来自年收入8800美元的家庭，而这个收入水平是低收入家庭中收入最高的。审计人员还
对13所学校进行了调查，进一步确认了该资助项目在吸引低收入家庭学生入学方面和学生申请入卫生专业学习方面效果低微。
审计人员用同样的调查和统计分析的方法征明了减免贷款本息对卫生专业学生选择工作地点方面影响不大。在访问一些已经在缺少医生地区工作的毕业生后发现，许多人在半业工作前对减免贷款本息的情况一无所知。真正促使他们到偏僻的缺少医生的地区工作的主要原因是出于家庭和个人的需要、个人业务水平的提高、继续深造的机会等。减免贷款本息的规定并没有提供足够的经济刺激，没有在促进卫生专业人员到缺少医生的地区去工作方面发挥重要作用。
综上所述，审计人员得出结论：联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目未能实现预期目标。
3．向联邦议会进行报告
该报告的基本内容包括下面4个部分：
(1)项目简介。包括项目目标、内容和进展情况。
(2)项目对卫生专业学生质量和数量方面变化的影响
A议会的目标
B招生数量并不是由于申请者少而受到限制
C关于申请医疗和牙科专业学习的情况
D能否得到联邦资助对于学生是否申请入卫生专业学习并不重要
E从项目受益的大多数学生不是来自低收入家庭
F结论
(3)减免贷款本息对医生和牙医决定到缺少医生地区工作产生的影响
A关于减免贷款本息的规定
B关于学生对这些规定的了解情况
C减免贷款本息对学生缺少吸引力
D结论
(4)结论、建议、卫生、教育和社会福利部的反应和评价以及供议会思考的问题
从这个案例中我们可以看出，调查和统计分析是绩效审计中常用的方法。
调查是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实，也可以用来调查对特定问题的看法。目前现存的调查种类有当面调查、电话调查和邮函调查。每一种调查方法都有其优点，也有不可避免的缺点，在绩效审计过程中，一般要结合运用。调查方法易于操作，但准确性差，需要审计人员较多的判断，所以，审计人员进行抽样调查时，一般要保证一定的样本量。
统计分析也是绩效审计中用来了解状况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，经常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响、确定其中的因果关系或者找出存在的差距及原因。统计分析方法相对于调查来说。不易操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但准确性强，结论相对可靠。
除了调查和统计分析以外，绩效审计中还要运用非统计抽样分析技术、业务测试、量——本——利分析等方法。
在实施绩效审计中，审计人员要根据具体情况决定采用哪一种审计的技术和方法。不论审计人员决定采用什么技术和方法，都必须以保证审计报告的客观性和公正性为原则。
绩效审计的报告没有统一的格式，报告的格式和内容因审计评价的对象、内容的不同而不同。一般来说审计报告的内容应包括被审计对象的一般情况、运用评价方法和得出的结论、建议等。上面介绍的美国会计总署关于联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目的效果性审计的报告中还包括了卫生、教育、社会福利部对审计结论的反应。值得注意的是，绩效审计报告中的建议仍然是建议改进什么，而不是建议如何改进，因为后者是管理部门的责任，不是审计部门的责任。
四、绩效审计的难点
绩效审计自产生之日起就担负着法定的和历史的责任。其影响非常大，涉及机构的确认、预算的修改、职务的升降、项目的继续和终止，甚至可以影响到一个组织或项目的声誉。正是由于其敏感性和影响力，绩效审计比传统财务审计风险大，当然，这也与绩效审计产生时间短，还没有成熟的概念和明确的、广为认可的行业指南有关。尽管如此，同财务审计一样，绩效审计人员的职责是谨慎地选择适当的审计方法，收集充分可靠的证据并提出客观公正的审计报告。由于绩效审计本身的固有特征，绩效审计存在下列难点：
1．评价绩效的标准难确定。绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都必须在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。因此，衡量标准的难确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
2．绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价对象的不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。例如高速公路系统可以用实地检查的办法，确定高速路的状态和维护系统是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部门，却很少能运用精确的衡量手段9审计人员必须更多地采用政治的、经济的、社会学的观点和方法来衡量。绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
3．绩效审计人员要对证据给予更多的关注
审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价；绩效审计则不同，由于方法的灵活性和审计对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给予特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
4．绩效审计要求审计人员具备更高的素质
绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时形成深刻而中肯的判断。开展绩效审计的政府审计机关因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的人才等。
五、我国绩效审计的现状和我们应采取的对策
目前，我国政府审计的领域尽管仍然主要是传统的财务和合规性审计，但是绩效审计也已初见端倪。具体表现如下：
1．最近几年兴起的领导干部经济责任审计，是以领导干部所在单位的财政财务收支为基础，对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，为干部管理部门选拔和任用干部提供依据。这种审计是基于加强领导干部经济责任的基础上兴起的。它既包括合规、合法性审查，又包括经济性、效率性、效果性的评价，因此，它是财务和合规性审计与绩效审计的综合。2．我国政府审计机关组织的专项资金审计，除了关注专项资金的使用的真实、合法性外，还开始对资金的使用效果进行评价，说明绩效审计的观念已经开始萌芽、成长。例如，今年审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计的目的有三’：一是监督退耕还林还草专项资金的合法合规使用；二是对退耕还林还草资金的使用效果进行审计，就是开展绩效审计；三是就退耕还林还草的各项政策是否完善进行调查，为在更大范围内推行退耕还林还草积累经验。
上述情况表明，虽然我们对绩效审计的认识仍不很全面，仍然面临着如何导入和开展绩效审计的挑战，但毕竞我们已经明确提出了要搞绩效审计的问题，应该说，我们已经有了一个良好的开端。
开展绩效审计是政府审计的发展趋势。在美国、英国、日本等工业化国家，绩效审计在政府审计业务中占有相当大的比重，美国甚至达到80%以上。我国政府审计机关开展绩效审计已是必然，而且随着市场经济的完善和公共财政框架的建立，广泛开展绩效审计的日程会越来越近。
鉴于此，我们应未雨绸缪，多方采取措施，为迎接绩效审计的挑战作好准备：
首先，审计机关应组织进行绩效审计的培训，让绩效审计的理念深入人心；
其次，审计机关可以选派一些审计人员到绩效审计搞得好的国家去学习，具体体会绩效审计的操作，积累实战的经验；
第三，在国内广泛开展绩效审计的研究，从理论上探索开展绩效审计的路子、方法和准则；
第四，开展绩效审计的试点项目。开始时，选择那些规模小的项目，然后再选择一两个跨部门的项目作试点，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。
注释：
1此例参见《最新国外绩效审计》中有关英国“绩效审计框架”部分内容，邢俊芳、陈华、
邹传华编，中国审计出版社2001年1月出版。
2此例参见《政府绩效审计》，R·E.布朗，T．加勒，C·威廉斯合著，袁军、贾文勤、于程亮译，中国财政经济出版社， 1992年出版。
3参见2001年4月17日审计署《审计情况通报》第10号：董大胜副审计长在退耕还林还草试点工程资金审计和财政支农资金审计调查培训
浅谈政府绩效审计的中国模式 何滨（江苏省扬州市审计局） 2009年03月17日 <摘要>我国在开展政府绩效审计工作上已取得一定的成绩，我国政府绩效审计有其独特的外部环境与内部条件，本文通过回顾政府绩效审计在我国的发展状况，着重分析在我国开展政府绩效审计的制约因素，在此基础上提出了如何完善我国政府绩效审计模式，并提出八点对策，以更好为我国政府绩效审计服务。 <关键词> 政府绩效审计制约因素模式 一、政府绩效审计在我国发展 （一）绩效审计的定义 世界审计组织的审计准则将绩效审计定义为对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和有效性的审计。绩效审计（performance audit）又称3E审计，是经济审计、效率审计和效果审计的合称。 （二）政府绩效审计在我国的发展状况 政府绩效审计对我国完全是一个全新的概念，从上世纪八十年代，绩效审计这个概念随着审计署的诞生被引进我国，前后发展不过二十余年，但是，随着社会的发展，民主意识的增强，人民不仅要求一切取之于民，必须用之于民，而且要求必须经济有效的用之于民，否则政府仍要负责，同时为了促进经济一体化和自由化，解决各种经济问题和社会问题，国家公共支出成倍增加，公营部门大批涌现，促使人们要求提高公营部门支出的效益和明确支出的经济责任，所以，政府绩效审计在我国的发展异常迅速，这二十多年以来，我国政府绩效审计已经取得了以下成就：在专项资金投资项目的审计方面逐步注入了绩效审计的内容，在外资投资领域，明确提出其审计目标是提高外资的使用效率，同时积极推行领导干部经济责任审计。 二、制约我国政府绩效审计发展的因素 （一）传统观念的制约 我国的审计事务是从计划经济体制下开始建设的，不可避免的带有传统观念的影响，绩效审计是近些年才被逐渐被人们提起的一个新兴的概念，这种认为只有物质资料生产领域才会产生经济效益，而政府等非盈利性组织则没有效益可言，因而也就没必要进行绩效审计的传统观念深深制约着我国绩效审计的发展。我们知道，如果没有政府职能部门等行政事业机构，经济建设就无人来协调，国民经济就不可能得以高效、健康地发展。事实上，政府职能部门等行政事业机构的活动就体现了资金使用效率和管理水平的高低。
关于绩效审计的几点思考（博士论文）(12.30) 【时间:2003年01月23日】【来源:】【字号：大中小】 20世纪40年代以后，政府审计的范围发生了很大变化，政府审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。目前，广泛开展绩效审计的国家不仅包括美国、加拿大、英国、德国、瑞典、挪威、荷兰等西方国家，一些亚洲国家的政府审计机关也开展了绩效审计，其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、日本、马来西亚和香港等。 这几年，随着经济的发展，绩效审计在我国也逐渐引起了人们的重视，广大研究人员和审计工作者开始关注和讨论绩效审计的有关问题。最近半年来，我在翻看本刊的来稿过程中发现，人们对绩效审计的认识还很模糊。本文只是谈谈我对绩效审计的几点粗浅的看法，希望借此抛砖引玉，引起更多的讨论。 一、绩效审计及其产生和发展的基础 绩效审计也称3E审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。 同其他审计种类一样，绩效审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。绩效审计起源于这样一种经济责任关系：政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，在资源越来越少的情况下，对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。
20世纪40年代，绩效审计应运而生的原因有四： 1．凯恩斯革命使政府在社会经济生活中的作用日益显著。 1929一1933年的经济危机使资本主义认识到，以市场调节和自由经营为中心的马歇尔古典经济学说有其不可避免的缺陷。于是，主张政府全面干预社会经济生活的凯思斯主义，由于能够有效地医治“真正的经济病症”，开始风靡整个资本主义世界。针对市场失灵，政府通过财政政策和货币政策对国家宏观经济进行调节，政府在社会经济生活中开始发挥越来越大的作用，在保障社会经济的发展方面担负着更加重要的责任。 2．公众的民主意识增强，要求政府加强经济责任的呼声越来越高。 随着政府加强对经济的干预，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升。公众作为公共资源的所有者希望获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息，要求政府加强使用和管理公共资源的经济责任的呼声越来越高，审计可以满足这种需求，从独立的第三者的角度向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观公正的信息。 3．政府机构的规模、费用和复杂性，使绩效审计成为必然 为在社会经济生活中更好地发挥作用，政府机构也想方设法改善对公共资源的使用和管理。政府机构的规模不断扩大，管理和控制活动不断增强，政府机构的开支也与日俱增。在这种情况下，授予政府使用和管理公共资源权利的公众及其代表无法直接了解政府管理公共资源的状况，对政府经济责任的履行情况更是无从评价，因此，由专业审计人员实施绩效审计，提供客观公正的反馈信息就成为必然。 4．传统财务审计与管理学科开始融合，为绩效审计的开展作了技术准备
非营利组织绩效审计的方法选择与难点 非营利组织绩效审计的方法选择 非营利组织绩效审计与传统财务审计不同的是，其绩效审计没有严格的审计准则可以遵循，其报告格式也多样。它吸收了管理咨询中专业分析的合理成分，同时严格保证审计人员的独立性、客观性和报告的技术要求。由非营利组织的特点决定，其绩效审计在搜集和评价过程中除了运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要是运用了调查研究和统计分析技术。 调查是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实，也可以用来调查对特定问题的看法。目前现有的调查种类有当面调查、电话调查和信函调查。每一种调查方法都有其优点，也有不可避免的缺点，在绩效审计中，一般要结合使用。调查方法易于操作，但准确性差，需要审计人员较多地判断，所以，审计人员在进行抽样调查时，一般要保持一定的样本量。 统计分析也是绩效审计中用来了解状况，进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性和效果性时，常常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响，确定其中的因果关系或者找出存在的差距及其原因。统计分析方法相对于调查来说，不易操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但准确性好，结论相对可靠。 非营利组织绩效审计的难点 具体表现在以下方面： １．评价非营利组织绩效的标准难以确定。绩效审计的对象千差万别，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都必须在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。因此，衡量标准的难确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。 ２．非营利组织的绩效审计没有统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。例如高速公路系统可以用实地检查的办法，确定高速公路的状态和维护系统是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部门，却很少能运用精确的衡量手段，审计人员必须更多地采用政治的、经济的、社会学的观点和方法来衡量。绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。 ３．绩效审计人员要对证据给予更多的关注。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价；绩效审计则不同，由于方法的灵活性和审计对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给予特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。 ４．非营利组织绩效审计要求审计人员具备更高的素质。对非营利组织开展绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏
当代中国政府与政治复习题（2） 一、名词解释 刚性宪法不成文宪法政治协商政治体制宪政宪法价值宪法监督宪法创制选区基层政权行政区划民族区域自治不结盟国家利益分税制 二、简答题 政府过程理论形成与发展？ 西耶斯的制宪权基本理论？ 宪政内涵是什么？ 社会主义人民主权原则内容？ 党关于非公有制经济认识的4次深化？ 简述中国特色政治架构“一、二、三、四、五”？ 简述党组与党委的主要区别？ 当代中国的核心利益的基本内容是什么? 为什么说人民民主专政实质是无产阶级专政？ 简述党的组织与人大的关系的具体表现？ 中央军事委员会职责？ 行政区划类别有哪些？ 国务院职权主要内容？ 简述“营改增”及其意义？ 不结盟内涵是什么？ 国际政治与国内政治的联系与区别？ 全面深化改革的总目标是什么？ 现代市场体系的基本特征？ 改革开放以来我国政治体制改革取得的主要成就有哪些？ 三、论述题（每小题13分，共26分。）2 试论述新时期如何正确处理党政关系？ 试比较中国共产党与西方国家政党在执政方式上的主要区别？ 为什么中央政府机构改革会出现“精简一膨胀一再精简一再膨胀”的局面？ 当代中国行政体制改革的目标与途径？ 全面深化改革的重大意义和指导思想？ “全面深化改革”的系统性改革任务、重点、核心？ 结合党的十八大三中全会有关精神，试论述如何加快转变政府职能，深化行政体制改革，建设法治政府和服务型政府？
一．刚性宪法:刚性宪法是指创制宪法的形式和程序不同于一般的法律，具有特殊严格的要求。它效力上高于普通法律，宪法修改程序比普通法律更为严格。 不成文宪法:指中央政府权利义务并没有集合成一部单独的宪法法典，不成文宪法存在于习惯、法院判例、制定法或若干宪法性文献中 政治协商;是对国家和地方的大政方针以及政治、经济、文化和社会生活中的重要问题在决策之前进行协商和就决策执行过程中的重要问题进行协商，是人民政协三大主要职能之一。政治体制;为国家的政治、统治形态，即国家政治体系运作的形式。一般指一个国家政府的组织结构和管理体制，在不同的历史时期，不同的国家和地域，政治体制都不尽相同。 宪政;宪政是指用宪法这一根本大法的形式把已经取得的民主事实确认下来，用法治的精神发展和完善这种民主事实，以此保障公民权利。因此，宪政应包含三个基本的要素：民主、法治和人权。 宪法价值;宪法价值（Constitutional values）这一范畴包括相辅相成的三个方面：一是宪法在实施过程中能够保护和促进哪些社会价值；二是宪法本身所具有的价值因素；三是宪法所包含的价值评价标准。以上三方面是相互联系、相互依存的统一体，共同构成宪法价值的完整内涵 宪法监督;广义的宪法监督是指国家为了监控、督促宪法实施而建立的各项制度的总称，包括特定国家机关的监督和各种社会力量如政党、舆论、公民等的监督；狭义的宪法监督是指特定的国家机关依照法定的程序审理违宪事件的制度。 宪法创制;它是指拥有制宪权的特设机构、国家机关、特定团体按照一定的程序 起草，审议，通过批准的一些列行为的总和 选区;选区是以一定数量的人口为基础划分的、进行直接选举以产生人民代表的区域，同时也是人民代表联系选民的基本单位 基层政权;基层政权是国家政权的一部分，它是相对于中央政权、中层政权而言的，是指这一级政权在国家政权结构中处于基层也就是说最低一层的位置 行政区划;就是国家根据政治和行政管理的需要，根据有关法律规定，充分考虑经济联系、地理条件、民族分布、历史传统、风俗习惯、地区差异、人口密度等客观因素，将全国的地域划分为若干层次大小不同的行政区域，设置相应的地方国家机关，实施行政管理。 民族区域自治;民族区域自治是在国家统一领导下，各少数民族聚居的地方设立自治机关，行使自治权，实行区域自治。民族区域自治是国家解决民族问题的基本政策，是国家的一项基本政治制度。 不结盟;当时提出不结盟是因为国内的政治经济军事形势不允许与其他国家结盟，这是内因，外因是我国的国际形象和国际政策引发当时国际社会的一致排斥。另外，我们并没有采取明显的结盟措施，但是隐晦的结盟有很多。 国家利益;从客体上看，一切能够满足或能够满足国家生存发展等方面需要并且对国家具有好处的事物，都是国家利益；任何国家利益也都是满足或能够满足国家生存发展需要并且对国家有好处的事物 分税制;分税制指中央与地方政府之间，为满足各级支出需要而按税种特点划分各自收入和管理权限，收支挂钩的分级管理财政体制。分税制财政管理体制的实质，就是通过对不同税种的立法权、司法权、执法权在中央和地方政府进行分配，以求实现事权同财权的统一。分税制的真正涵义在于中央与地方财政自收自支、自求平衡 二．政府过程理论形成与发展？
对开展财政专项资金绩效审计的几点思考 对开展财政专项资金绩效审计的几点思考 政专项资金绩效审计是现代审计的核心内容之一，这一工作的开展有利于强化政府的责任意识，提高政府的廉洁自律水平。随着政府绩效管理程度的增强，政府对于重大财政项目的管理评价更为严格，主要从资金绩效结果来评价资金的利用效率，这对于不断提高公共资源的使用效率、保障广大群众的合法权益具有着重要的作用。 一、财政专项资金绩效审计的含义 所谓财政专项资金绩效审计就是指对财政专项资金的使用管理所带来的效益成果进行检查和评价的审计工作。通过严格、真实的审计揭示出财政专项资金在决策上的失误、损失和效益低下等方面的问题，从而对专项资金的使用效益情况进行督促，切实提高资金的使用效率。因此，加强财政专项资金绩效审计成为国家审计机关的一项重要工作内容。 二、财政专项资金绩效审计的必要性 （一）开展财政专项资金绩效审计有利于建立完善的公共财政管理机制 随着我国经济的快速发展，财政收入规模越来越大，可用于分配、使用的财政资金也日益增多。在这种情况下，最大化地发挥财政资金特别是财政专项资金的使用效益，是政府提高对社会的管理能力、推动社会各项事业发展的重要手段，会受到社会各界的广泛关注。因此，开展财政专项资金绩效审计工作有利于推动公共财政管理机制的完
善及发展。 （二）开展财政专项资金绩效审计有利于保障广大人民群众的公共利益 国家财政资金是人民群众纳税的“血汗钱”，我国的财政方针一直是“取之于民，用之于民”，合理有效地使用财政资金是提高人民群众生活水平的重要保障。反之，若是财政资金使用不恰当，就会造成资金流失，影响人民群众的切实利益。财政专项资金在财政总支出中的比重较大，开展绩效审计可以督促用款单位合理使用好专项资金，保护广大人民群众的公共利益。 （三）开展财政专项资金绩效审计有利于提高财政资金的使用效益 随着我国财政管理体制的日益本文由收集整理健全，财政资金使用绩效评价已逐步成为创新财政管理的重要内容。绩效审计，尤其是对一些重大资金项目的审计，能够真正揭示出资金使用过程中存在的问题与不足，从而督促各用款单位切实提高资金使用效益，充分发挥国家财政资金的作用。 三、目前财政专项资金绩效审计方面存在的主要问题 （一）财政专项资金绩效审计起步时间晚、规范程度低 从我国审计工作的实际情况来看，传统的审计工作主要是围绕财政财务收支的真实性、合法性来进行，而对资金的使用绩效的审计却较少。相对于发达国家而言，我国的财政专项资金绩效审计起步时间比较晚，而且还缺乏明确适用的绩效审计体系。
我国政府绩效审计的发展 [论文摘要]在我国经济不断发展和政 府政务公开的趋势下，对政府绩效的评估也越来越受到社会各界的重视。文章分析了政府绩效审计的涵义、和现存问题，提出改善客观环境，完善法律法规，改革审计体制，加强人才队伍建设等对策，以期更好地完善和发展我国的政府绩效审计。 [论文关键词]政府绩效审计 绩效审计是现代审计发展的必然趋势，它体现我国审计与国际审计的接轨，也体现我国审计的发展进入一个新的阶段。 一、政府绩效审计的涵义 政府绩效审计产生于20世纪40年代，发展于70年代。不同国家对绩效审计的称谓不尽相同，在英国，是指“货币价值审计”；在加拿大，是指“综合审计”；在澳大利亚，是指“效率审计”；在瑞典，是指“效益审计”。最高审计机关国际组织在
1986 年第12届国际会议上，建议以“绩效审计”统一名称。 国家审计署副署长刘家义根据我国的 国情把政府绩效审计表述为：“绩效审计，是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标準，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、考量、分析和评价，其目的是促进经济社会全面、协调、高效、持续地发展”。 二、我国开展政府绩效审计的必要性 开展政府绩效审计有助于贯彻落实科 学发展观、树立正确政绩观。教育和引导各级行政机关及其公务员克服形式主义和浮 夸虚报，坚持一切从实际出发，重实干、办实事、求实效，使政府的各项工作真正符合广大人民群众的根本利益。 开展政府绩效审计有助于提高政府执 行力和公信力。随着经济发展和社会进步，对各级政府进一步转变职能、加强社会管理和公共服务提出了新的更高的要求。开展政府绩效审计，有利于充分听取群众对政府工
绩效审计的思路和方法 绩效审计是经济、政治发展的产物，是科学发展观的要求，是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要，是光明而宽阔的审计领域，准确理解和推行政府绩效审计，对优化资源配置，推进政府效能建设，促进社会经济发展具有重大意义。 一、绩效和政府绩效的概念 （一）绩效是“执行、履行、表现、成绩”的意思。从字面上看，绩效就是业绩与效率；从管理学角度看，绩效是组织期望的结果；从经济学的角度看，绩效是投入与产出的比较；从社会学角度看，绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。绩效分个人绩效、部门绩效、组织绩效三个层次；有多因性、多维性、动态性三个特征。实践中，对绩效的认识是发展变化的，不同的理解，就有不同的管理的重点和思路，有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观；结果绩效观认为绩效是组织期望的结果，行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为，战略绩效观认为，对绩效的评价，要关注实际收益和预期收益两个方面。 （二）政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一，是政府扣除成本后的透支或盈余，其原则是公共、公正、公平， 政府绩效不单纯是一个政绩层的概念，还包括政府成本、政府效
率、政治稳定、社会进步、发展预期；就框架而言，分经济绩效，社会绩效和政治绩效，考察经济绩效利用的是国内生产总值、国民收入、财政收入、信贷规模、经济增长率、就业率等经济指标；社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步，包括人们生活水平和质量，幸福指数，基尼系数等；政治绩效经常表现为制度安排和制度创新，由国情决定，一般通过党和国家意志来体现，是政府绩效的中枢和核心，依法行政是政治绩效对政府的要求，且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好；地方政府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价，是部门绩效的汇总，讲发展，就是要完成财政预算收入，争取项目资金。 二、绩效指标的设定原则 (一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标目标值的设置。在一定的发展国策下，它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划，指标设计应有层次性，其设计要与发展导向相一致，使发展目标可同时满足社会，组织、个人；更要符合实际，从决策相关性和可靠性角度看，有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架，这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用（包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价）与决策过程相联系，以确定指标内容，当然，这里理论的成分是多了些；总之，政府绩效指标的设计，要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/fe2561143.html, 我国政府绩效审计存在的问题及对策 作者：王云洋 来源：《现代经济信息》2013年第21期 摘要：本文主要分析了制约我国政府绩效审计发展的因素，并进一步提出了政府绩效审计发展对策。 关键词：政府绩效审计；问题；对策 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 一、制约我国政府绩效审计发展的因素 （一）缺少政府绩效审计依据和执业准则 综观西方各国，出台有关政府绩效审计的法律法规是开展绩效审计的必要前提。如美国 上世纪70年代就颁布了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计标准》，明确规定了政府绩效审计的范围与执业准则。1993年国会又通过了《政府工作绩效与结果法案》，使政府 绩效审计的立法工作得以完成。澳大利亚《审计法》有对绩效审计的明确规定。但是，在我们既没有绩效审计方面的专门法律规定，也没有绩效审计执业准则可循，国家现行的国家审计准则中，没有任何有关政府绩效审计的标准，开展政府绩效审计的程序方法、评价指标体系更是无从谈起，使得我国审计机关面对绩效审计工作任务只有摸索着尝试。当前，开展政府绩效审计缺乏具有针对性和可操作性的法律规范文件，致使政府绩效审计在我国难以深入，陷入尴尬境地。 （二）审计人员知识结构比较单一，人员配备相对薄弱 我国现有审计人员在知识结构、专业素质、工作能力等方面与绩效审计的要求还有较大差距：1.专业人才比较缺乏。审计机关人员尤其是基层审计机关人员大多数是财务会计人员以及财经院校会计、审计专业的毕业生，其专业知识趋同、结构单一，缺乏必要的法律、经营管理、工程技术、统计分析以及计算机等方面的知识。2.知识老化，缺乏开展绩效审计的知识和技能。审计人员普遍缺乏管理、生产技术等方面的专业知识，对现代经济管理理论不甚了解，综合分析问题的能力不强。3.对绩效审计的重要性认识不足。部分审计人员存在畏难心理，认为绩效审计范围广、内容复杂，感到力不从心进而对其持消极态度。 （三）绩效审计需求与供给矛盾较为突出 多年来，我国政府各项资金是否花的省、花的值、花的好等问题，无人问津。由于“绩效审计”的缺失，使得一些领导头脑发热，“形象工程”屡见不鲜，政府的预算资金往往被低效使用。长此以往，造成了政府财力吃紧，对政府形象的塑造也产生了负面效应。究其根源，在
中国政府与政治 1、政治：马克思主义政治观 政治是一种特定的社会关系——政治的实质是阶级关系 政治的根源在经济政治的核心是政权政治是一种有规律的社会现象 2、政府 大政府与小政府一般意义的政府、国家机构的政府、非国家机构的政府 3、政府过程： 指政府的实际运作活动，包括政府各权力机构和职能部门之间的关系和互动，如决策过程、执行过程、监督与反馈过程等。 4、研究方法 规范研究：注重抽象的价值判断与逻辑推理，使用定性与演绎的方法，结论是“应然”；集中于政治理论和政治哲学。 经验研究：注重可见的事实和实证，使用定量分析和归纳，结论是“实然”；集中于政治行为和运行过程。 历史研究：研究1949年以来我国的历史，着重于期间所发生的重大历史事件以期这些历史事件之间的某些联系和变化，一般是叙述性的，在叙述过程中加入一些原则性的评议。 5、研究领域 静态层面：政体、政党制度、领导制度、法律规范等 动态层面：决策权的控制、影响决策的因素、政策执行 6、研究内容 政府的结构，组织，制度，运作过程。影响政府以上活动和内容的政治因素。 二、宪政体制及国家权力结构 1、宪法的内涵 宪法规定国家根本任务的根本制度即社会制度,国家制度的原则和国家政权的组织形式及公民的权利义务等内容，它反映各种政治力量的实际对比关系,是根本法,具有最高的法律效力. 从宪法包含的内容、国家机构的组织形式和公民权利义务角度界定。 从宪法的法律形式和特点界定。从宪法的阶级属性和阶级本质界定。 2、宪法的性质 宪法的至上性和根本性宪法的原则性和全面性宪法的民主性 3、宪法的功能与作用 宪法功能：政治角度、法制角度、保障人权的角度、思想文化的角度。 宪法作用：对国家权力、政治制度、法制、社会经济、公民权利的作用。 4、宪法特点：原则性、稳定性、概括性、至上性。 5、我国宪法的演进：五四、七五、七八、八七宪法。 6、宪政体制 概念：指宪法以及宪法所规定的政治体制。 内涵：宪法对于政体的规定一般具有原则性和纲要性，包括国家基本性质，公民的基本权利，政府的组织形式、原则以及权力的分配等等。特定的政治体制还需要其他一些相关的法律、法规以及以往惯例等使其具体化。 7、中国宪政的基本规范 中国的政体是人民代表大会制。宪法同时规定中国共产党对于国家生活的领导地位。
经责审中的绩效审计思考
关于经济责任审计中引入绩效审计理念的思考 绩效审计是效率审计、效果审计和经济审计的总称。经济责任审计是评价、鉴定和披露领导干部履行经济责任情况，是通过对干部任职期间所负责的财政、财务收支及相关活动的真实性、合法性和效益性进行审计。 一、开展绩效审计的依据和要求。2009年6月22日财政部颁发了《财政支出绩效评价管理暂行办法》，明确了财政支出绩效评价的重点是项目支出的绩效评价；2009年12月17日，贵州省人民政府办公厅转发了《贵州省财政支出绩效评价管理办法（暂行）》。为进一步规范和推进经济责任审计工作的开展，发挥经济责任审计在监督和制约权力运行、促进领导干部正确履职，2010年10月12日，中共中央办公厅和国务院办公厅颁布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，其中的第十四至十八条，都明确规定将被审计领导干部任职单位预算执行及财政收支、财务收支的效益为主要内容，并要求关注领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》也对开展绩效审计提出了要求：“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政
府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。” 二、开展经济责任绩效审计应的必要性 （一）引入绩效审计使领导干部经济责任审计更加科学、公正、全面。将被审计责任人所担负的政治责任、社会管理责任、经济管理责任、行政效能建设责任等均纳入经济责任审计的范畴，扩大经济责任审计的外延，丰富经济责任审计的内涵，使领导干部经济责任审计评价更加科学、更加公正、更加全面。 （二）引入绩效评价有利于公共受托责任的履行。随着公共受托责任观念的不断增强，公众对经济责任审计的要求不只停留在财政财务收支的真实性和合法性上，他们更关心财政支出的效果。无论是政府部门还是企事业单位，只要存在公共财产的受托经济管理，受托人就必须对受托财产的安全和完整及效益承担公共受托责任，而绩效评价正好满足了这方面内容。 （三）开展绩效审计有利于提高领导任职期间财政支出效率。在财力有限的情况下，对领导任职期间财政支出的绩效进行经常性的监督和检查，有利于监督各部门各单位加强对领导任职期间财政支出的控制，保障所有的财政支出合理高效，使有限的资金用在刀刃上，发挥最大的使用效益，从而提高财政支出效率。 （四）引入绩效评价有利于干部监督的强化。传统的经济责任审计已不能适应当前干部监督的需要，特别是《领导干部问责规定》的出台，更要求我们从宏观政策方面，从经济活动的经济
国有企业绩效审计的几点思考 现阶段，国有企业审计工作的总体要求是“质量、责任、绩效”，其总体目标是维护国有资产安全和促进企业可持续发展，从当前企业审计的要求来看，质量和责任是企业审计的基础，绩效是企业审计的方向和目标。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。 一、我国国有企业绩效审计的意义 （一）加强企业经济管理的需要 改革开放30多年来，我国企业面临的经营环境发生了巨大的变化。从外部看，政府管理职能转变、资本市场发展、信用观念增强、经营者市场意识等问题对企业的经营管理提出了新的要求。从内部看，企业转变经营机制、落实国家宏观调控政策、转变经济发展方式也迫切需要提高管理水平。而通过绩效审计，可以从多层揭示企业在经济管理中存在的困难、风险、问题。 （二）受托经济发展的需要 现代企业制度的最大的特点是所有权和经营权的分离，企业所有者作为委托人与作为代理人的企业管理者之间通过一种契约，建立起双方的权利和义务。通过绩效审计，将信息反馈给委托人，使其可以直接监督代理人，促进受托经济的有效履行。 （三）完善审计职能的需要 审计具有经济陈督、经济鉴证、经济评价三个基本职能，多年来企业审计一直以财务收支的真实性、合法性为主要审计内容，其经济评价的作用发挥并不充分。开展绩效审计，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计真实性和合法性的基础上，进而审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计的职能。 二、我国国有企业绩效审计的发展历程 国有企业是最早开展绩效审计的领域之一。审计署成立之初，在对国有企业开展财务审计的同时，就开展了一些绩效(也称经济效益)审计的试点。1983年审计署成立后提出的主
绩效审计的程序和方法 时间：2007-11-21 16:00:00 来源：作者：|打印加入收藏夹 【摘要】《审计署2006至2010年审计工作发展规划》中提出，每年投入绩效审计的力量占整个审计力量的一半左右，到2010年初步建立适合中国国情的绩效审计方法体系。浙江省审计厅2005年11月也适时出台了《关于积极探索绩效审计模式的指导意见》，要求各级审计机关在实践中积极探索适合各地实际的绩效审计的方式方法。本文也试着从实践的角度探索绩效审计的程序和方法，为构建适合中国国情的绩效审计方法体系提供绵薄之力。 【关键字】绩效审计程序方法 绩效审计是指审计机关对被审计单位财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，即搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。因此，在审计程序和方法上与传统审计具有相似性。但由于绩效审计的目标主要侧重于经济性、效率性和效果性，也就决定了绩效审计有其独特的程序和方法。 一、西方发达国家绩效审计程序的有益借鉴 从世界范围来看，绩效审计已经成为大部分国家政府审计的主流，许多国家已经制定了专门的绩效审计制度，较具代表性的国家是美国和澳大利亚，其绩效审计已分别占政府审计工作量的85%和50%以上，并形成了一套比较成熟的审计程序。 美国绩效审计程序大致分为五个阶段：一是初步调查，收集项目实施单位的基本情况和资料，了解相关背景；二是审查监督管理系统，测试与审计项目相关的项目实施单位管理监督系统的健全性和有效性，并取得相关的证据，确定审计评价标准和初步审计目标；三是编制审计计划，确定审计范围，提示风险领域；四是实施详细检查，按照审计目标收集足够的相关、重要、充分的证据，以审查项目执行者是否按照项目规划的目标来组织实施，以及是否达到了预期结果；五是生成审计报告，提出审计结论，汇报管理层，实施跟踪审计。 澳大利亚绩效审计程序则分为四个阶段：准备阶段、计划阶段、实施阶段和报告阶段。在准备阶段，要求审计人员掌握被审计单位的基本信息、审计的目的和规模、预估所需要的审计资源、评价审计风险。在计划阶段，要对审计项目的可审性进行充分评估，审计人员要对“找谁了解什么情况？需要查看什么资料？在何种范围进行管理测试”等问题均要在审计工作手册中做出回答。在实施阶段最主要的工作是制定适合绩效审计评估的标准，并做出专业判断。报告阶段出具建设性的绩效审计报告，揭示发现的问题及提出改进管理的建议。 综合比较两国绩效审计程序发现，两国均十分重视绩效审计项目的遴选工作，将选项作为整个审计程序的关键步骤。美国通过审前调查，充分掌握被审计单位的基本信息和管理系统的健全性和有效性。澳大利亚则通过回答审计工作手册的问题，不断验证项目的可审性。其次，两国均将制定绩效审计评价标准作为审计程序的核心步骤，这是绩效审计成败的关键。澳大利亚审计署和美国审计总署均要求审计人员从现有法律、法规中选择合适的绩效审计评价标准，进行整理并使之系统化，注重标准的适用性和可操作性。 二、建立我国的绩效审计程序
绩效审计参考书籍 1. 袁军等译.政府绩效审计[M].北京:中国财政经济出版社, 1992 2.北京:鲍国明.国外绩效审计方法与案例[M].北京: 中国时代经济出版社,2003 3.审计署外事司.国外绩效审计简介[M].北京: 中国时代经济出版社,2003 4.邢俊芳等.最新国外效益审计[M].中国时代经济出版社，2004 5.陈华等.最新国外绩效审计（上、下） [M].北京:中国时代经济出版社,2004 6.蔡春.绩效审计论[M].北京:中国时代经济出版社, 2006 7. 罗美富等.英国绩效审计[M].北京:中国时代经济出版社,2005 8.曾寿喜等.效益审计基础[M].广州:中山大学出版社, 2005 9.彭华彰.政府效益审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2006 10.陈志刚.深圳绩效审计案例选编[M].北京:中国时代经济出版社, 2006 11.董大胜.政府效益审计案例选编[M],北京:中国时代经济出版社,2006 12.中国审计学会立项课题研究报告（2004-2005）[M].北京:中国时代经济出版社 2006 13.中国审计学会.审计署立项课题研究报告（2006-2007）[M].北京:中国时代经济出版社2008 14.谢力群.宏观服务型绩效审计模式实例[M].中国时代经济出版社，2008 15.韩明升.结合型绩效审计实务[M].青岛：青岛出版社，2009 16.祁敦芳,叶鹏飞,叶忠明,王冠英.政府绩效审计[M]. 北京:中国时代经济出版社，2009 17. 课题组编译.国外绩效审计理论与实务[M]. 北京:中国时代经济出版社 2010 18.赵耿毅.绩效审计指南[M].北京:中国时代经济出版社 2011 19.审计署审计科研所《审计研究报告》《审计研究简报》《国外审计动态》2003-2010 推荐人：陈希晖 2011年11月5日星期六
江苏开放大学 形成性考核作业学号 2014020000453 姓名吴豪 课程代码 110073 课程名称中国政府与政治评阅教师 第二次任务 共五次任务
江苏开放大学 任务内容： 一、选择题（每题2分，共36分） 1.中国共产党组织机构自上而下分为三级：中央组织、（）和基层组织。 A.地方组织 B.省级组织 C.市级组织 D.县级组织 2.中国共产党全国代表大会每（）年举行一次，由（）召集。 A.五；政治局 B.五；中央委员会 C.三；政治局 D.三；中央委员会 3.多党合作以（）为活动的根本准则。 A.宪法 B.党的领导 C.民主集中制 D.政治协商 4.多党合作制度的具体途径与形式是（）。 A.中国人民政治协商会议 B.中国共产党召集的协商座谈会 C.共同参加国家政权 D.共同领导国家政权 5、政治协商会议制度具有（）等自身优势。 A.政治优势 B.组织优势 C.界别优势 D.智力优势 6.（）级以上的地方各级人民代表大会设立常务委员会。 A.乡镇 B.县 C.市 D.自治州 7.宪法修正案需要由全国人大常委会或全国人大（）以上的代表联名才能提出，并由全体代表（）以上的多数才能通过。 A.三分之一；半数以上 B.五分之一；三分之二
C.五分之一；四分之三 D.三分之二；半数以上 8.人民代表大会的会议包括全体代表会议、常务委员会和（）。 A.预备会议 B.主席团会议 C.代表团会议 D.专门委员会会议 9.人民代表大会选举的特点有（）。 A.选举权的普遍性 B.选举权的间接性 C.选举权的直接性 D.选举权的不完全平等性 10.全国人民代表大会的职权主要表现在（）几个方面。 A.立法权 B.决定权 C.任免权 D.监督权 11.县级以上地方各级人民代表大会的职权有（）。 A.立法权 B.重大事项的审议、决定权 C.选举与任免权 D.监督权 12.人民代表大会的会议包括（）。 A.全体代表会议 B.常务委员会会议 C.专门委员会会议 D.委员主任会议 13.全体代表会议的会议形式有（）。 A.预备会议 B.主席团会议 C.全体会议 D.代表团会议 二、判断题（每题2分，共4分） 1.县乡两级人大代表实行直接选举，设区的市（自治州）的人大代表、省级人大代表和全国人大代表实行间接选举。（） 2.听取和审议国务院、最高法院、最高检察院的工作报告，是全体代表会议对其他国家机关进行监督的基本形式（）。
关于开展政府绩效审计工作的几点建议 发表时间：2018-12-14T17:15:24.763Z 来源：《防护工程》2018年第23期作者：库晶[导读] 在国家发展进程中，政府绩效审计不仅能确保政府管理工作的严格性，还对社会发展、经济繁荣有着推动作用，是审计工作发展中的必然趋势。 深圳市大鹏新区审计中心广东省深圳市 518000 摘要：在国家发展进程中，政府绩效审计不仅能确保政府管理工作的严格性，还对社会发展、经济繁荣有着推动作用，是审计工作发展中的必然趋势。目前我国政府绩效审计的内容范围主要从预算支出项目与机构两方面考虑，本研究先对审计范围简要阐明，随后结合我国政府管理和国民经济发展的现状，就我国绩效审计工作中遇到的阻碍——审计项目确立难、评价标准不规范、审计队伍素养不足等，深 入探究其本质原因，最后提出了一系列有针对性的解决办法。 关键词：政府；绩效审计；思考 前言：政府绩效审计是审计工作的一个不可或缺的部分，良好的绩效审计工作对国家管理和经济的发展都意义重大。近年来，我国在政府绩效审计工作上取得了一些积极进展，但由于自身经验不足，理论研究落后，我国政府绩效审计工作的开展仍存在较大的阻碍，因此，加大政府绩效审计研究的力度对现阶段我国国民经济的健康、稳定发展有着重要意义。 1.政府绩效审计的内容范围 1.1预算支出项目的审计范围 预算支出项目的审计范围包括项目的预期目标的实现程度与项目的管理有效性。项目的预期目标包括法律文件规定的法定目标、项目建议书和政府间合同、可行性研究设计的目标、专家推荐的目标、决策文件规定的目标等，其效果审计需关注已发生的理想结果是否可以归功于项目。在项目的管理有效性审计上，以工程建设为主的项目注重前期决策管理、工程建设管理、资金财务管理、后期营运管理等四大管理活动，以非工程建设为主的项目注重审查管理部门对项目实施单位的管理。 1.2对机构的审计范围 对机构的审计范围包括机构的管理目标实现、公共资源的利用效益以及机构的管理控制有效性。机构的管理目标实现情况可以定性或者定量描述，如非法销售海鱼（吨）/全部海鱼销售（吨）*100％；公共资源利用效益的审计例如完成海鱼销售量（吨）/渔场占有土地面积（亩）；机构的管理控制有效性的审计针对与目标有关的内部控制。 2.我国政府绩效审计发展中存在的问题 2.1难以科学确定审计项目 审计项目的确定具有复杂性。在绩效审计过程中，环境的不确定性容易导致审计结果与实际情况并不完全相符，对审计各方造成负面影响。被审方不同的价值取向会使得审计项目的确立存在一定困难，各方在法定目标的确定上存在不同的预期，要取得各方都认可的结果，前提是对审计目标有充分的认识，在确立审计程序时严格排除主观因素影响，以使评价结果更容易被被审机构认同。而在实际审计工作中，要做到审计结果无可争议是非常困难的，需要对被审机构或项目有深入的了解，进而根据不同的审计目标，有针对性地设计审计程序，采取恰当的评价方法。确定科学的审计项目，是我国政府开展绩效审计工作中尽量避免发生争议的重要前提。 2.2缺乏合理的评价指标和评价标准 绩效评价指标和标准的难以规范使我国的政府绩效评价体系始终不完善，阻挠了评价工作的顺利进行。通常，绩效审计是对被审方的经济、效率、效果性进行综合性评价。经济性评价即在质量有保证的同时，资源的获取和使用是否损耗最小；效率性评价即能否在单位成本最小的同时保证生产率最大，或在投入的数量、质量、及时性、成本一定时能否得到最大的产出；效果性评价即成果对预期目标的实现程度。绩效审计的评价标准包括计划、预期、责任目标、历史水平、行业平均水平、行业技术规范、法律标准等，无法仅靠单一的标准实现，细化分解之后非常复杂，制定困难，且目前我国尚没有一套完善的绩效评价指标体系，导致审计工作的实际可操作性不强，严重制约了我国绩效评价工作的推进。 2.3缺乏专业性强的审计人员 现阶段，我国政府的绩效审计理念有所转变，但由于起步较晚，审计工作的开展仍受审计人员专业素质的限制。审计队伍中缺少涉及多领域的专业性人才，采用的审计方法停留在固有阶段，没有创新，审计结论分析的准确性不足，综合性欠缺，拖慢了绩效审计工作高效开展的步伐。许多年来，我国的审计工作集中于财务审计，工作人员在单一的财务方面有较高的水平，但审计队伍中通晓工程技术、计算机、宏观经济等其他专业的人才数量有限，致使整体审计队伍结构不成熟，且审计人员知识面单一，审计方法陈旧，不熟悉现代的针对政府绩效的审计方法，对政府政策理解不足，理论基础薄弱，并普遍缺少综合分析能力，专业素养达不到政府绩效审计的需求，阻碍了我国政府审计工作的顺利开展。 3. 解决我国政府绩效审计问题的对策 3.1合理选择审计程序方法 合理的审计程序方法对我国政府绩效审计工作有着重要作用。首先，政府要对被审单位或事项有详细的了解，可以通过审阅、询问与调查法、现场观察法、座谈会、案例分析等方式进行取证，确定审计程序和评价标准时要坚持规范性，充分了解审计目标后，一方面根据其审计范围，遵循基本的绩效审计原则和指标体系，以保证达到各方都认同的审计评价基础；另一方面，在确立具体的审计程序与评价准则时，审计方与被审对象需要时刻进行沟通和协商，谨慎确定工作程序，确保各方对作为审计依据的项目有一致的理解，明确界定被审项目，避免日后审计实行过程中因评价方式或审计流程设计不当造成审计风险。绩效评价方法可以根据指标的不同采取比较分析法、趋势分析法、因素分析法、盈亏平衡分析法、线性规划法、网络计划法、价值工程法、经济增加值评估法、平衡积分卡法、层次分析法、数据包络分析法等，有针对性地循序展开政府绩效审计工作，以使各方对审计程序没有争议，确保审计工作的科学性、有效性。 3.2建立有效的绩效审计体系
吉林财经大学毕业论文中国政府绩效审计初探 学院国际交流学院 专业班级 学生姓名 学号 指导教师王继红 职称副教授 二○一四年四月
毕业论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名：年月日
摘要 自从绩效审计随着中国审计署应运而生以来，随着社会经济的发展，绩效审计的内容也逐渐由“3E”发展为“5E"，即经济性、效率性、效果性、环保性和公平性。尽管我国的绩效审计初步取得了一定的成绩，但是我国政府绩效审计在绩效审计过程中仍然存在着的诸多问题。因此，本文先分析了政府绩效审计的基本概念及特征特点，针对我国政府绩效审计现状中出现的机关职能定位不明确、机制不完善等问题，深入了解这些问题产生的原因，通过国内外绩效审计的实践启示，在文章的最后提出了改进对我国政府绩效审计的对策，比如完善我国相关领域法律法规、重视并完善政府绩效评估等，以期推动我国政府绩效审计的实践发展。 【关键词】政府审计绩效审计研究
Abstract Since the performance audit as the audit since China emerged, despite our initial performance audit has made some achievements, but our government performance audit in the performance audit process there are still many problems. Therefore, this government performance audit of the status quo of China's emerging problem, analyze the causes of these problems, at home and abroad through the revelation of performance audit practice, which made the improvement of our performance audit of government measures to promote the practice of government performance audit development. Keywords: Government Performance Audit Strategies