现金流量的间接法与直接法之比较
Cash flow of the indirect method and direct method is compared 【摘要】直接法和阃接法是确认和计量经营活动现金流量的两种方法，也是嫡剥现金流量表的关键直接法和间接法有何区剐和联系，又各自有哪些特点，如何进行具体操作，这是当前值得会计工作者研究的问题。【 abstract 】 the direct method and Kun by law is the recognition and measurement of the cash flows of business activities two methods, the office is also strip cash The key to flow directly method and the indirect method have any area cut and contact, and have their own what features, and how to implement the specific operation, this Is current and accounting research question workers. 【美键词】墨兰塑堡皇塑 ! 堑生经营活动坠兰查／在世界范围内，现金流量表取代财务状况变动表已成为发展的妊然趋势。而编制现金流量表的关键问题是如何确认和计量经营活动的现金流量。经营活动的现金流量既可选用间接法又可选用直接法。那么间接法和直接法有何内在的联系?各自又有何特点?两者是如何将权责发生制转换为收付实现制的?怎样在相互联系中区别和选择两种方法?笔者将从以下诸方面进行探索。 The key words 】 ink LAN model fort huang plastic! Born a graben business activities Abram check / Worldwide, the cash flow statement replace statement of changes in financial position has become the development trend uteruses however. And prepare cash flow Scale is the key problem of how to recognize and measure the cash flow of business activities. The business activities of cash flow not only can choose indirect Law and can choose the direct method. So the indirect method and direct method have any inner connection? And what are their characteristics? Both is how to The accrual into the revenue and expenditure? How to distinguish each other and a choice of two methods? The author from the following the Explore aspects. 一、间接法和直接法的联系。(一)间接法和直接法都是经营活动现金流量的报告方式。现金流量表是向报表使用者提供企业报告期内现金流入与流出的信息。而现金流量可按交易的性质分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量及筹资活动的现金流量。间接法和直接法都是用来确定经营活动现金流量的方法。(二)间接法和直接法都需要把权责发生制转换为收付实现制。间接法以本期利润(亏损) 为基础，通过调整应收预付款和应付预收款以及存货的增减变动，将按权责发生制确认的本期利润(亏损)转换成以收付实现制为基础的经营活动的现金流量。直接法是以本期营业收入为基础，通过调整应收预收帐款的增减变动，将权责发生制下的收入转换成收付实现制下的收入；通过调整存货及应付预付帐款的增减变动，将权责发生制下的购货成本转换成收付实现制下的购货成本；同理，通过调整其他应收预收收入及其他应付预付费用的增减变动，将权责发生制下的其他收入与其他费用转换为收付实现嗣下的其他收入与其他费用，最终确定出经营活动的净现金流量。 (三)间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需的主要资料相同。间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需要的资料都包括比较资产负债表、损益表、j 阿润分配表以及非流动科目增减变动的有关资料。 (四)间接法和直接法确定经营活动现金流量的结果相同。尽管闻接法和直接法确定经营活动现金流量的计算起点不同，具体调整的项目也不尽相同，但两者都是揭示同一经营活动的现金流量，所依据的计算资料相同，这在客观
上决定了两种方法确定经营活动现金流量的结果必然相等。两种方法所确定的经营活动现金流量可以互相验证。 a And the indirect method and direct method of contact . (a) the indirect method and direct method is all business activities of the cash flows of a report way. The cash flow statement is to ask the users of financial statements For enterprises to report cash inflows and outflows during the period of the information. And cash flow may according to the nature of the transactions are divided into the business activities of cash flow Amount, and the investment activities in the cash flow and financing activities of the cash flow. The indirect method and direct method is used to determine the business activities now Gold flow of the method. (2) the indirect method and direct method need to put the accrual into revenue and expenditure. The indirect method to this profit (loss) As the foundation, by adjusting the accounts the advance payment and the deposit of the stock and deal with change increase or decrease, will press the accrual of this confirmation Profit (loss) convert revenue and expenditure in the basis of the cash flow of business activities. The direct method is based on this issue for business income The foundation, through the adjustment accounts receivable increase or decrease in the moment of change, will the accrual of income and expenditure of the converted into under charge Entering; By adjusting the inventory and deal with the advance of the increase and decrease of the receivable change, will the accrual of the purchase cost convert revenue and expenditure The purchase cost under; Similarly, by adjusting the other receivable deposit income and other deal with prepaid expenses of the increase and decrease of the change, will send accrual Born of the other system with other expenses into income and realization of the other heirs income and other costs, ultimately determine the management The activities of the net cash flow. (3) the indirect method and direct method of working papers, the cash flow statement of the main material for the same. The indirect method and direct method make up The cash flow statement working papers need material all include both the balance sheet, income statement, j, tables and the distribution of embellish flow Increase or decrease the relevant information subjects changes. (4) the indirect method and direct method to determine business activities cash flow of the same results. Although smell meet method and direct method to determine the business Activities of the cash flows of different calculation starting point, the adjustment of specific project is endless also and same, but both are reveals the same business activities Cash flow, which is the basis of the calculation material is same, it is objectively decided to two methods to determine the results of the cash flow management activities Must equal. The two methods to determine the business activities of cash flow can verify each other. 二、间接法与直接法的区别 Second, the indirect method and direct method of differentiation (一)间接法的特点 (a) the indirect
method of characteristics 65 维普资讯 https://www.doczj.com/doc/f77608665.html, 1．间接法及其计算公式。间接法是以本期利润为计算起点，通过调整不涉及现金的投入费用和营业外收支以及与经营活动有关的非现金流动资产和流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的方法。间接法要将比较资产负债表列入现金流量表的工作底稿，以分析经营活动的现金流量。间接法确定经营活动的现金流量，要调整的项目包括：不增加现金的收入，不减少现金的费用，不增加现金的营业外收入，不减少现金的营业外支出，非现金流动资产的增加，非现金流动资产的减少，流动负债的增加和流动负债的减少等。那么上述各项与本期利润和经营活动的现金流量是什么关系如何加以调整，间接法确定经营活动现金流量的计算公式回答了这一问题。 1. Indirect method and calculation formula. The indirect method is based on this issue for calculating profits starting point, through the adjustment does not involve cash input Expenses and non-operating payments and business activities of the non-cash assets and the flow of current liabilities change increase or decrease, then calculates The business activities of the cash flow method. The indirect method to balance sheet will be better on the cash flow statement of the working papers, with points Analysis of the operational activities of the cash flow. The indirect method to determine the cash flow of business activities, to adjust the project includes: don't increase cash income and reduce the cash Cost, not raise cash non-operating revenue, not reduce the cash non-operating expenses, non-cash liquidity increases, non-cash flow Move the assets to reduce, the increase of current liabilities and current debt reduction, etc. So all the profits and business activities with this What is the relationship of the cash flow how to adjust, the indirect method to determine business activities cash flow calculation formula of the answer this one Problems. 经营活动的一本期。不增加现金的收入。不增加现金的营业外收入。应收帐款的增加净现金流量利润‘不减少现金的费用‘不减少现金的营业外支出‘应收帐款的减少预收帐款的减少。存货的增加。应付帐款的减少。预付帐款的增加’预收帐款的增加‘存货的减少‘应付帐款的增加‘预付帐款的减少上述公式表明了间接法的计算程序和层次。以本期利润为起点来确认和计量经营活动的现金流量，一方面说明影响本期利润的会计事项与影响本期经营活动现金流量的会计事项具有一致性(例如：销货实现现金收入，购货发生现金支出)，关于这些会计事项不需要在经营活动中的现金流量中分别显示；而另一方面也同时说观，影响本期利润的会计事项与影响经营活动现金流量的会计事项不仅具有一致性，而且更具有差异性乃至更深层次上的会计确认基础的不同。于是经营活动现金流量的确定正是通过修正这种差异性和调整深层次上的矛盾性，而使本期利润同经营活动的现金流量完全统一起来的。间接法计算公式中，不增加现金的收入指购人债券的折价摊销、发行债券的溢价摊销；不减少现金的费用指固定资产折旧，无形递延资产摊销、购人债券的溢价摊销、发行债券的折价摊销等；不增加现金的营业外收入指固定资产清理收益、固定资产盘盈等；不减少现金的营业外支出指固定资产清理损失、国家资产盘亏；通过对上述项目的调减和调增，以消除本期利润与本期经营活动现金流量的差异性。间接法计算公式中，非现金流动资产的增加指存货、应收预付款的增加；
非现金流动资产的减少指存货、应收预付款的减少；流动负债的增加指应付及预收款的增加；流动负债的减少指应付及预收款的减少；通过这些项目的调整．可将权责发生制确认的收入与成本转换为收付实现制确认的收入与成本。最终计算出经营括动的现金流量。 The business activities of this one. Don't raise cash income. Don't raise cash non-operating revenue. The account receivable the increase Net cash flow "don't reduce profits of cash cost reduce the cash 'the defray outside doing business" of the account receivable reduced In advance of the receivable decrease. The increase of the inventory. Accounts payable reduction. Prepaid receivable increase "The increase of the receivable in advance to reduce ' 'inventory of accounts payable" prepaid receivable reduce increase The above formula shows that the indirect method of the program and level. In this period starting point to profit for the recognition and measurement of business activities Cash flow, on the one hand, the influence of the profits that current accounting events and influence this business activities of the cash flow with accounting matters Have consistency (for example: the sales realized the purchase, cash income happened cash payments), about the accounting events do not need to live in business Move in the cash flow respectively show; And on the other hand also said view, the impact of the current accounting events and influence profits business life Move cash flow of the accounting matters not only has the consistency, and more are different and even deeper levels of accounting basis Different. So the business activities of the cash flow is determined by the difference and adjust the revised the contradiction between the deeper level, And make this issue with profits of the operational activities of the cash flow to unify completely. The indirect method in the calculation formula and increase the income of the cash to buy bond discount amortize, issuing bonds premium amortization; Don't Reduce the cost of cash to the depreciation of fixed assets, intangible deferred assets amortize, buy the bond premium amortization, issuing bonds discount Amortize, etc.; Don't raise cash non-operating revenue refers to clean up earnings of fixed assets, fixed assets overage, etc.; Don't reduce cash business The defray outside fixed assets refer to clean up losses, the country's state assets dish deficient; Based on the above mentioned project to reduce and the increased, in order to eliminate this profit And this business activities, the differences of cash flow. The indirect method in the calculation formula, non-cash liquid assets to increase inventory, accounts of the advance payment increase; Are non-cash liquid assets Reduce inventory, accounts of the advance payment to reduce; Current liabilities refer to cope with the increase of the deposit and the increase; Current debt reduction Refers to cope with the deposit and reduced; Through the adjustment of these projects. But will the accrual confirmation of income and cost into receipts and payments Expenditure of confirmation income and cost. Finally calculated
the business move cash flow requirements. 2．间接法的优点。(1)间接法能揭示出企业本期利润的质量。间接法由于以本期利润为起算点，因此能够说明本期经营活动的现金流量同本期利润的差异以及产生这些差异的原因。也就是能够揭示出在某些情况下为什么企业财务状况表面良好而实际已人不敷出资不抵债甚至被清算的原因，如果本期利润越大．而本期经营活动的净现金流量也越大(流人大于流出)，那么说明企业本期利润质量好，企业还本付息和支付股力的能力强。(2)间接法能简化报表的编制工作。间接法考虑问题的出发点和归宿点是如何调整本期利润同本期经营活动现金流量的差异额，所以间接法主要考虑哪些收入没有导致现金流人，哪些费用役有导致现金流出，如何把权责发生制确认的收入与费用转化为收付实现制确认的收入与费用。由于间接法与直接法计算经营活动现金流量的思路不同．即不是分别考虑哪些会计事项增加了现金流人．哪些会计事项增加了现金流出，因此．当企业现金收支业务量大且复杂．而又难以划分类别时．间接法可以避免编制报表的难度且简化编报工作量。 2. The advantages of the indirect method. (1) the indirect method can reveal the quality of this enterprise profits. The indirect method in this period because profit Starting point, therefore able to explain this period of the operational activities of the cash flow of the differences and profits with this period produce the reasons for the differences. Also is able to reveal in some cases why enterprise financial status and actually already people good surface not apply out what force To be the cause of the liquidation, the greater the profits if this issue. And this period the business activities of the net cash flow (flow in outflow National People's Congress (NPC), It means that enterprise this good quality profits, enterprise servicing and pay the force ability. (2) the indirect method can simplify statement Prepare work. The indirect method considering the starting point and the home for problem is how to adjust this issue with this business activities profit cash flow The difference of the forehead, so the indirect method mainly to consider what income not result in cash flow, what is the cost of servants have lead to a cash outflow, such as The what accrual confirmation of income and expenses into revenue and expenditure of income and expenses confirmation. Because the indirect method and direct Method for calculation of the business activities of the cash flows of thinking different. That is not to consider what respectively accounting events increased cash flow. What will Project increased cash outflow matters, so. When the enterprise cash receipts and portfolio is large and complicated. And it is difficult to division category. The indirect method Can avoid prepare financial statements and simplify the difficulty of preparing work. 3．间接法的缺点。(1)间接法调整本期利润的原理不易理解。要掌握间接法，必须弄清调整有关项目的原理，需透彻地理解被调整项目的增减变动同本期利润的关系，以及同现金流人流出的关系。然而，对这两种关系的认识，必须同损益表中本期利润的确认过程联系起来。在损益表中凡是收入都增加本期利润．凡是支出都减少本期利润；但在损益表中并非所有的收入都增加现金，并非所有的支出都减少现金。所以如果不能准确把握被调整项目的增
减变动对本期利润的影响和对现金流量的影响，不能抓住影响现金流量的实质(导致现金流人还是发生现金支出)．那么将很难理解调整有关项目的原理。(2)间接法不能直接反映哪些经营括动使现金流人和流出。间接法以本期利润为基础，似乎更强调哪些收入役有影响现金流人．哪些费用没有影响现金流出．而不是直接突出哪些会计事项使现金流人，哪些会计事项使现金流 66 维普资讯https://www.doczj.com/doc/f77608665.html, 出。因此，从现金流量的立场出发，不够直接了当，不能揭示出被调整事项同现金流人流出的直接关系，不便于报表使用者预测企业未来的现金流量。 3. Indirect method shortcomings. (1) the indirect method in this issue the principle of adjustment profit is not easy to understand. To master the indirect method, must make clear Adjust the principle of the project, the need to be adjusted a thorough understanding of the project with this profit increase or decrease changes, and the relationship between with cash flow One comes out of the relationship. However, for the two kind of understanding of the relationship, must be the same income of the current profits associated confirmation process. In the income statement all income increase profits this issue. That reduce spending this profit; But in the income statement is not all of the charge The increased cash, not all the expenses of reduced cash. So if can not be adjusted accurately grasp the project of the increase and decrease of the change In this issue of the influence and to profit for the influence of the cash flow, not catch the essence of the cash flow effects (leading to cash flow or hair Born cash payments.) then it very hard to understand the principle of the adjustment of the project.
(2) the indirect method cannot directly reflect which business requirements move That cash flow and flow out. The indirect method based on current profits, seems more emphasis on income has influence what service cash flow. What Costs without the influence cash outflows. But not to highlight what accounting events make cash flow, which accounting events make cash flow Out. Therefore, from the standpoint of the cash flow, straightforward enough, can't reveal the adjustment issues is with cash flow of people out Directly related to the users of financial statements predict enterprise future cash flow. 4．问接法的适用范围。当企业的现金收支量大且复杂，现金流动类别不易划分时，更适合采用问接法，因为采用间接法相对容易且编报工作量要少。 4. Asked by the applicable scope of the law. When enterprise of large amount of cash receipts and complex, cash flow is divided into categories not easily, the more comfortable The method and indirectly, by indirect method for relatively easy and prepare to be less workload. (二)直接法的特点(2) the characteristics of the direct method 1．直接法及其计算公式。直接法是以本期营业收入为起点，通过调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，列示营业收入及其他收入之收现，营业成本及其他费用之付现，以现金收支表达各项经营活动现金流量的方法。在直接法下，不仅将比较资产负债表列入现金流量表工作底稿，而且将损益表也列入现金流量表工作底稿，以分析经营活动的现金流量。直接法将权责发生制下的收入与费用转换成收付实
现制下的收入与费用的过程，也就是确定经营活动现金流量的过程。这种转换过程可用直接法的计算公式表达出来。经营活动销货购货。其他收入其他费用现金流量收现付现收现付现
编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。 现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。 公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。 调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。 一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录 编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。以下将以确定“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的相关调整分录为例，详细解析其形成的逻辑原理。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业在本期内因销售商品、提供劳务活动而实际收到的现金，包括销售的价款和应向购买者收取的增值税销项税额。由于现金流量表的编制遵循收付实现制的编制基础，因此该项目具体包括收到本期销售的现金、收到前期销售的现金以及预收未来的销售款（为简化解析过程，暂不考虑退货情形）。那么“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的确定具体会涉及到哪些会计科目的账簿资料呢？这些科目的账簿数据在计算确定现金流量项目金额时彼此之间的数量关系又
现金流量表的编制分为直接法和间接法
现金流量表的编制分为直接法和间接法 直接法是指：以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。 间接法是指：以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得出现金净流量。 下面分别予以说明： 在直接法下将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资活动现金流量三部分。其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益表中销售收入、销售成本等数据基础上，将权责发生制的收支转化为相应的现金收付制数额来确定。其转换方法是： ①销售收入收现数＝损益表中销售收入（权责发生制）－赊销商品的应收帐款、应收票据＋预收货款收入 ②购货付现数＝损益表中销售成本（权责发生制）＋存货增加额－赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数＋预付货款支出－工资付现数（单独列示） ③其他收入收现数＝其他收入＋其他应收款减少数－其他应收款增加数 ④其他费用付现数＝其他费用（如管理费用、财务费用等）－折旧摊销数＋待摊费用增加数 ⑤职工工资付现数。根据“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目分析填列。 在间接法下，以损益表最后结果“本年利润”为起算点。所谓“净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用，凡应计入收入或费用的内容，不论其现金是否收付，都应计入当期损益。因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目，来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付实现制，并将产生的差额，逐项在“净利润”中进行调整。调整的内容可概括为： ①凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润减少，但现金并没有付出。因此，在编制“现金流量表”时，若本期应付款项增加则应“调增”利润，反之“调减”利润。 ②凡发生应收事项，如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等，会计处理时，都贷记收入类科目，转帐以后，表现为利润增大。但现金并没有收到。因此，在编制“现金流量表”时，若本期应收款项增加应“调减”利润，反之“调增”利润。 ③凡发生跨期费用的事项，如发生待摊费用时，则借记“待摊费用”科目；贷记“现金”科目。最终表现在损益表上利润加大，但现金已经付出。因此，待摊费用增加时，应作为利润“调减”项目，反之则“调增”利润。当发生预提费用时，借记有关费用、成本科目，贷记预提费用科目，最终表现为利润的减少，但现金尚未支付。故应“调增”利润，反之则“调减”利润。 ④存货调整。损益表中销售成本与存货的关系是：销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本。从关系式中我们可以看到；如果本期存货没有变动，说明本期销售成本等于本期购货成本；如果期末结存大于期初结存，说明购入（付现）数大于销售成本数，可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本，损益表中利润增大，故应作为“调减”利润项目处理；如果期未结存数小于期初结存数则作相反调整。至于“应收帐款”引起的存货增加，第①项已作了调整。
现金流量表的编制方法 （一）、经营活动现金流量(直接法) 直接法与间接法 经营活动产生的现金流量有两种编制方法――直接法和间接法。 直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量； 间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。 1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税） A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现 C.预收款 （1）以本期销售收入的基础 主营业务收入 其他业务收入 （2）调整“应收帐款”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收帐款(期初―期末) 初步调整
（3）本期计提的坏帐准备（―） 本期转回多提的坏帐准备（＋） 借：管理费用 贷：坏帐准备（“应收帐款”）（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整 例: 1.销售商品价款1000万，已收现； 2、收回上期应收款80万， 3、销售商品价款90万，未收现； 主营业务收入=1000＋90=1090 应收帐款 =100―110= -10 1080 与采用统计的方法处理一致。 如4、本期计提坏帐准备6万元； 主营业务收入=1000＋90=1090
应收帐款=100-（110―6）=-4 1086 注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整（4）现金折扣（―） 因:借:应收帐款 100 贷：主营业务收入 100 借：银行存款 99 借：财务费用 1 贷：应收帐款 100 再调整 （5）“应收票据”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收票据(期初―期末) 初步调整 （6）贴现息（―） 再调整 （7）带息票据期末计息（＋）
再调整 （8）“预收帐款”项目净增加（+） 净减少（-） 初步调整 （9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量 （10）以非现金资产抵偿应收款（―） 再调整 （11）以本期“销项税”为基础 基础 借：银行存款 234 借：应收帐款 117 贷：收入 300贷：应交税金―应交增值税（销项税）51借：在建工程 107 贷：库存商品 90 贷：应交税金―应交增值税（销项税）17总结:
间接法下现金流量表 净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量是以收付实现制为基础的。间接法的基本原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的方法。 这种转换可以分三步进行： 第一步，以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点，剔除非经营活动所产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。 第二步，通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”。 第三步，通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动所产生的现金净流量”。 具体过程列示如下： 第一步——将“净利润”调整为经营活动产生的净利润 净利润（权责发生制下） 加：曾经减少利润但与经营活动无关的项目 （1）处理固定资产等的损失 （2）固定资产报废损失 （3）财务费用（利息及融资手续费等） （4）六项准备（不包括存货跌价准备、坏账准备） 减：曾经增加利润但与经营活动无关的项目 （1）处理固定资产等的收益 （2）非经营性产生的汇兑损益（财务费用） （3）投资收益 经营活动产生的净利润（权责发生制下）① 第二步——将①调整为“收付实现制下的净利润”； 加：经营活动中曾经减少利润但不减少现金的项目 （1）计提坏账准备 （2）提取的存货跌价准备 （3）固定资产折旧（减：存货增加部分） （4）无形资产摊销 （5）长期待摊费用摊销 （6）本期应付工资、福利费的增加（减：存货增加） （7）待摊费用摊销（减：存货增加） （8）计提经营性预提费用（减：存货增加） （9）产品销售成本（存货减少） （10）递延税款贷项 （11）计算所得税（应交税金增加） 减：经营活动中曾经增加利润但不增加现金的项目 （1）应收帐款的增加（减：应交税金（增值税）的增加） （2）应收票据的增加（减：应交税金（增值税）的增加）
新准则下现金流量表的编制方法 一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+应交税金（应交增值税―销项税额）+应收账款(期初余额―期末余额)+应收票据(期初余额―期末余额)+预收帐款(期末余额―期初余额)―当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备―票据贴的利息―以非现金资产抵偿应收款―现金折扣 销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。收到税费的返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一） 具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二） ＝补充资料中“经营活动产生的现金流量 收到的其他与经营活动有关的现金（公式二） ＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-(4+5+6+7) } 公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。 4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额
间接法编制现金流量表补充资料原理与实务操作关于现金流量表主表的编制，《企业会计准则——现金流量表》指南中有详细的讲解举例，在会计电算化基本普及的今天，在会计科目“现金”“银行存款”等科目核算时加入现金流量专项核算，只要我们掌握每一项经济业务现金流的分类，采用直接法编制的现金流量相对来说比较容易，而对于如何采用间接法编制的现金流量表补充资料，准则没有作详细的论述，财务人员对此方面的认识也十分模糊。我们拟结合几年来编制报表的体会并结合具体实例给以解释。 一、编制原理 净利润包括经营活动产生的损益和非经营活动产生的损益，现金流量表补充资料所揭示的正是净利润与经营活动现金净流量之间的关系。从净利润到经营活动现金净流量，经过了两个层次的调整，即按照类别进行调整和按照会计核算基础的调整。 类别的调整是将净利润调整为经营活动的净损益，二者的关系是：经营活动的净损益＝净利润－不属于经营活动的投资、筹资活动的损益 类别的调整方法是不论投资损益、财务费用等是否收付现金，均需直接调整，即将净利润调整为经营活动的净利润。 会计核算的基础是权责发生制，而现金流量表的编制基础是收付实现制，所以，我们要对权责发生制确定的经营活动的净损益向收付实现制为
基础的经营活动现金净流量转化。包括以下两类调整项目： 1)已确认经营性损益，但并未实际收付现金的项目 这类项目主要涉及坏账准备、折旧、无形资产递延资产的摊销等，它们具有共同的特征是，当计提或摊销时都会使费用增加，利润减少。 此外，像销售后形成应收账款等则是增加了净利润，然而这些损益并未真正收付现金。它们是权责发生制意义上的净损益，所以应加计调整，转换为收付实现制意义上的净利润。 2)已实际收付现金，但未确认经营性损益项目 非现金流动资产和流动负债的变化不影响利润变化，但这些变化大多要涉及到经营活动现金流量的变化，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和流动负债的变化情况，并根据其对经营活动现金净流量产生的影响分别进行调整。 二、实务举例 １、计提的资产减值准备 按照目前会计准则规定，应计提的各种准备共7种：坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资减值准备。计入管理费用的减值准备，造成净利润的减少，但是并没有引起现金流量变化。而计入营业外支出和投资收益的减值准备，本身属于非经营性损益，可以直接调整而不必考虑是否造成现金流量变化（实际上也没有造成现金流量变化）。 例一：计提坏账准备100
主表项目：一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额） 5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。 本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。
净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量是以收付实现制为基础的。间接法的基本原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的方法（基本格式如表 5-12）。 表5-12 间接法下现金流量表的基本格式 补充资料 行次 金额 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用
投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 经营活动产生的现金流量净额 这种转换可以分三步进行： 第一步，以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点，剔除非经营活动所产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。 第二步，通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”。 第三步，通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动所产生的现金净流量”。 具体过程列示如下： 第一步——将“净利润”调整为经营活动产生的净利润 净利润（权责发生制下） 加：曾经减少利润但与经营活动无关的项目 （1）处理固定资产等的损失 （2）固定资产报废损失 （3）财务费用（利息及融资手续费等） （4）六项准备（不包括存货跌价准备、坏账准备） 减：曾经增加利润但与经营活动无关的项目 （1）处理固定资产等的收益 （2）非经营性产生的汇兑损益（财务费用） （3）投资收益 经营活动产生的净利润（权责发生制下）① 第二步——将①调整为“收付实现制下的净利润”； 加：经营活动中曾经减少利润但不减少现金的项目
一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额+本期应收账款减少额 （-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额， 应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 4?"购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（- 本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（-本期预付账款减少额） 5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。 本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。 6."支付的各项税费"项目 本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。 本项目应根据"应交税费"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
最新现金流量表编制方法
最新现金流量表编制方法 新准则下现金流量表的编制方法： 一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。
间接法现金流量表 一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的，现金流量则是以收付实现制为基础编制的。间接法现金流量的编制原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点（利润表中“净利润”），通过对有关项目进行调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金流量的方法。具体步骤如下： （一）、以权责发生制下的净利润为起点，剔除非生产经营活动产生的净利润，将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润（A）。净利润加：曾经减少利润，但与经营活动无关的项目（不属于经营活动的损失）（1）处置固定资产、无形资产等产生的损失（2）固定资产报废损失（3）财务费用（利息支出及融资顾问费等）（4）投资损失减：曾经增加利润，但与经营活动无关的项目（不属于经营活动的收益）（1）处置固定资产、无形资产等产生的收益（2）财务费用（利息收入及非经营性产生的汇兑损益等，注意不包括活期存款利息收入和日常手续费等经营活动相关的项目）（3）投资收益 （二）、通过对经营活动中与利润有关，但与现金流无关的项目进行调整，将（A）调整为收付实现制下的净利润（B）。加：经营活动中曾经减少利润，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）（1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4）待摊费用摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加）（7）计算所得税（应交税金的增加）减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益） ，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）（1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4）待摊费用摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加）（7）计算所得税（应交税金的增加）减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益） 1）应收账款的增加（2）应收票据的增加 （3）预收账款的减少（三）、通过对经营活动中与利润无关，但与现金有关的项目进行调整，将（B）调整为
间接法编制现金流量表相关问题探讨 来源:财会通讯发布时间：2010-6-21 14:17:17 已浏览50599次【打印】 一、间接法编制现金流量表的原理 间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”是经营活动产生的现金流量的列示方法。间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。中华会计网 在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。 二、间接法编制现金流量表调整项目解析 在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下： 经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数 （1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产
折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。 这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。 （2）实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等。 冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记“固定资产减值准备”，贷记“资产减值损失”。在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。 递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少，进而引起净利润增加，但所得税费用的减少并没有带来现金流入，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少。 （3）不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等。 投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增。固定资产报废损失的账务处理为：借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。营业外支出是计算净利润的减项，但处置固定资
现金流量表的编制与分析
现金流量表的编制与分析 一、现金流量表的作用 1、权责发生制和现金收付制 早期的会计实践大多采用现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍习惯根据实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这就是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时无论是企业管理者还是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，特别是在经济滑坡和萧条的时期。 资金流量表经历了很长时间才被会计准则所肯定，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的原因。利润表根据相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情况，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表根据历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大
降低。 2、从财务状况变动表到现金流量表 资金流量表通常采用全部资金概念，即不影响资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。 以流动资金为基础编制的财务状况变动表并不能全面反映企业的经营绩效和偿付能力。首先，流动资金是流动资产扣除流动负债后的余额，其规模受二者合理计量的影响。在实务操作中，有的企业将长于一年才能出售或变现的存货、待摊费用列作流动资产，对有些在短期内即将出售的长期资产却不转为流动资产。同时，存货、应收帐款等资产的计帐方法也不能避免帐面价值和实际价值之间的差异。其次，用流动资金来衡量和分析企业的流动性和偿债能力直接受其内部结构合理性的影响，因为各项流动资产的流动性和变现能力有较大差异。 1992年国际会计准则委员会更新了会计准则，要求企业以现金流量表取代财务状况变动表；1998年，我国财政部也提出了同样的要求。
现金流量表直接法 怎样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目？ “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的帐款、本期收回前期已核销的坏帐，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。 计算公式如下： 销售商品、提供劳务收到的现金＝“主营业务收入”＋“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额－“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）＋“预收帐款”增加净额＋本期收回的已核销的坏帐－“财务费用”中的“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”的增加净额。 公式说明： “主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列； “应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。 “应收帐款”、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除； “预收帐款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中； 本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列； “票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。 以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收帐款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。 “应付销售退回款”：如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收帐款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”帐户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”帐户。）由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款——应付销售退回款”帐户或“销售退回备查簿”进行计算。 例：某企业2000年“主营业务收入”为819万元，“应收帐款”增加净额为19万元，则： 销售商品收到的现金＝819万元－19万元＝800万元 假设本年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收帐款处理；另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款——应付退货款”挂帐处理，则： 该企业2000年度销售商品收到的现金＝800万元－7万元＝793万元 通过有关帐户计算如下： 销售商品收到的现金＝主营业务收入（819万元－20万元）－应收帐款增加净额（19万元－8万元）＋应付退货款增加净额5万元＝799万元－11万元＋5万元＝793万元 怎样利用公式计算填列“收到的税费返还”项目？ “收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。返还增值税记“补贴收入”，返还消费税、营业税、教育费附加等，冲减“主营业务税金及附加”，返还所得税，冲减“所得税”。 计算公式如下：
（现金流量分析）间接法分析现金流量表
间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，调节和运营活动有关的项目的增减变动，然后计算出运营活动产生的现金流量。利用间接法编制的现金流量表是作为“补充资料”列示的，其规范性和准确性均较直接法要粗糙壹些。壹个突出的问题表当下有关项目往往交错相间，使任何试图对其内容做清晰有效的层次划分均显得有些徒劳。这里通过对关联项目之间制衡关系的分析，旨于深化认识会计运作机理，理解间接法的逻辑架构和内容安排，且有助于梳理当前制表工作中出现的混乱和拼凑现象。 5.3.1总体架构分析 现金流量表是以现金为基础编制的财务情况变动表，原财务情况变动表中“资金来源”基本上就是根据间接法列示的。同样，能够借此来考察现金流量表间接法的编制整体思路。从净利润到现金流量再到运营活动净现金流量的转化，能够先从壹个简单公式见起，即： 净利润=收益-费用（含所得税） =（现金收益+未现金收益）-（现金费用+非现金费用） =（现金收益-现金费用）+（非现金收益-非现金费用） =净现金流量（1）+（非现金收益-非现金费用） 净现金流量（1）=净利润+非现金费用-非现金收益 通过上式能够粗略地考察利润和现金流量之间的关系，通常据此分析收益的质量。上式括号里面的内容即构成间接法的主要调整内容。但实际处理且没有那么直观，式中的现金流量仅仅是全部现金流量的壹部分，它不涉及对损益没有影响的现金流量，而且关键的问题仍于于我们的目标不是全部的现金流量，而仅限于运营活动的现金流量，对于非运营活动的损益，即使形成现金流量也应予以剔除。考虑到这些因素，从上述净现金流量（1）中剔除非运营性损益产生的现金流量，再加上（或减去）不涉及损益的运营活动形成的现金流量，即可得出运营活动的现金流量。用公式表示如下： 运营活动的现金流量=净现金流量（1）-非运营活动损益形成的现金流量+不影响利润的 其他运营性现金流量=净利润+非现金费用-非现金收益-（非运营性现金收益-非运营性 现金费用）+（不影响利润的其他现金流入-不影响利润的其他现金流出）
现金流量表的编制技巧 现金流量表非常重要。利润表表明企业能否发展，发展潜力如何；而现金流量则决定了企业的生死存亡。通用电气前董事长韦尔奇说过一家好公司有三个标准，那就是：员工满意度、顾客满意度、现金进账。 无论是在考试中还是实务中，很多人都认为现金流量表很难。实际上，现金流量表并不难，很简单，想明白了就行。这句话，实际上是句废话，因为明白了，什么都简单了。关键的问题，是如何明白。明白的关键实际上涉及到对会计知识的认识和透彻了解。在这里，我对流金流量表的主要项目进行分析。我相信这些主要项目分析清楚了，其他问题就是“秃子当和尚---不费手续”，容易得很。很多同学感觉难是因为会计基础业务没有弄清楚，或者是会计基础清楚了，而业务的实质没有弄清楚。 一、概述 现金流量表主要还是强调经营活动的现金流量，其编制主要是直接法和间接法。 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，是将净利润调节为经营活动现金流量，实际上是将权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 所以说，不管是直接法还是间接法，编制现金流量表基本上都是从利润表着手，然后进行相关调整。比如说，支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）+（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）。 一般情况下，如果从应收账款变成现金，应该是应收账款少了，才意味着现金多了。所以现金的增加额=应收账款的减少额。从“期初+增加=期末+减少”可以得出：“期初-期末=减少-增加” 从上面公式，我们可以看出余额的变动就是发生额的变动。 现在我就主要事项来分析。注册会计师考试辅导教材2007年版有两公式。 公式一：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息。 公式二：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费。 实际上，上面两个公式不需要记忆，在现金流量表处理过程中，甚至不需要什么公式。上面两个公式是教材编者根据题目列举的，并没有考虑到其他业务，比如非货币资产交换、债务重组等等。实际生活中，业务千变万化，记住了这个业务，忘记了那个业务。所以说，没有必要记公式，知道其中的道理即可。但是，这个公式给我们解决问题提供了思路，那就是----从利润表入手，通过可能与现金相关项目的调整达到编制现金流量表的目的。因为当期业务是所有的业务，当然需要从营业收入和营业成本为起点进行调整。 下面就应收账款和存货的具体考虑说明一下。明白了应收账款和存货的处理，其他的那就是“毛毛雨”了。 二、应收账款举例 先假定赊销业务，然后过一段时日后收回现金，并且不存在其他事项。假定，潜山公司销售货物100万给天柱山公司，货款一个月后支付。 销售发生时候，确认收入： 借：应收账款117