第一章外币会计
记账本位币的含义:作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币”
选择记账本位币的一般原则:【201404单选1 P23】
1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。
3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，同时还应考虑“保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
记账本位币的变更规定:依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。【201404单选2 P50】
汇兑损益的含义:【201414单选1 201310 单选1 201210 简答31 P28】
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额。
汇兑损益的性质:汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。
汇兑损益的类型包括【201301多选21】
1.交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益
在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。【201404核算33 201310核算33 P30】
2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。2013年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1= RMB6.28。假设不考虑相关税费，2012年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。
要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。201404
解析：对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。
（1）交易发生日：
借：应收账款 USD100 000/RMB641 000
贷：主营业务收入 641 000
（2）资产负债表日：
汇兑损益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）
借：财务费用—汇兑损益 6000
贷：应收账款 6000
（3）交易结算日：
汇兑损益=USD100 000*（6.28-6.35）=-7000（元）
借：财项：务费用—汇兑损益 7000
贷：应收账款 7000
按当日即期汇率收到款
借：银行存款 628 000
贷：应收账款 USD100 000/RMB628 000
2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。
要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。201310
（1）单一交易观
交易日：借：应收账款 700 000
贷：主营业务收入 700 000
报表日：借：主营业务收入 20 000
贷：应收账款 20 000
结算日：借：主营业务收入 10 000
贷：应收账款 10 000
借：银行存款 670 000
贷：应收账款 670 000
（2）两项交易观
交易日：借：应收账款 700 000
贷：主营业务收入 700 000
报表日：借：财务费用 20 000
贷：应收账款 20 000
结算日：借：财务费用 10 000
贷：应收账款 10 000
借：银行存款 670 000
贷：应收账款 670 000
外币交易表现形式：【201510单选题P29】
（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应（2）外币进行结算的借入和出借款（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。
外币业务主要包括以下几种类型，其账务处理分别是：【201504 单选1 P35】【201510单选】
（一）收到外币业务的账务处理
（1）企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算（2）收到外币筹资额按“短期借款”核算账户的要求进行账务处理。（3）结汇业务：企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记人“财务费用—汇兑损益”账户。
（二）资产负债表日外币项目调整的账务处理
（1）外币货币性项目的调整。包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。外币货币性资金指以外币形式存在的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等，外币货币性负债指以外币形式存在的应付账款、其
他应付款、长期应付款等。外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。
（2）外币非货币性项目。指货币性项目以外的项目。存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产股票基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。
企业在资产负债表日外币账户余额应当按照下列方法进行相应的调整：
外币货币性项目：应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2、外币非货币性项目：（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确宠，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【201210 单选2】
（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额【201410 核算33 P36】【201504 核算33 P41 】
甲公司发生如下经济业务；
（1）2012年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56，12月31日，购入的乙公司B股股票市值为50000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.24
（2）2013年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元。款项尚未收到，当日即期汇率为USDI=RMB6.22。
要求：
（1）编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录；
（2）计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编制相关会计分录；
（3）编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.201410
解析（1）股票购入日：
借；交易性金融资产——成本295200（45000*6.56）
贷：银行存款——美元295200（45000*6.56）
（2）资产负债表日：
公允价值变动损益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）
借：交易性金融资产——公允价值变动 16800
贷；公允价值变动损益 16800
（3）出口商品：
借：应收账款 304780（49000*6.22）
贷：主营业务收入304780
甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年6月30日即期汇率为USDI =RMB6.14,假设不考虑增值税等相关税费，20X3年6月30日有关外币账户期末余额如下:
20X3年7月甲公司发生以下外币业务:
(1) 9日，赊销商品一批，价款共计200 000美元，当日即期汇率为USDI =RMB6.12,
(2) 25日，以人民币存款偿还前欠货款100 000美元，当日即期汇率为USDI=
RMB6.11，银行卖出价USDI =RMB6.13 0
M31日，收回应收账款200 000美元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USDI=RMB6.13，银行买入价USDI =RMB6.10.
要求:(1)编制7月份外币业务的会计分录。
(2)计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。【201504】
解析(1)编制7月份外币业务的会计分录
借:应收账款1224000 (200000 X 6.12)
贷:主营业务收入122400 (2分)
借:应付账款611000 (100000 X 6.11)
财务费用2000
贷:银行存款613000(100000X6.13) (2分)
借:银行存款1220000 (200000 X 6.10)
财务费用6000
贷:应收账款1226000 (200000 X 6.13) (2分)
(2) 7月末应收账款汇兑损益
=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)
=-1000(元)(2分)
7月末应付账款汇兑损益
=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)
=-4000(元)(2分)
（二）付出外币业务的处理【201510核算33 P36】
大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20x7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计＄100000，当日的即期汇率为＄1=RMB10，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000，支付的进口增值税为RMB170000，贷款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，该公司账务处理如下：
借：原材料 1100000
应交税费-应交增值税（进项税额）170000
贷：应付账款-欧元（100000*10）1000000
银行存款（100000+170000）270000
（三）外币货币性项目调整【201510核算33 P36】
大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率折合汇率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59。12月31日，银行通知外汇货款收妥，并已入公司账户，当日即期汇率为USD1=RMB8.62，假设不考虑税费
借：银行存款 86200
贷：应收账款-ABC公司 85900
财务费用-汇兑损益 300
大中公司以人民币为记账本位币，20x2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付（大中公司有美元存款）。20x2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元/台，10月9日的即期汇率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USD1=RMB8.1。假定不考虑增值税等相关税费
借：资产减值损失 13100
贷：存货跌价准备 13100
外币报表折算的主要方法:【20130多选22】
流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法、时态法
外币财务报表折算差额:是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：作为递延损益处理、作为当期损益处理。
我国外币财务报表折算差额会计处理的原则有：【201410 多选21 P28】【201210 单选1】【201504多选21 P37】
1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；
2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算；（会计实务中，为了简化核算，收入、费用类项目一般采用会计期间的平均汇率。）
3、上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
4、比较财务报表的折算比照上述规定处理。
外币报表折算的主要方法【201510单选P46】
（1）流动与非流动项目法：把资产负债表上的资产和负债传统的分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率即历史汇率进行折算。
（2）货币性与非货币性项目法：将资产负债表的项目分为货币和非货币性两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算，对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。
（3）现行汇率法：将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率即期末汇率进行折算，因而它是一种单一汇率法。
（4）时态法：指要求现金应收和应付项目包括流动与非流动的按资产负债表编制日当时现金汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。
第二章所得税会计
国际上关于所得税的主要观点有：收益分配观、费用观
税法与会计的主要差别是：目标不同、依据不同、核算基础不同
我国所得税会计处理的方法依次经历了以下几个阶段：（1）应付税款法期（2）以利润表为基础的纳税影响会计法（3）资产负债表债务法【201301 单选2】。这是我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法。
企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在资产负债表日。其核算程序为：【201301简答28】
1、确定资产和负债的账面价值；
2、确定资产和负债的计税基础；
3、确定暂时性差异；
4、计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；
5、计算当期应交所得税；
6、确定利润表中的所得税费用。
可抵扣暂时性差异产生的情况：【201410多选22 201210 多选22 P73】
1、资产的账面价值小于其计税基础；
2、负债的账面价值大于其计税基础。
应纳税暂时性差异产生的情况：【201404多选26 201310多选21 P76】
1、资产的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，从而产生应纳税暂时性差异；
2、负债的账面价值小于其计税基础，在某项负债的账面价值小于其计税基础的情况下，依据上述“负债产生的暂时性差异”计算公式，该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税暂时性差异。
递延所得税资产与递延所得税负债的含义【201301 】
1、递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。
2、递延所碍税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。
递延所得税资产与递延所得税负债的核算意义【201404单选3 P91】
1、企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。
2、确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。依据权责发生制，交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响也应在该会计期间内确认，这样同一会计期间的会计利润与所得税费用才能相互配比，从而更加合理地反映企业的财务成果。
递延所得税资产确认的账务处理：
资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用—递延所得税费用”；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录；
企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“商誉”等账户；对产生于直接计入所有者权益的
交易或事项的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“资本公积—其他资本公积”账户；企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。【201404核算34 P79-P82 P91 P103】
例1.甲公司适用的所得税税率为25%,2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：
(1)1月1日取得某项无形资产，成本为500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。
(2)1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。
要求：(1)计算2013年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。
(2)计算2013年产生的暂时性差异。
(3)计算2013年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。201404
解析：（1）无形资产的账面价值=500 000（元）
无形资产的计税基础=500 000-500 000/10=450 000（元）
固定资产的账面价值=2000 000-2000 000*2/5=1200 000（元）
固定资产的计税基础=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）
（2）应纳税暂时性差异=500 000-450 000=50 000（元）
可抵扣暂时性差异=1600 000-1200 000=400 000（元）
（3）年末递延所得税负债的余额=50 000*25%=12500（元）
年末递延所得税资产的余额=400 000*25%=100 000（元）
例2.乙企业2001年12月31日购入成本为400万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。【201510核算34 P104-P106 】
（1）2002年
年末账面价值=400-400/5=320
年末计税基础=400-400*40%=240
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异80万元。
年末递延所得税负债余额=80*25%=20
本年递延所得税负债发生额=20-0=20（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：所得税费用-递延所得税费用 200000
贷：递延所得税负债 200000
（2）2003年：
年末账面价值=400-400/5*2=240
年末计税基础=240-240*40%=144
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异96万元。
年末递延所得税负债余额=96*25%=24
本年递延所得税负债发生额=24-20=4（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：所得税费用-递延所得税费用40000
贷：递延所得税负债40000
（3）2004年
年末账面价值=400-400/5*3=160
年末计税基础=400-400*40%=86.4
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异73.6万元。
年末递延所得税负债余额=73.6*25%=18.4
本年递延所得税负债发生额=18.4-24=-5.6（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：递延所得税负债 56000
贷：所得税费用-递延所得税费用 56000
（4）2005年
年末账面价值=400-400/5*4=80
年末计税基础=86.4-86.4/2=43.2
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异36.8万元。
年末递延所得税负债余额=36.8*25%=9.2
本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：递延所得税负债 92000
贷：所得税费用-递延所得税费用 92000
(5)2006年
年末账面价值=400-400/5*5=0
年末计税基础=43.2-86.4/2=0
年末账面价值等于计税基础，递延所得税负债余额为0
本年递延所得税负债发生额=0-9.2=-9.2（贷方）
年末转回递延所得税负债时：
借：递延所得税负债 92000
贷：所得税费用-递延所得税费用 92000
递延所得税负债确认计量【201410 单选3 P108】
递延所得税负债期末余额二应纳税暂时性差异期末余额x适用的所得税税率2、本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额
2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25％。2010
年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为应确认递延所得税资产25万元【201310 单选3 P96】
不确认相应的递延所得税负债。主要有以下三种情况：
（1）商誉的初始确认；（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项；（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
14.纳税调整项目主要有：【201504 单选2 P113】
企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。会计上列作营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。
当期所得税的计量
1.应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（或一）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额+（或一）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额一税法规定不征税的收入+（或一）其他需要调整的因素或者：纳税所得额二会计利润+可抵扣暂时性差异一应纳税暂时性差异+或一）其他需要调整的因素【201410 单选2 P114】【201510单选】
在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异项目外，还有其他一些差异项目，主要有：1.企业购买国债的利息收入。按照会计准则规定，国债利息收入计入投资收益，而按税法规定则给予免税，不计入应纳税所得额中。2、企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出及赞助支出，会计上列做营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。3、企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。4、公益性捐赠支出5、非金融企业向非金融企业借款的利息支出6、企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费。7、企业发生的职工教育经费支出8、企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待支出。9、企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告费和业务宣传费支。
2、当期所得税二当期应纳税所得额*适用的所得税税率【201504 单选2 P113】
二、当期所得税的账务处理借：所得税费用
贷：应交税金一应交所得税
2011年某企业的利润总额为1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是237.5万元【201210 单选3 P117】
所得税费用的计量和帐务处理【201310核算34 P119】【201410 核算】34 P118
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用的计量：所得税费用由两部分组成：当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税，因此本期所得税费用二当期所得税+递延所得税二、所得税费用的帐务处理：1、当期所得税：借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税金—应缴所得税2、递延所得税：借：递延所得税资产（计算时，若为负数，本项目在贷方登记。）贷：递延所得税负债（计算时，若为负数，本项目在借方登记。）根据上述两项的差额，借记或贷记“所得税费用—递延所得税费用”【201504核算34 201210核算33 P94】
2012年甲公司发生亏损8 000 000元，预计2013年至2015年每年应纳税所得额分别为2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。该公司所得税税率为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂时性差异。
要求:编制甲公司可抵扣亏损对2012年至2015年各年所得税影响的会计分录。【201504】
解析：2012年末:借:递延所得税资产 2000000
贷:所得税费用 2000000
2013年末:借:所得税费用 500000
贷:递延所得税资产 500000
2014年末:借:所得税费用 750000
贷:递延所得税资产 750000
2015年末:借:所得税费用 1250000
贷:递延所得税资产 750000
应交税费一一应交所得税 500000
2010年甲公司的利润总额为5 000 000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：
(1)支付违法经营罚款100 000元。
(2)取得国债利息收入50 000元。
(3)年末计提了300 000元的存货跌价准备。
(4)当年取得某项无形资产，成本为5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。
(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
要求：(1)计算应交所得税。
(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。
(3)计算所得税费用。
(4)编制有关的会计分录。
答：（1）应交所得税=（5000000+100000-50000+30+400000）×25%=1187500
（2）递延所得税资产=（300000+400000）×25%=175000（元）
递延所得税负债=1000000×25%=250000（元）
（3）所得税费用=1187500-175000+250000=1262500（元）
（4）借：所得税费用1262500
递延所得税资产175000
贷：应交税费-应交所得税1187500
递延所得税负债 250000
第三章上市公司会计信息的披露【201210 单选4 P159】
有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。【201301单选3】
与一般企业会计相比，上市公司会计有哪些特点【201301简答29】
(1)资本筹集上的多元化(2)在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围(3)、利润分配的复杂化(4)、会计信息的公开化
上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：【201310单选4 P 128】【201310多选22 P132】【201301多选123】【201301多选124】【201210 单选5 P141】
一、招股说明书【201310单选5 P 129】【201510简答】招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。招股说明书面向一级股票发行市场。股份有限公司公开发行股票时应当编制招股说明书，发行人及其承销商应当在承销期开始前2—5个工作日内将招股说明书概要予以公告，向社会公开披露有关信息。招股说明书的有效期为6个月。
股份有限公司在招股说明书中需要公开纰漏的主要内容有：（1）公司的名称、住所（2）发起人、发行人简况（3）筹资的目的等
二、上市公告书，【201510简答】上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面公告。招股说明书、上市公告书二者不同之处有：标志不同、编制的目的不同、各种指标计算方法不同
三、定期报告主要包括：【201404多选22 P128】1、年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并予公告。年度财务报告必须经注册会计师审计；【201504 单选3 P131】
2、中期报告【201301 单选5】上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送中期报告，并予公告。
3、季度报告上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。
四、临时报告，主要包括：【201410 单选4 P132】
1、重大事件公告
2、公司收购公告。
分部报告的概念【201404多选23 P152】
分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
分部报告有两种类型：
1、按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；
2、是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。
分部报告的编制基础【201301 单选11】
企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。
确定业务分部应考虑的因素：【201301简答27】
1、各单项产品或劳务的性质。
2、生产过程的性质。
3、产品或劳务的客户类型。
4、销售产品提供劳务的方式。
5、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。
企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素：【201504多选22 P139】【201210 多选23 P139】
1、所处经济、政治环境的相似性
2、在不同地区经营之间的关系
3、经营的接近程度大小
4、与某一特定地区经营相关的特别风险
5、外汇管理规定
6、外汇风险
确定报告分部的原则【201410 单选5 P142】
报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。
分部费用包括所得税费用、营业税金及附加和营业外成本等。【201301多选25】
分部会计信息披露的内容【201510单选P148】
（1）主要报告形式下会计信息披露的内容：分部收入、分部费用、分部利润、分部资产、分部负债
（2）分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接：分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接、分部利润或亏损应当与企业营业利润或亏损和企业净利润或净亏损相衔接、分部资产总额应当与企业资产总额相衔接、分部负债总额应当与企业负债总额相衔接
（3）次要报告形式下会计信息披露：采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露
（4）分部报告的其他披露内容：分部间转移价格的确定及其变更、分部会计政策及其变更、前期比较数据
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告和年初至本中期末的财务报告。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【201310多选23 201410多选23 201504 单选2 P156】
关于编制中期财务报告的理论基础，目前主要有两种观点：
1、独立观【201404单选4 P158】
将每一中期视为一个独立的会计期间，我国规定，企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。目前，大多数国家或者地区在编制中期财务报告时采用的理论基础是独立观。2、一体观
中期财务报告应当遵循的会计信息质量要求包括：1、重要性2、及时性
企业在编制中期财务报告时，应当遵循以下确认与计量的基本原则：【201301简答30】1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致
2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
3、中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。
关联方具有以下特征：【201404单选5 P178】
1、关联方涉及两方或多方。
2、关联方以各方之间的影响为前提。
企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露：关联方关系的性质、交易类型、交易要素【201410 单选6 P183】
中期财务报告的确认与计量【201510单选P160】
（一）中期财务报告确认与计量的基本原则：1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。3、中期采用的会计政策应当与年度财务财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。
（二）季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认与计量
除了在会计年度末允许预计或者递延，中期财务报告也相应允许预计或递延外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得为了平衡各中期的收益将其在会计年度的各个中期之间进行分摊，在中期财务报告中予以预计或者递延。
（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量【201510单选P165】
通常情况下，与企业生产经营和管理活动有关的费用在一个会计年度的各个中期是均匀发生的，各中期间发生的费用不会有较大差异，但有些费用，如员工培训费等，常集中在会计年度的个别中期内。对于在会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中预提或者待摊，以平衡各中期之间的收益，操纵杆利润。
第四章租赁会计
1.按租赁资产投资来源分类：
直接租赁是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。购买租赁资产的这部分资金可以是出租人的自由资金，也可以是其借人的资金。杠杆租赁【201301】是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。
售后租回是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。
转租赁是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租人的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。
经营租赁承租人与出租人的会计账务处理【201210 多选24 P197】
一、承租人的账务处理包括以下内容：
由于经营性租入的资产，承租人不能视为自有资产，所以不计入企业资产账内，也不计提折旧。因此，承租人经营租赁主要进行以下账务处理和信息披露：
1、租金的账务处理。承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期激励措施时，承租人仍须将租金在整个租期内分摊，不得在租期内扣除免租后分摊。当出租人实施承担承租人某些费用的激励措施时，承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销。承租人对确认租金费用的账务处理是借记“管理费用”或“制造费用”等账户，贷记“银行存款”账户。
2、初始直接费用的账务处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人将已发生的初始直接费用，确认为当期费用，借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”。
3、或有租金的账务处理。或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。承租人在或有租金发生时计入当期损益，借记“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户。
4、相关会计信息披露。承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。
如果一项租赁业务符合下列一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：【201404单选6 P203】【201310简答32 P202-203】【201504多选23 P202】【201510简答】
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）资产的所有权即使不转移，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
最低租赁付款额和最低租赁收款额的构成内容【201410 简答31 P203】
“最低租赁付款额”包括承租人应支付的租金、租期届满时承租人行使购买选择权支付的款项以及由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
“最低租赁收款额”是指租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
一、承租人融资租赁业务核算【201310多选24 P204】
1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。【201504 单选5 P195】【201510多选】
2、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
3、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
4、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资严所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
出租人融资租赁业务核算【201404多选24 P214/216】
1、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录为担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用以及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
2、未实现融资收益应当在租赁期内各个会计期间进行分配，分配时应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。【201504 单选6 P204】
3、应当在每年年度终了，对未担保余值进行复核。如果未担保余值增加的，不调整。在有证据表明未担保余值已经减少时，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重
新计算的租赁内含利率确认融资收入。
4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
融资租赁业务中，承租人的账务处理【201410 多选24 P204】
一、租赁期开始日时，借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，租入资产的入账价值是承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者比较，将较低的价值确认为融资租入固定资产入账价值，借记“未确认融资费用”账户，其金额是融资租入固定资产入账价与最低租赁付款额差额；贷记“长期应付款——付融资租赁款”账户，其金额等于最低租赁付款额。二、发生的初始直接费用计入租入资产的价值，账务处理是借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，贷记“银行存款”账户，金额为已支付的初始直接费用额。三、未确认融资费用分摊的账务处理分为两个环节，1、支付租金，借记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，金额为每期租金，贷记“银行存款”账户； 2、分配当期融资费用额，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。四、融资租入固定资产折旧的账务处理是借记“制造费用”（或“管理费用”）账户，贷记“累计折旧”。当承租人根据租赁合同确定折旧期，确定了租期届满承租人将取得租入资产所有权时，折旧期为租赁开始日租赁资产的尚可使用年限。当无法确定租期届满承租人是否会取得租入资产所有权时，折旧期为租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短者。
甲生产设备于2008年12月31日甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。（3）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价15000元。估计期满时的公允价值350000元。（4）该生产设备的预计使用年限为5年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。（6）假设最低租赁付款额的现值为1150000元。【201310核算35 P209】
要求：（1）确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。（2）计算2011年应计提折旧并编制会计分录。（3）编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
答：（1）属于融资租赁。
理由如下：最低租赁付款额现值=80000×3.4651=277208，与公允价值280000接近；租赁期四年，占剩余使用年限5年的75%以上。
（2）最低租赁付款额现值=80000×3.4651=277208元
未确认融资费用=80000×4－277208=42792元
（3）起租日分录：
因最低租赁付款额现值小于公允价值，因此以最低租赁付款额现值入账：
借：固定资产—融资租入固定资产277 208
未确认融资费用42 792
贷：长期应付款—应付融资租赁款320 000
2009年支付租金的分录：
借：长期应付款—应付融资租赁款80 000
贷：银行存款80 000
（1）2010年12月31日租赁资产的入账价值为1 060 000元。因公允价值1050000元小于最低租赁付款额的现值1150000元，因此入账价应为1050000＋初始直接费用10000=1060000元。
借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
未确认融资费用465 000
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 515 000
银行存款10 000
注：请注意区分“最低租赁付款额”与“最低租赁付款额的现值”。
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额
=500000×3＋15000=1515000元
作为“长期应付款”的入账金额是最低租赁付款额1515000元。
（2）2011年应计提的折旧额=1060000×1／5=212000元
借：制造费用—折旧费212 000
贷：累计折旧212 000
（3）2013年12月31日租赁期满：
支付购买价款时：
借：长期应付款—应付融资租赁款15 000
贷：银行存款15 000
转入自有资产时：
借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
融资租赁业务中，承租人支付的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。【201404 单选7 P204】
售后租回融资租赁业务的账务处理【201410 单选7 P212】
所生产的甲产品的年销售收入所生产的甲产品的年销售收入所生产的甲产品的年销售收入（1）出售资产时，按账面净值借记“固定资产清理”账户，按已计提折旧额借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备金额借记“固定资产减值准备”账卢，按固定资产账面价贷记“固定资产”账户。（2）收到出售资产价款时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户，按借贷方差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”账户。（3）分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”账户，贷记或借记“制造费用”或“管理费用”账户。
【201404核算题35 201210核算34 P208-P212】
甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：
(1)租赁期开始日为2012年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。
(2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为l200000元。
(3)该设备的预计使用年限为6年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值为1300000元。
(5)租赁期届满，租赁资产归甲公司所有。
要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。
(2)编制2013年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录（假定分摊率为8%）。
(3)计算2013年应计提折旧额并编制相关会计分录。201404
解析：（1）由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，
所以，租赁资产的入账价值=1200 000（元）
未确认融资费用=400 000*4-1200 000=400 000（元）
借：固定资产—融资租入固定资产 1200 000
未确认融资费用 400 000
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1600 000
（2）支付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 400 000
贷：银行存款 400 000
分摊未确认的融资费用：
借：财务费用 96 000 （1200 000*8%）
贷：未确认融资费用 96 000
34.2010年12月31日，甲公司将一台账面价值5 500 000元，已提折旧2 500 000元的生产设备，按2 400 000元的价格销售给乙公司，同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，每年末支付租金800 000元。未实现售后租回损益按年限平均法分3年摊销。假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交。201210
要求：(1)计算未实现售后租回损益。
(2)编制出售设备的会计分录。
(3)编制收到出售设备价款的会计分录。
(4)编制2011年年末支付租金的会计分录。
(5)编制2011年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。
答：
（1）未实现售后租回损益=2400000—（5500000—2500000）=-600000（元）
（2）借：固定资产清理3000000
累计折旧 2500000
贷：固定资产 5500000
（3）借：银行存款2400000
递延收益-未实现售后租回损益600000
贷：固定资产清理 3000000
（4）借：制造费用800000
贷：银行存款 800000
（5）借：制造费用200000
贷：递延收益-未实现售后租回损益200000
第五章衍生金融工具会计【201504 单选7 P259】
【201404简答P238】
衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。
衍生金融工具终止确认，是指将衍生金融工具及企业的账户和资产负债表内予以转销。收取金融资产现金流量的合同权利终止或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。
基础金融工具的内容【201310单选7P230】【201301单选15】【201301单选19】
基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存t入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。其特征主要有：【201410 多选25 P233】
1、衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化；
2、不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相此，要求很少的初始净投资；
3、在未来某一日期结算。
衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。主要有：
1、金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约,主要包括远期外汇合约和远期利率协议。
2、商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。
3、金融期货【201410单选9 P233】【201210 单选7 P233】是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。包括外汇期货、利率期货和股票指数期货。
4、金融期权【201310单选8 P234】是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权和买权两个基本类型。根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。
5、金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。
衍生金融工具的确认原则：衍生金融工具的确认、衍生金融工具的终止确认
衍生金融工具的计量规定：【201410单选8 P239】【201504多选24 P239】
1、衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2、被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。其中，财务担保合同是指由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
3、企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。
4.衍生金融工具业务的账务处理【201404 单选9 P239】
企业取得衍生金融工具，应按其公允价值，借记“衍生工具”科目，发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。企业发行衍生金融工具，承担负债时，借记“银行存款”等科目，贷记“衍生工具”科目。（2）资产负债表日，衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额，作相反会计处理。【201404 单选8 P239】【201510单选】（3）处置衍生金融工具的时候，按照实际收到的金额借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按衍生金融工具的账面价值，贷记“衍生工具”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目，同时，将原计入该衍生金融工具的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【201504 单选8 P240】【201301核算35】
35．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：
（1）租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。
（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。
（3）该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（4）租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。
（5）2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。
（6）2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。
（7）假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。201301
（1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。
答：租赁资产的入账价值为2400000（元）
借：固定资产——融资租入固定资产 2400000
未确认融资费用 400000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2800000
（2）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。
答：2010年应计提的折旧额=2400000×1/4=600000（元）
借：制造费用 600000
贷：累计折旧 600000
（3）编制2010年发生履约成本的会计分录。
答：借：制造费用 15000
贷：银行存款 15000
（4）编制2010年支付经营分享收入的会计分录。
答：借：销售费用 200000
贷：银行存款 200000
【201301核算35】
结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即确定公允价值变动）：【201210 单选8 P250】
【201210 多选25 P244】
套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。
【201310多选25 P250】
一、“套期工具”账户【201404多选6 P245】
1、该科目是一个共同类性质的会计科目，核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。该科目可按套期工具类别进行明细核算；
2、企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目；
3、资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”等科目；套期工具产生损失作相反的会计分录；
4、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“套期工具”科目；
5、“套期工具”科目期末的借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。
二、“被套期项目”账户【201504 简答31 P248】
被套期项目是指企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。有以下几种主要类型：
（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净资产（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资
高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021
第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
江南大学现代远程教育2015年下半年考试大作业 考试科目:《高级财务会计》 大作业题目（内容）：，共100分） 一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分） 1.业务分部的确定应考虑什么因素？ 答：业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。其因素有以下几点：（1）.生产过程的性质（2）.产品或劳务的性质（3）.销售商品或提供劳务的方式（4）.产品或劳务的客户类型 . 2. 试比较同一控制和非同一控制下企业合并特点。 答：由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括： （一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。 （二）统一母公司与子公司采用的会计政策。 （三）统一母公司与子公司的编报货币。 （四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。 3.试述主体理论的含义特点。 答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： （1）高级财务会计属于财务会计范畴。企业会计由财务会计和管理会计两大领域构成。财务会计以编制对外报告为其目标；管理会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内部管理所需的会计信息。高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。例如，物价变动会计研究物价变动达到一定程度的情况下的对外会计信息问题；合并财务会计报表则以企业集团为会计主体研究如何在个别会计报表的基本上编制能反映集团整体财务状况、经营情况的财务报表。也就是说，高级财务会计与中级财务会计（即通常所说的〖财务会计学〗）的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。 （2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。 （3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。在中级财务会计
《高级财务会计》期末复习范围 2012.12.12 一、题型及考试时间 （一）单选题（20分，10题）； （二）多选题（10分，5题）； （三）判断题（不说明理由10分，10题） （以上内容主要依据复习“高级财务会计导学”、“期末复习指导”上得内容） （四）简答题（10分，1-2题）； （五）实务题（50分）。（以导学、作业为主的范围） 考试时间：90分钟闭卷。 二、复习依据 （一）纸质教材 1.《高级财务会计》第二版中央广播电视大学出版社；2008年 2.《高级财务会计导学》第二版中央广播电视大学出版社；2008年 3.《高级财务会计期末复习》（小兰本） 4.《高级财务会计形成性测试题》（四次作业） （二）网络课程（教学辅导、IP课件、网络课程、VOD点播等） （三）音像教材21讲。 三、复习范围 （一）简答题 1 确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
2 购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应该如何处理？ 3 什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 4 请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。 5 哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？ 6 编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 7 简述未确认融资费用分摊率确认的具体原则。 8 为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？ 9 简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。 10 简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同？ 11 请简要回答合并工作底稿的编制程序 12 简述衍生工具的特征 13.什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？（2011年新增） 14.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序？（2011年新增） （二）实务题 1.有关合并财务报表中的内容（教材第三章及第四章） （1）长期股权投资的权益法调整。股权取得日、股权取得日后首期和连续各期的调整分录的编制。（第四章中的一部分）
高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。
《高级财务会计》综合练习题 一、单项选择题 1．甲公司和乙公司同为A集团的子公司。甲公司于2009年1月1日以银行存款12 000万元取得乙公司70%的股份，2009年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为20 000万元，可辨认净资产公允价值为24 000万元。甲公司为进行企业合并支付审计费等直接费用30万元。2009年1月1日甲公司应确认的资本公积为（）万元。 A．2000 B．0 C．4 800 D．1970 2．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。 A．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和 B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并 C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润 D．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 3．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般只需要编制（）。 A．合并利润表 B．合并所有者权益变动表 C．合并资产负债表 D．合并现金流量表 4.下列项目中，C公司应纳入A公司合并围的情况是（）。 A．A公司拥有B公司60%的权益性资本，A公司直接拥有C公司20%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 B．A公司拥有C公司43%的权益性资本 C．A公司拥有B公司70%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本 5.子公司上期用20 000元将母公司成本为16 000元的货物购入，全部形成期末存货，本期销售其中的70%，售价18 000元；子公司本期又用 40 000元将母公司成本为34 000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现部销售损益是（）。 A．6 000 B．7 200 C．1 200 D．4 000 6.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）。 A．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 B．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 C．子公司依法减资支付给少数股东的现金 D．子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 7.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是200万元和150万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵消部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（）万元。 A．0 B．0.25 C．0.75 D．1 8.甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为490万元，租赁期4年，每年年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，甲公司在租赁谈判过程中发生手续费、律师费等合计10万元。则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值是（）万元。 A．540 B．500 C．510 D．600 9.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。 A．出租人出租资产的无风险利率 B．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 C．银行同期贷款利率 D．租赁合同中规定的利率 10.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付
高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。
高级财务会计考试大作业Last revision on 21 December 2020
江南大学现代远程教育考试大作业 考试科目:《高级财务会计》 大作业题目（内容）：，共100分） 一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分） 1. 业务分部的确定应考虑什么因素 答：企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素： （1）各单项产品或劳务的性质。 （2）生产过程的性质。 （3）产品或劳务的客户类型。 （4）销售产品或提供劳务的方式。 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。 2. 试述企业合并报表范围。 答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。 3.试述主体理论的含义特点。 答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。 4.试述合并商誉的确认方法。 答：商誉的计算方法有两种： 商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。 5.试述中期报表确认和计量的原则。 答：（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。 （2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。
2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式
D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元
B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心
B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略
B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济
1、表1、表2分别是甲公司、乙公司2013年12月31日的资产负债表（简表），单位：万 要求：（1）假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理； （2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理。 2、同上述第1题，合并方式改为控股合并，控股比例为80％。 要求：（1）在同一控制下的企业合并，甲公司的账务处理； （2）在非同一控制下的企业合并，甲公司的账务处理。 3、甲公司以账面价值200万元的库存商品(为应税消费品，增值税率为17％，消费税税率10％，销售价格和计税价格都是300万元)和300万元的货币资金购入乙公司80％的股权，从而成为乙公司的母公司。该项股权购买事项之前，乙公司的股东权益为800万元(其中股本500万元，资本公积200万元，盈余公积和未分配利润各50万元)，甲企业的股东权益为2000万元(其中资本公积800万元)，假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为810万元(增值部分为存货评估价值大于账面价值)。 要求：(1)假设合并前甲、乙公司分属不同的主管单位，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录； (2)假设合并前甲、乙公司同属于一个主管单位，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录。 4、A、B两个公司合并前分属不同的公司。B公司可辨认净资产账面价值500万元，公允价值520万元(增值20万元为固定资产评估增值)；A公司支付477万元购入B公司90％的股权。购买日双方可辨认净资产账面价值资料见下表中的“单独报表”栏目。 要求：(1)编制母公司理论下的股权取得日合并财务报表工作底稿； (2)编制实体理论下的股权取得日合并财务报表工作底稿； (3)编制现行准则下的股权取得日合并财务报表工作底稿。
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是（C ）。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 2、下列不属于基础金融工具的是（C ）。 A. 银行存款 B. 应收账款 C. 商品期货 D. 其他应收款 3、清算会计的计量基础是（B ）。 A. 历史成本 B. 变现价值 C. 预计净残值 D. 现行重置成本 4、有关企业合并的说法中，正确的是（C ）。 A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产 5、对于非同一控制下的吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法中符合我国现行会计准则的是（ A ）。 A. 单独确定商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并分期摊销 C. 计入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 6、2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B ）A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元 D.272.5万元 7、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是（D ）。 A. 计入管理费用 B. 计入财务费用 C. 计入营业外支出 D. 计入租入资产的价值 8、资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是（A ）。 A. 公允价值变动损益 B. 套期损益 C. 汇兑损益 D. 投资收益 9、2011年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元最低租赁付款额为420万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（B ）万元。 A. 320、100 B. 300、120 C. 420、0 D. 320、0 10、甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是（ C ）。 A. 横向合并 B. 新设合并 C. 吸收合并 D. 控股合并 11、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票面值1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（B ）。 A. —800万元 B. 400万元 C. 600万元 D. 1800万元 12、以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是（C ）。 A. 市场标价法 B. 总额标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 13、2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（D ）。 A. 存货 B. 营业收入 C. 营业成本 D. 未分配利润
江南大学-高级财务会计-大 作业 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
江南大学现代远程教育考试大作业 考试科目:《高级财务会计》 大作业题目（内容）：，共100分） 一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分） 1.分部是什么确定报告分部应考虑什么因素 2. 答: 分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。 3.试述企业合并报表范围。 答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。确定合并范围应考虑的其他因素。 4.试述主体理论的含义特点。 答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。 5.试述合并商誉的确认方法。 6.试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则。 二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分） 1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下： 资产负债表
《高级财务会计》教学大纲 课程编号：041202B 课程名称：高级财务会计 课程类型：专业课 总学时：32讲课学时：32 学分：2 适用对象：税收卓越班 先修课程：会计学基础、中级财务会计 一、教学目标 《高级财务会计》课程的宗旨在于使学生了解和掌握财务会计中主要特殊业务的基本理论和方法，主要包括企业合并、合并财务报表、外币业务、所得税、租赁、等内容。本门课程是财务会计的组成部分，是中级财务会计的延伸，其主要特点是内容的与时俱进、领域的宽泛发散、会计假设的拓展变化。 鉴于上述，本课程的目标是使学生掌握中级财务会计以外常见的特殊业务的基本会计理论和方法，具备理解、解读、操作特殊业务会计的能力，为后续的财务分析、审计等课程奠定前期专业基础知识。 二、教学基本要求 教学内容：第一，坚持理论与实际相结合，在讲授会计理论和方法的同时，要注意紧密结合会计理论研究动态与会计实务发展，提升学生的会计理论水平和专业视野；第二，注意结合前期会计课程综合讲授会计专业知识，培养学生专业学习的系统性、全面性；第三，针对教学重点、难点内容，讲透理论、引导应用；四是合理安排教学内容，对课程相关背景知识由教师提供指导资料鼓励学生自学。 教学方法：本课程不仅具有较强的理论性，而且具有显著的实践性，因此在采用理论讲授同时，应尽量多采用案例教学法、启发式教学法。此外，为巩固知识中的难点、重点内容，增强学生的理解力，可以采用专题分析报告、课堂讨论、问题引导等教学方法。
教学手段：本课程采用多媒体教学，以提高课堂效率；尽量给学生简洁、直观、生动的画面，以提高学习兴趣；减少课堂笔记，以提高对知识点的深刻理解。 课后作业与自学：要求学生认真、按时完成课后作业，教师通过作业检查，了解学生对知识的把握情况；除第一次授课以外，每次授课内容要求学生预习，授课时通过提问、讨论等方式检查学生预习情况，以培养学生良好的自学习惯，并提高课堂听课效率和听课效果。 课程考核方式：作业和测验等平时成绩占30%，期末考试采用闭卷方式，期末成绩占70分，平时考勤、听课、作业和测验等成绩占30分，总分100分。 三、各教学环节学时分配 教学课时分配
自考高级财务会计（1—6 章笔记） 第一章外币会计 ［单选］企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。 ［单选］按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。 ［单选］会计上所讲的外币是指非记账本位币。 ［单选］直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。 ［单选］对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。 ［单选］在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。 ［单选］收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。 ［单选］收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。 ［单选］将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。 ［单选］在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。 ［单选］我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 ［单选］外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。 ［单选］企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。 ［多选］采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项 目有应位账款、存货、交易性金融资产。 ［多选］企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇 率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。 ［多选］企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材 料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 ［多选］汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。 ［多选］我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。 ［多选］按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。 ［多选］根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 ［多选］要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。
中央电大高级财务会计 一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。 4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。 5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。 6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。 D．借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。 10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。 A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B．借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 000
考试科目:《高级财务会计》 一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分） 1.满足什么情况分部可以进行合并？ 答：同时满足下列条件的，可以予以合并：具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。 2.试述纳入合并会计报表的合并范围。 答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。 确定合并范围应考虑的其他因素。 3.试述主体理论的含义特点。 答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。 4.试述外币报表折算的原则。 答：外币报表折算的原则是：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确
购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权
高级财务会计综合练习题及其答案 篇一：高级财务会计练习题及高级财务会计练习题一、所得税会计甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 (3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” (请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年