电大高级财务会计历年试题及答案
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1．高级财务会计研究的对象是( B )。
A．企业所有的交易和事项B．企业特殊的交易和事项
C．对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究D．与中级财务会计一致
2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A )。
A．管理费用B．财务费用C．资本公积D．合并成本
3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B )。
A．25%B．70% C．85% D．90%
4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C )。
A．通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业购买成本
C．购买方在购买日对作企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和
5．下列关于抵销分录表述正确的是( D )。
A.抵销分录有时也用于编制个别财务报表
B．抵销分录可以记人账簿
C．编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总
D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时( B )。
A．不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
B，仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
C．在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表
D．合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公
司个别财务报表为依据编制
7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应
收款项余额5%0提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏
账准备分录是( D )。
A.借：应收账款——一坏账准备10 000
贷：资产减值损失100 00
B．借：未分配利润一一年初12500
贷：应收账款一一坏账准备10000
资产减值损失2500
C．借：应收账款一一一坏账准备12500
贷：期初未分配利润10000
资产减值损失2500
D．借：应收账款一一坏账准备12500
贷：未分配利润——年初12500
借：资产减值损失2500
贷：应收账款一一坏账准备2500
8.现行成本会计计量模式是( C )。
A．历史成本／名义货币B．历史成本／实际货币
C．现行成本／名义货币D．现行成本／实际货币
9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B )。
A.按成本计价的存货B．按市价计价的存货
C．按成本计价的长期投资D．按成本计价的固定资产
10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额
为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A )万元。
A．500、100 B．520、120C．500、120 D．520、100
二、多项选择题
1．菲同一控制下的企业合并，企业合并成本包括( ABCDE )。
A.企业合并中发生的各项直接相关费用
B．购买方为进行企业合并支付的现金
C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值
E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
2编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。
A．统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间
B．按权益法调整对子公司的长期股权投资
C.统一母公司和子公司的编报货币
D．统一母公司和子公司采用的会计政策
E。对子公司的长期股权投资采用权益法核算
3．甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20X9年末
甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。
A.借：应付账款9 000 000
贷：应收账款9 000 000
B．借：应收账款一一坏账准备800 000
贷：未分配利润——一年初800 000
C．借：应收账款——坏账准备100 00O
贷：资产减值损失100 000
D．借：资产减值损失100 000
贷：应收账款——坏账准备100 000
E．借：应收账款——坏账准备800 000
贷：资产减值损失800 000
4．实物资本保全下物价变动会计计量模式是( BC )。
A．对计量属性没有要求B．对计量单位没有要求
C．对计量属性有要求D．对计量单位有要求
E．对计量原则有要求
5．站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的人账价值可能是( AE )。
A.租赁资产的公允价值B．租赁资产最低租赁收款额的现值
C．租赁资产账面价值D．租赁资产收款额加履约成本
E．租赁资产最低租赁付款额的现值
三、判断题（每小题1分，共10分）
1．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。( F )
9，控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。( T )
3.购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计人当期损益。( F )
4．根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。( F )
5．一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的。( F )
6．远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。(F )
7．期货合同交易必须在固定的交易所进行。( T )
8．一项租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊( T )
9．各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算。( F )
10.企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，因此，应以账面价值作为清算资产的计量属性。( F )
四、简答题（每小题5分，共10分）
1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
1．(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的
影响。
2．(l)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
(3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
五、业务处理题
1．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为
800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（本题12务）
1．(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）
(4)固定资产处置净收益=2100- (2000-200)=300（万元）
无形资产处置净损失=（1000-100）-800 =100（万元）
(5)甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产20 000 000
借：长期股权投资——乙公司29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产10 000 000
固定资产清理18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000
银行存款800 000
(6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×80%=2980-2800=180（万元）
2．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为O。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。（本题12分）
2．(1)2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50万元
借：固定资产——累计折旧500 000
贷：管理费用500 000
(2)2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初 4 000 000
贷：固定资产~一原价 4 000 000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧500 000
贷：未分配利润一一年初500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧 1 000 000
贷：管理费用 1 000 000
3．资料：H公司2X×7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示。
(2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；
(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
(4)年末，土地的现行成本为720 000元；
(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售
成本为376 000元；
(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；
(7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。
要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益
存货：
未实现持有损益一
已实现持有损益一
固定资产：
设备房屋未实现持有损益一
设备房屋已实现持有损益一
土地：
未实现持有损益一
未实现持有损益一
已实现持有损益一
(2)重新编制资产负债表
3．(1)计算非货币性资产持有损益
存货：
未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000
已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000
固定资产：
设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400
已实现持有损益=9 600-8 000=1 600
土地：
未实现持有损益=720 000-360 000=360 000
合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400
已实现持有损益=232 000+1 600=233 600
(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
4. 20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用
房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。（本题12分）
4．(1)承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日）
借：长期待摊费用1150000
贷：银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用350000
贷：银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
借：管理费用350000
贷：银行存款240000
长期待摊费用110000
(2)出租人（乙公司）的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：银行存款1150000
贷：应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款90000
应收账款260000
贷：租赁收入350000
2006年12月31日
借：银行存款240000
应收账款110000
贷：租赁收入35000
试卷代号：1039
中央广播电视大学2010-2011学年度第二学期“开放本科”期末考试
高级财务会计试题答案及评分标准
（供参考）
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1．B 2．A 3．B 4．C 5．D
6．B 7．D 8．C 9．B 10.A
2011年7月
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1. ABCDE
2.ABCD
3.ABC
4.BC
5.AE
三、判断题（每小题1分，共10分）
1．×2．√3．×4．×5．X
6．×7．√8．√9．X 10．X
四、简答题（每小题5分，共10分）
1．(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财
务会计。
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2．(l)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
(3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
五、计算题（共50分）
1．(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）
(4)固定资产处置净收益=2100- (2000-200)=300（万元）
无形资产处置净损失=（1000-100）-800 =100（万元）
(5)甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产20 000 000
借：长期股权投资——乙公司29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产10 000 000
固定资产清理18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000
银行存款800 000
(6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×80%=2980-2800=180（万元）
2．(1)2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50万元
借：固定资产——累计折旧500 000
贷：管理费用500 000
(2)2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初 4 000 000
贷：固定资产~一原价 4 000 000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧500 000
贷：未分配利润一一年初500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧 1 000 000
贷：管理费用 1 000 000
3．(1)计算非货币性资产持有损益
存货：
未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000
已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000
固定资产：
设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400
已实现持有损益=9 600-8 000=1 600
土地：
未实现持有损益=720 000-360 000=360 000
合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400
已实现持有损益=232 000+1 600=233 600
(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
资产负债表
表1 （现行成本基础）单位：元
┏━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┓
┃项目┃2××7年1月1日┃2××7年12月31日┃┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃现金┃30 000 ┃40 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃应收账款┃75 000 ┃60 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃其他货币性资产┃55 000 ┃160 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃存货┃200 000 ┃400 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃设备及厂房（净值）┃120 000 ┃134 400 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃土地┃360 000 ┃720 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃资产总计┃840 000 ┃ 1 514 400 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃流动负债（货币性）┃80 000 ┃160 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃长期负债（货币性）┃520 000 ┃520 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃普通股┃240 000 ┃240 000 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃留存收益┃┃(181 600) ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃已实现资产持有损益┃┃233 600 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃未实现资产持有损益┃┃542400 ┃
┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃负债及所有者权益总计┃840 000 ┃ 1 514 400 ┃
┗━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┛
4．(1)承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日）
借：长期待摊费用1150000
贷：银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用350000
贷：银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
借：管理费用350000
贷：银行存款240000
长期待摊费用110000
(2)出租人（乙公司）的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：银行存款1150000
贷：应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款90000
应收账款260000
贷：租赁收入350000
2006年12月31日
借：银行存款240000
应收账款110000
贷：租赁收入35000