中级财务会计讲义Intermediate Financial Accounting
杨琳
2009年2月
一、中级财务会计的定位与特点
（一）会计学原理与高级财务会计的定位
1.会计学原理（也称基础会计学）
介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。
2.高级财务会计（也称特种会计）
介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。
（二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系
1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；
2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。
（三）中级会计学的定位：
1.核算内容：经常性和一般性业务
2.核算依据：传统的财务会计理论
3.核算方法：会计核算的常规方法
二、课程学习环节
（一）课前准备
?阅读教学计划相关问题
?阅读教材中相关章节及补充材料
?复习上一次课程讲授内容
（二）授课阶段
?讲授基本原理与方法；
?讨论重点、难点问题；
?习题与案例解析
（三）课后复习
?个人作业
?小组作业
三、教学课时计划（总课时56）
第一章总论4 第六章投资性房地产4
第二章金融资产10 第七章长期股权投资8
第三章存货8 第八章非货币性资产交换2
第四章固定资产6 第九章资产减值8
第五章无形资产2 第十章流动负债4
第一章总论
?主要内容：主要阐述财务会计基本理论，包括财务会计的本质、目标、基本假定与基础、质量特征、会计要素及其确认与计量原则
?学习目的与要求：通过本章学习，了解财务会计的概念与特征，掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。
?重点：会计信息质量特征
一、财务会计的本质
1.信息系统论；
2.管理工具论；
3.管理活动论；
4.艺术论。
财务会计的基本特征
1.向企业外部提供信息
2.提供以财务报表为核心的信息
3.主要提供货币量化的历史信息
4.由确认、计量、记录和报告等程序构成
5.其依据是会计准则和会计制度
二、财务会计的目标
财务会计的目标就是要解决下列问题：
1.向谁提供信息：会计信息的使用者
2.提供哪些信息：使用者不同而不同
3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息
4.信息的质量如何：决策有用性——相关性、可靠性
三、会计信息的质量特征
?可理解性：会计信息应清晰易懂，便于理解与运用。取决于：信息本身易懂、使用者的理解能力
?可靠性：会计信息应当真实可靠、内容完整。为此应具备可验证性、中立性、反映真实性
?相关性：会计信息应与决策相关。相关性大小取决于：预测价值、反馈价值、及时性
?可比性：会计信息应当可比。包括：不同企业的可比、同一企业不同时期的可比
四、财务会计要素
反映财务状况的要素：资产负债所有者权益
反映经营成果的要素：收入费用利润
会计要素以经济利益为核心进行定义
资产——过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债——过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益——企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
资产的分类：按使用方式或时间：流动资产
非流动资产
按资产价值形式：金融资产（货币资金、股权、债权等）
非金融资产（存货、固定资产、无形资产）
收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润——企业在一定会计期间的经营成果。
利得和损失
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
类别：
1、计入当期利润的利得和损失（营业外收支）
2、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）
会计要素核算的主要过程
会计要素确认条件：
?符合会计要素的定义；
?相关的经济利益很可能流入或者流出企业；
?该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。
五、会计假定和基础
1.会计主体确定空间范围
2.持续经营
确定时间范围
3.会计分期
4.货币计量确定计量手段
会计基础：权责发生制
六、会计要素的计量属性（五种）
第二章金融资产
?主要内容：非金融企业金融资产的分类；各类金融资产的会计处理
?学习目的与要求：了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算
?难点：持有至到期投资的实际利率法
?重点：各类金融资产的确认与计量
第一节金融资产概述
一、金融资产的定义与特征
金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等）
实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等）
无形资产：以非实物形态存在（专利权等）
?是一种权利凭证（合同或承诺文件）
?能直接产生货币收入
二、金融资产的分类（四分法）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产及其他）
持有至到期投资
贷款和应收账款
可供出售金融资产
●分类依据：金融资产自身特点、持有意图、风险管理要求
●分类意义：与计量（资产、利润的计算）存在密切关系
●分类演进：美财务会计准则三分法国际会计准则四分法
第二节货币资金
一、货币资金内容及内部控制要求
现金、银行存款和其他货币资金
货币资金是企业资产中流动性最强的一类
货币资金的管理与内部控制
?规定现金使用范围
?核定现金库存限额
?收支分线、不准坐支现金
?在银行开户进行款项存取、结算
?严格职责分工并定期轮岗
?明确货币资金审批权限
?加强相关票据及印鉴管理
二、现金
（一）概述
1、定义
广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。
2、账户设置现金总账（一般采用三栏式）、现金日记账。
3、核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。
（二）现金一般业务核算
（三）现金清查核算
二、银行存款
（一）银行账户分类
基本存款账户现金收付、转账（仅一个）
一般存款账户现金存入、转账、不付现金
临时存款账户临时需要、只付不收
专用账户专项资金、专款专用
（二）银行结算方式
四票（支票、汇票和本票）三式（托收承付、委托收款和汇兑）一卡（信用卡）一证（信用证）
银行汇票图样：
银行汇票结算程序示意图：
商业汇票图样：银行承兑汇票
银行承兑汇票结算程序示意图：
支票图样：托收承付结算程序图
8、信用卡
用于同城或异地结算
单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金
允许善意透支，不得恶意透支
9、信用证
用于国际贸易领域的结算
有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的
（三）银行存款的核算
1、银行存款收付核算
（1）将款项存入银行时
借：银行存款
贷：现金等有关科目
（2）提取和支出存款时
借：现金等有关科目
贷：银行存款
A公司发生如下经济业务：
1、开出现金支票从银行提取现金700元备用。
2、销售商品一批，售价500元，增值税额85元。收到现金存入银行。
3、职工李格出差，借支差旅费800元，以现金支付。
4、李格出差回来报销差旅费850元。差额用现金补付。
2、银行存款日记账
设置：按开户银行、存款种类等分别设置
登记人员：出纳
登记依据：收付款凭证
登记方法：逐笔登记，日清月结，定期核对
（四）银行存款的核对
四、其他货币资金
（一）内容外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
（二）核算步骤（以银行汇票为例）
1、存款取得银行汇票
借：其他货币资金——银行汇票存款
贷：银行存款
2、使用银行汇票采购货物
借：材料采购
贷：其他货币资金——银行汇票存款
3、收回多余款
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票存款
A公司向银行申请开出银行汇票12000元，有关手续已办妥，采购员李伟持汇票到外地S市采购材料。李伟采购结束，增值税专用发票上列明材料价款10 000元、增值税1 700元，共计11700元。多出差额300元已通过汇兑方式收回。材料已验收入库。
A公司发生如下经济业务：
1、开出转账支票，支付水电费1 800元。
2、销售商品，售价20 000元，增值税额3 400元。收到对方
给予的银行本票，存入银行。
3、委托银行将款项50 000元汇往江西某银行，开立采购专户。
4、将款项15 000元交存银行，申请办理银行本票，已办妥。
1、借：其他应付款 1 800
贷：银行存款 1 800
2、借：银行存款23 400
贷：主营业务收入20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
3、借：其他货币资金——外埠存款50 000
贷：银行存款50 000
4、借：其他货币资金——银行本票存款15 000
贷：银行存款15 000
其他货币资金（银行汇票存款）会计处理程序
银行存款及其他货币资金的会计处理比较
第三节应收款项
一、应收款项的内容
二、应收票据
（一）应收票据的定义、分类、计价
应收票据：企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。
流通性更强、更有偿还保证。
?分类商业承兑汇票和银行承兑汇票
带息票据和不带息票据
?计价一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。
（二）基本业务的核算
1、销售商品、收取商业汇票
借：应收票据票据面值（无论是否带息）
贷：主营业务收入价款
应交税费——应交增值税税款
2、票据到期收款
（1）确定到期日、到期值：
到期日：按月计算，为次月对日
按天计算，到期日=出票日+期限天数
到期值=面值+应计利息（面值×利率×期限）
（2）到期兑付
借：银行存款实收款
贷：应收票据面值
财务费用（带息票据利息）
B公司于2007年11月6日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款200 000元、增值税款34 000元。收到甲公司同是签发的70天的商业承兑汇票一张，面值234 000元，票面利率6%。该项销售符合收入确认条件。
2007年11月6日收到票据时：
借：应收票据234 000
贷：主营业务收入200 000
应交税费——应交增值税34 000
确定到期日=6+70 70天按月分解为6+24+31+15。因此到期日为2008年1月15日
确定到期值=234 000+（234000×6%×70÷360）=236 730（元）
2008年1月15日到期收款时：
借：银行存款236 000
贷：应收票据234 000
财务费用 2 730
贴现的计算
B公司于2007年4月1日将公司持有的出票日为2月1日、面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。
（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？
（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？
（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将特种借款划回，则会计分录又该如何编制？
2007年4月1日贴现时：
贴现利息=100 000×（1+8%×3÷12）×10%÷12=850（元）
贴现所得款=102000-850=101150（元）
借：银行存款101 150
财务费用850
贷：短期借款102 000
2007年5月1日到期，承兑方无力支付
借：短期借款102 000
贷：银行存款102 000
同时：借：应收账款102 000
贷：应收票据100 000
财务费用 2 000
（五）应收票据的背书转让
企业将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人以购买材料或偿还欠款的活动。
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
借或贷：银行存款等科目
三、应收账款
（一）应收账款的确认
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向对方单位收取的款项。
按实际发生额：价款、增值税款、代垫运杂费
在销售成立时确认
（二）应收账款的计价
1、商业折扣：根据购货数量多少所给予的价格折扣
企业按折扣后价格开具发票，与无折扣时一样。
借：应收账款发票金额
贷：主营业务收入价款
应交税费——应交增值税（销项税额）税款
2、现金折扣
现金折扣：为鼓励客户早日付款而给予的一种优惠
折扣表示：折扣率/折扣期限，如2/10，1/20，N/30
总价法：应收账款=发票金额
?假定对方一般不会在折扣期内付款，收款时确认折扣
?发生现金折扣作为企业理财费用，增加当期财务费用
净价法：应收账款=发票金额-最大现金折扣
?假定对方一般会在折扣期内付款，销售时确认折扣
?发生现金折扣作为企业理财收益，冲减当期财务费用
B公司向A公司销售商品400件，价目表上标明购买量一次400件以下每件105元（不含税），400件—1000件每件100元（不含税）。另外，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。按价款计算现金折扣，不影响税额。增值税率17%。
总价法下会计处理：
销售时：
借：应收账款——A公司468 000
贷：主营业务收入400 000
应交税费——应交增值税68 000
若10天内收到货款
借：银行存款460 000
财务费用8 000
贷：应收账款——A公司468 000
若11-20天内收到货款
借：银行存款464 000
财务费用 4 000
贷：应收账款——A公司468 000
若20天后收款
借：银行存款468 000
贷：应收账款——A公司468 000
净价法下会计处理：
销售时：
借：应收账款——A公司460 000
贷：主营业务收入392 000
应交税费——应交增值税68 000
若10天内收到货款
借：银行存款460 000
贷：应收账款——A公司460 000
若11-20天内收到货款
借：银行存款464 000
贷：应收账款——A公司460 000
财务费用 4 000
若20天-30天内收款
借：银行存款468 000
贷：应收账款——A公司460 000
财务费用8 000
（三）应收账款的出售
——企业将应收账款出售给金融机构以筹集资金的一种融资方式。
会计核算原则：风险报酬转移原则（实质）
——不附追索权的出售：
?风险及报酬已转移
?注销债权、确认出售损益
——附追索权的出售：
?风险及报酬未转移
?不注销债权、取得质押借款
四、预付账款和其他应收款
（一）预付账款
企业按购销合同，预先支付给供应单位的款项。是以到期收回一定货物所表现的短期债权。属于企业资产。
（二）其他应收款
用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。
第四节交易性金融资产
一、界定与分类
1.界定为了近期内出售以获取短期利益而持有的金融资产。
2.核算特点
以公允价值计量，且其价值变动计入当期损益。
科目：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
3.包含内容以交易为目的的债券、股票、基金、权证、期货等金融资产
二、取得交易性金融资产的初始确认与计量
符合确认的三个条件之一
交易性金融资产的成本：公允价值（一般为交易价）
支付的交易费用：作为投资收益减少（不计入成本）
在宣告发放日至股权登记日间购买时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或股利，作为应收项目独立核算。
借：交易性金融资产买价-应收股利（或应收利息）
投资收益交易费用
应收股利（或应收利息）已宣告未发放股利
（或已到期未支付利息）
贷：银行存款付款额
例：买入5000股某股票每股8元。支付手续费等280元。
三、持有期间后续计量
（一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息时
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益应收股利（应收利息）
股利实际到账时再转入银行存款
（二）资产负债表日按公允价值反映
交易性金融资产按公允价值反映，市价变动差额计入当期损益
1、市价上升时：借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益
差价为未实现利得作为公允价值变动损益计入损益表。
2、市价下跌时作相反分录。差价为未实现损失作为公允价值变动损益计入损益表。
四、出售交易性金融资产
实收款与其账面额之差为已实现损益计入投资收益
借：银行存款实收款
贷：交易性金融资产账面额
借或贷：投资收益差额
同时结清公允价值变动损益账户，转入投资收益
借：公允价值变动损益账面额
贷：投资收益账面额
裕华公司2006年6月1日以每股8元价格购入某上市公司股票100000股，交易费用2800元。6月20日该公司宣告每股发放现金股利0.5元。6月25日现金股利到账。6月30日股票市价每股8.6元。7月5日出售该股票每股8.7元。交易费用3000元。
6月1日购入时：
借：交易性金融资产800 000
投资收益 2 800
贷：其他货币资金802 800
6月20日得到公告
借：应收股利50 000
贷：投资收益50 000
6月25日收到现金股利
借：其他货币资金50 000
贷：应收股利50 000
6月30日按公允价值反映
借：交易性金融资产60 000
贷：公允价值变动损益60 000
7月5日出售时
借：其他货币资金867 000
贷：交易性金融资产860 000
投资收益7 000
借：公允价值变动损益60 000
贷：投资收益60 000
交易性金融资产的账务处理程序
第五节持有至到期投资
一、定义
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
主要是指长期债权投资。
当有持有期限不确定、市场利率变化等原因将出售、发行方按明显低于成本的金额偿还等
情况时，不能确认为持有至到期投资。
二、持有至到期投资确认与计量
（一）取得时（初始确认和计量）：
?必须同时满足前述三个条件才能确认
?在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。
?发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整
借：持有至到期投资——**债券（成本）面值
持有至到期投资——**债券（利息调整）差额
应收利息已到付息期尚未支付利息
贷：银行存款实际支付款
（二）期末计提利息确认投资收益（后续计量）
根据权责发生制用实际利率法按摊余成本确认持有期间投资收益。
要点：
?实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额（摊余成本）和实际利率计算各期利息收入的方法。
?实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。
?实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。
?各期投资收益=本期实际投资额（成本+或-利息调整）×实际利率
?当买价>面值时，各期利息调整额=本期票面利息-投资收益
当买价<面值时，各期利息调整额=投资收益-本期票面利息
（三）到期收回本金和利息
借：银行存款实际收到款
贷：持有至到期投资（成本）面值
持有至到期投资（应计利息）账面额
裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。
2007年1月1日购入时
借：持有至到期投资（成本）500 000
持有至到期投资（利息调整）36 000
贷：银行存款536 000
07年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
贷：投资收益18 438（536 000×3.44%）
持有至到期投资（利息调整）11 562
设实际利率为i，则有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3
当i=4%时，等式右边为527752<536000
当i=3%时，等式右边为542408>536000
则利用插值法，实际利率=3%+（4%-3%）×（524408-536000）/（542408-527752）=3.44% 08年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
贷：投资收益18 041（536 000-11562）×3.44%
持有至到期投资（利息调整）11 959
09年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
贷：投资收益17521（536 000-11562-11959）×3.44%
持有至到期投资（利息调整）12 479
10年1月1日收到本金
借：银行存款500 000
贷：持有至到期投资（成本）500 000
A公司2007年1月1日以464 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定无手续费。
2007年1月1日购入时
借：持有至到期投资（成本）500 000
贷：银行存款464 000
持有至到期投资（利息调整）36 000
07年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
持有至到期投资（利息调整）11 018
贷：投资收益41 018（464 000×8.84%）
08年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
持有至到期投资（利息调整）11 991
贷：投资收益41 991（464 000+11018）×8.84%
09年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
持有至到期投资（利息调整）12 991
贷：投资收益42991（464 000+11018+11991）×8.84%
10年1月1日收到本金
借：银行存款500 000
贷：持有至到期投资（成本）500 000
设实际利率为i，则有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3
当i=9%时，等式右边为462039<464000
当i=8%时，等式右边为474213>464000
则利用插值法，实际利率=8%+（9%-8%）×（474213-464000）/（474213-462039）=8.84% 三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
持有意图或能力发生改变
出售后剩余部份不再适合为持有至到期投资
变更为以公允价值进行后续计量
借：可供出售金融资产公允价值
持有至到期投资减值准备账面额
贷：持有至到期投资账面额
资本公积——其他资本公积差额
第六节可供出售金融资产
一、特点
由企业直接指定、或前面几类金融资产以外的金融资产。
二、初始计量
以购入金融资产的公允价值和交易费用之和计入成本
三、后续计量
资产负债表日按公允价值计量。公允价值变动计入资本公积
甲公司2007年9月10日以每股11元的价格购入M公司股票10万股，支付手续费2000元，初始确认时被划分为可供出售金融资产。12月31日，该股票市价9元。2008年3月20日，M 公司宣告分配现金股利，甲公司分得12000元。2008年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易费用2400元。
2007年9月10日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 1 102 000
贷：银行存款 1 102 000
2007年12月31日，确认价值变动
借：资本公积——其他资本公积200 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动200 000
2008年3月20日，宣告分配股利
借：应收股利12 000
贷：投资收益12 000
2008年4月16日，出售股票
借：银行存款 1 297 600
可供出售金融资产——公允价值变动200 000
贷：可供出售金融资产——成本 1 102 000
资本公积200 000
投资收益195 600
裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。初始确认时被指定为可供出售金融资产。购入债券时实际利率为3.44%。年末该债券市场价格为550 000元。
2007年1月1日购入时
借：可供出售金融资产——成本500 000
可供出售金融资产——利息调整36 000
贷：银行存款536 000
07年末收到当年利息
借：银行存款30 000（500000×6%）
贷：投资收益18 438（536 000×3.44%）可供出售金融资产——利息调整11 562
2007年末确认公允价值变动：
年末摊余成本=536 000-11 562=524 438元
公允价值变动=550 000-524 438=25 562元
借：可供出售金融资产——公允价值变动25 562
贷：资本公积——其他资本公积25 562
四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
持有意图或能力改变
公允价值不再能够可靠计量
持有期限超过两个完整的会计年度
以重分类日公允价值或账面价值为入账成本或摊余成本五、可供出售金融资产的处置
注销可供出售金融资产及资本公积相应金额，确认投资收益借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——公允价值变动
投资收益
三类金融资产计量比较
第三章长期股权投资
?主要内容：长期股权投资的概念、会计处理，包括初始计量、后续计量的成本法与权益法、转换与处置
?学习目的与要求：理解长期股权投资的概念，掌握成初始计量与后续计量的成本法与权益法
?重点：成本法、权益法
第一节长期股权投资
一、长期股权投资的定义与特点
长期股权投资，是指企业取得的以获取长远战略利益为目的的、持有期限在1 年以上的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和以其他方式取得的股权投资。
?为股权性质的投资
?投资方式多样
?以获取长远战略利益为投资目的
?时间长、风险高
二、分类
（一）按形成方式分
合并方式形成：同一控制下的企业合并（同一企业集团内部的合并）
非同一控制下的企业合并
其他方式形成：现金购入、非货币性资产换入、债务重组等
（二）按其对被投资单位的影响程度
?1、控制（参考比例50%以上）
——指有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成子公司。
?2、共同控制
——指按照合同约定与其他企业共同控制被投资企业的重要财务和生产经营决策。形成合营企业。
?3、重大影响（20%-50%）
——指对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
形成联营企业。
?4、无控制、共同控制、重大影响（20%以下）
第二节长期股权投资的初始计量
一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始投资成本计量基础：被合并方所有者权益账面价值
（一）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并
合并方在合并日的会计分录：
借：长期股权投资被合并方所有者权益账面价×所占份额
借或贷：资本公积差额
盈余公积差额
贷：有关资产科目合并方账面价
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价1400万元，已提折旧400万元，未计提资产减值准备）、无形资产（账面原价1000万元，已摊销500万元，未计提资产减值准备）和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司60%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司所有者权益中资本公积400万元。
甲公司（合并方）的会计处理如下（单位：万元）
借：长期股权投资2400（4000×60%）
累计折旧400
累计摊销500
资本公积300
贷：固定资产1400
无形资产1000
银行存款1200
（二）以发行权益性证券合并
合并方会计处理：
借：长期股权投资被合并方所有者权益账面价×所占份额
贷：股本发行股票面值×股数
借或贷：资本公积差额
（盈余公积）
（未分配利润）
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以增发股票作为对价向乙公司投资占乙公司55%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司共增发普通股100万股，每股面值1元，实际发行价格1。5元。发行过程中相关税费105万元，股票发行手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司所有者权益中资本公积1995万元。
甲公司的会计处理如下（单位：万元）
借：长期股权投资2200（4000×60%）
贷：股本100
银行存款228
资本公积1872
二、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资
初始投资成本计量基础：所支付的资产、负债公允价值
合并方会计处理：
借：长期股权投资所支付资产等的公允价值+支付相关税费
贷：所支付的资产相关科目账面价值
借或贷：营业外收支差额
2007年4月1日，甲公司与丙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价8430万元，已提折旧430万元，已计提资产减值准备100万元）和银行存款350万元向丙公司投资，占丙公司60%的股份。固定资产公允价值8400万元。甲公司和丙公司在此之前无任何关系，不考虑相关税费。
甲公司的会计处理如下（单位：万元）
借：长期股权投资8750（8400+350）
累计折旧430
固定资产减值准备100
贷：固定资产8430
银行存款350
营业外收入500[8400-（8430-430-100）]
三、非企业合并方式取得的长期股权投资
（一）取得方式：支付现金
发行股票
非货币性资产交换
债务重组
接受投资者以股权投资
（二）会计处理要点：
?初始投资成本：公允价值+相关税费
?投资成本与支付代价间的差额
1：计入资本公积（资本溢价）
2：营业外收支（重组、交换产生利得损失）
1、以支付现金方式取得
借：长期股权投资买价+相关税费
贷：银行存款支付价款
2、以发行股票方式取得
借：长期股权投资发行价
贷：股本面值
资本公积——资本溢价差额
注：发行股票相关税费冲减资本溢价
3、以非货币性资产交换方式取得
借：长期股权投资换出资产的公允价值
贷：换出相关资产科目换出资产的账面价值
借或贷：营业外收支差额
当非货币性资产交换不具商业实质时，以换出资产账面价值为长期股权投资成本。不产生差额。
4、以债务重组方式取得
借：长期股权投资投资的公允价值
营业外支出差额
贷：应收账款账面价值
5、接受投资者以股权投资
借：长期股权投资股权公允价值（合同协议价）
贷：股本面值
资本公积差额
第三节长期股权投资的后续计量
一、成本法
成本法——投资按成本计价、一般不进行增减调整的方法
（一）成本法的适用范围
?控制（编制合并报表时按权益法调整）
?不具有控制、共同控制、重大影响
（二）成本法的核算要点
?股权投资一般反映股权投资成本
?追加投资或收回投资调整长期股权投资的成本
?被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益（限于投资后在被投资单位累积净利润中的份额）
当被投资方宣告发放现金股利时：
1、如果累计分得股利≤累计实现净利份额，不存在清算性股利，所分派股利全部为当期投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
2、累计分得股利>累计实现净利份额，差额为清算性股利
清算性股利作投资成本的收回，冲减投资账面价值。
借：应收股利
借或贷：长期股权投资
投资收益
本期应冲减成本的清算性股利
=（累计分得股利-累计实现净利份额）-累计已冲减成本的清算性股利结果为正数时，记入贷方；为负数时，记入借方。
甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2007年5月20日宣告分派2006年度的现金股利20万元。C公司2007年实现净利润100万元；2008年5月20日分派现金股利120万元。甲公司如何进行账务处理？
如果2008年5月20日分派现金股利90万元、60万元该如何处理？
2007年1月1日购入
借：长期股权投资22
贷：银行存款22
2007年5月20日宣告发放2006年股利
借：应收股利2（20×10%）
贷：长期股权投资 2
2008年5月20日宣告发放2007年股利
借：应收股利12（120×10%）
贷：投资收益10
长期股权投资 2
本期应冲减成本的清算性股利=（2+12-10）-2=2万元
中央电大中级财务会计一试题及答案 Revised on November 25, 2020
第1题: “超支”，就是企业从本单位的现金收入中直接支付现金支出。错 第2题: 出纳人员不需要定期轮换。错 第3题: 为了打发讨债人员，公司不得于也可以少量签发空头支票。错 第4题: 分期付款，产品的所有权已经转移。错 第5题: 企业出纳收的现金根本不用存入银行，放在保险柜也可以。错 第6题: 企业可以在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。错 第7题: 体现修订性惯例要求的原则：谨慎性、重要性和实质重于形式。对 第8题: 企业会计不可以直接将存货盘盈、盘亏作为损益处理对 第9题: 企业发生的所有借款利息都应作为财务费用处理（）。错 第10题: 会计确认、计量要求的原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性。错 第11题: 财务会计只向企业外部的信息使用者提供会计信息。管理会计才向企业内部的信息使用者提供会计信息。错 第12题: 一贯性原则要求同一。会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计和会计处理方式，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。对 第13题: 小规模纳税企业只有具有增值税专用发票，才能将支付的进项税额抵 扣销 项税 错第14题: 商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向其提供的债务 扣
除。 错第15题: 只有外购的商誉才能作为无形资产入账。对 第16题: 一个企业可以在多家银行开立基本存款账户。错 第17题: 采用双倍余额递减法计提折f日，在折旧期限内是逐期递减的。错 第18题: 在会计实务中不带息应付票据是按未来偿付金额入账的错 第19题: 企业为获得固定资产的支出属于收益性支出。错 第20题: 企业的税后利润应先向投资者进行分配，然后再提取法定盈余公积和 公益 金。 错第21题: 采用委托银行收款结算方式销售产品的情况下，应以收到货款时作为 销售 实 现。 错第22题: 不管是用直线法摊销，还是用实际利率法摊销，应付债券各期的实际利息费用均等于：每期应付利息-当期溢价摊销额或：每期应付利息+当期折价摊销额。对 第23题: 商业承兑汇票是一种商业信用，贴现后如果承兑人到期不能偿付，贴现企业没有责任向银行兑付。错 第24题: 银行存款余额调节表可以作为调整银行存款账面余额的原始凭证。错
中级财务会计教案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#
教师教案（2010—2011学年第一学期) 课程名称：中级财务会计 授课学时：64 授课班级：09级财务管理1—6班任课教师：阳雪 教师职称：助教 教师所在系别：经济与管理系 电子科技大学成都学院教务处
第一章总论 一、教学内容及要求 教学内容： 第一节财务会计的目标（学时） 一、受托责任观。 二、决策有用观。 第二节财务会计的基本前提及计价基础（学时） 一、基本前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期
4、货币计量 二、计价基础 1、权责发生制 2、现金收付制 第三节财务会计的基本要素（学时） 财务会计的基本要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 第四节会计的信息质量要求（学时） 会计的信息质量要求有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、 重要性、谨慎性和及时性。 教学要求： 第一节财务会计目标（熟悉） 第二节财务会计的基本前提和计价基础（掌握） 第三节财务会计的基本要素（掌握） 第四节财务的信息质量要求（熟悉） 二、教学重点、难点及解决办法 难点：财务会计的基本前提及计价基础 解决办法：结合实际分析财务会计的基本前提有哪些，以及如何加强对计价基础的理解。 三、教学设计 1、PPT多媒体讲授财务会计的目标、基本前提、计价基础、基本要素和会计信息的质量要求。
2、结合例子讲解财务会计的计价基础，使学生熟练掌握权责发生制和收付实现制。 四、作业 1、财务会计的目标是什么 2、会计信息的质量要求有哪些 3、财务会计的计价基础有哪些 五、参考资料 《中级财务会计》刘永泽编写东北财大出版社 2009年6月出版； 《中级财务会计习题与案例》陈立军编写东北财大出版社2009年7月出版。 六、教学后记 第二章货币资金 一、教学内容及要求 教学内容： 第一节现金（学时） 一、现金的管理与控制 二、现金的会计核算 1、现金收付的账务处理： 设置“库存现金”账户 收到现金：借：库存现金 贷：相关账户 支付现金：借：相关账户 贷：库存现金
中级财务会计重点整理 第一章总论 第一节财务会计及特点 四、财务会计信息的质量特征（P6） 1可靠性2相关性3可理解性4可比性5实质重于形势6重要性7谨慎性8及时性 实质重于形势要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。”例如融资租入的固定资产。 第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础 一、会计的基本假设（P10，理解） 1会计的基本假设通常包括：会计主体持续经营会计分期货币计量 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。 第三节会计确认与计量 二、会计计量（P14，其中（1）（2）定义（3）计算（5）定义为重点） 1计量单位2计量属性3各种计量属性之间的关系 （1）历史成本：企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物。 （2）重置成本：如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。 （3）可变现净值：资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。 （4）现值 （5）公允价值：公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。要具备3个条件：信息公开双方自愿对资产或负债进行公平交易 第四节财务报告要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二章货币资金 第一节现金 一、现金的管理 （二）现金的使用范围与库存现金限额（P19） （1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业库存现金最高限额一般要满足一个企业3~5天的日常零星开支所需的现金，边远地区可以超过5天但最多不超过15天。改变限额时应当向开户银行提出申请。
单项1．对于一次还本付息的长期借款，其应付利息的核算账户是(D．长期借款)。 2．企业（一般纳税人）经营业务发生的下列税金支出中，与其损益无关的是(B．增值税 )。 3．D公司于2003年1月4日购入F公司30％的普通股，初始投资成本为400万元。1月4日F公司的所有者权益总额为1600万元D公司对该项投资采用权益法核算，其股权投资差额为(B．贷差80万元 )。 4．计提固定资产折旧时，可先不考虑固定资产残值的方法是(C．双倍余额递减法 )。 5．原材料已经验收入库，月末结算凭证未到，企业可按材料合同价款估计入账。应做的会计分录为(B．借：原材料贷：应付账款)。 6．某企业1996年发生亏损600万元。1997年至2001年，该企业共实现利润500万元；2002年实现利润200万元；所得税税率30％。则2002年末，该企业可供分配的净利润为(D．40万元 )。7．债务企业以非现金资产偿债的方式进行债务重组时，对重组债务的账面价值小于转让的非现金资产的账面价值与相关税费之和的差额，会计处理方法为(B．增加营业外收入 )。 8．下列固定资产中，本月应计提折旧的是(C．当月1日出售的设备 )。 9．下列属于法定公益金用途的是(D．用于职工集体福利设施支出 )。 10．在物价持续上涨的时，下列计价方法可使企业所得税费用最小的是(C．后进先出法 )。 11．企业在经营活动中产生的现金收入不及时送存银行，直接用于支付本单位的现金支出。这种行为称为(D．坐支)。 12．企业可支取工资和奖金的存款账户是(A．基本存款户)。13．下列各项货物中，会计上不应作为存货核算的是(C．工程物资)。14．下列业务产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流 量”的是(C．取得债券利息所产生的现金流量 )。 15．将一台不需用的机床出售，售价8600元以收妥并存入银行。 该机床原值10000元，已提折旧2600元；另以现金支付清理费 用700元。则处置机床所产生的现金净流量在现金流量表中应填 列的金额为(D．7900元 )。 16．企业自行研制某项专利，其研制过程中发生的有关费用，会 计上应计入(C．发生当期的管理费用 ) 17．企业折价发行债券筹资时，债券偿付期内每期应负担的实际 利息费用等于（D．应付债券票面利息与折价摊销额之和）。 18．企业对短期投资持有期内取得的现金股利或分期付息债券利 息，除该项短期投资发生时已计入应收项目的外，应(D．冲减短 期投资成本 )。 19．企业“长期债权投资”账户期末余额为100万元，其中有一 年内到期的长期债券投资20万元。则本期末资产负债表中“长 期债权投资”项目应填列的金额为( C．80万元 )。( 20．某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账估计 率为3‰。2000年末应收账款余额100万元；2001年发生坏账 损失6000元，其中甲企业1000元、乙企业5000元，年末应收 账款余额120万元；2002年收回已注销的乙企业应收账款5000 元，年末应收账款余额130万元。则2001年末和2002年末应该 分别(C．计提6600元和冲销4700元)。 21．商业汇票的付款期限最长不能超过（C．6个月）。 22．企业购进货物存在现金折扣的情况下，应付账款若采用总价 法核算，在折扣期内付款得到的现金折扣应作为（B. 财务费用 的减少）。 23．摊销开办费时，应记入的借方账户是（A．管理费用）。 24．下列不属于管理费用的支出项目是（D. 支付给金融机构的 手续费）。 25．企业作为短期投资购入股票，实际支付的价款中如果包含已 宣告但尚未领取的现金股利，应当(C. 作为应收股利 26．按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付 的是（B. 支付商品价款5000元）。 27．“坏账准备”的期末余额如果在借方，反映的是（D. 已确 认的坏账损失超过坏账准备的余额）。 28．年末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是（D. 应 付票据）。 29．某项固定资产的原值为120000元，预计使用年限为5年， 预计净残值为12000元，则按年数总和法计算的第4年的折旧额 为（C．14400元）。 30．企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资 本的（C．20％）。 31、在存货价格持续上涨的情况下，使期末存货帐面价值最大的 存货计价方法是（A、先进先出法） 32、A公司于4月10日将甲公司1月10日签发的带息应收票据 向银行贴现。该票据面值为100000元，票据利率12%，期限6 个月；贴现率为10%。A公司实际收到的贴现金额为（ C、103350 元）。 33，企业取得某项无形资产，法律规定的有效期限是8年，合同 规定的受益期限为7年。该项无形资产摊销的期限最多为（ A、 7年） 34，甲公司以600万元购买乙公司80%的股份。乙公司所有者权 益总额为700万元，甲公司股权投资差额为（D、40万 35，采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，应从净利润中 扣除的项目金额是（A、处置固定资产的收益） 36、某零售企业12月31日的“库存商品”帐户余额为860000 元，“商品成本差异”帐户余额为270000元，“在途物资”帐 户余额为120000元，“低值易耗品”帐户余额为45000元，“包 精品文档
《中级财务会计》教学大纲 1 课程性质及适用专业 1.1 课程性质 本课程是专业限选课。 1.2 适用专业 本大纲适用于财务管理和会计学专业的本科教学。 2 课程教学目标 通过本课程的教学，使学生在了解会计在现代经济生活中的作用，理解并掌握会计基本理论和基本知识的基础上，通过习题、实验（实验课单独开设）和课程设计，学习和掌握会计确认、计量、记录和报告的技能。教学中要求启发学生独立思考、善于分析问题和解决问题，侧重动手能力培养。 3 对先修课程的要求 学生学习本课程之前，应系统掌握《会计学》等课程的知识。 4 课程教学内容与基本要求 第一章总论 一、财务报告目标 二、会计基本假设 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认 五、会计计量 六、财务报告 通过本章的学习，掌握会计要素概念及其确认条件；掌握会计信息质量要求；掌握会计计量属性及其应用原则；熟悉财务报告目标；熟悉财务报告的构成；了解会计基本假设。 教学重点：财务会计的概念和内容；财务会计的目标；会计与其所处社会经济环境的关系。 教学难点：会计与其所处社会经济环境的关系。 第二章货币资金 一、现金 二、银行存款 三、其他货币资金 四、外币交易
通过本章的学习，了解货币资金的概念与范畴；掌握现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；掌握银行存款清查及银行余额调节表的编制；了解其他货币资金结算程序；掌握外币业务会计处理及两种业务观。 教学重点；现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。 教学难点：银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。 第三章金融资产 一、金融资产的分类 二、金融资产的计量 三、金融资产减值的会计处理 四、贷款和应收账款 通过本章的学习，掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算及掌握金融资产减值损失的核算。了解贷款及应收款项核算的内容，掌握坏账损失的确认及会计处理。 教学重点：持有至到期投资；金融资产的初始计量；金融资产的后续计量；可供出售金融资产；不同类金融资产之间转换；金融资产减值测试；金融资产减值损失的会计处理。持有至到期投资；金融资产的初始计量；金融资产的后续计量；可供出售金融资产；不同类金融资产之间转换；金融资产减值测试；金融资产减值损失的会计处理。应收票据的入账价值、利息、贴现的会计处理；应收账款的入账价值及会计处理；坏账损失的确认及会计处理。 教学难点：不同类金融资产之间转换；金融资产减值测试；金融资产减值损失的会计处理。应收票据的贴现的会计处理；应收账款的入账价值及会计处理；坏账损失的确认及会计处理。 第四章存货 一、存货的确认和初始计量 二、存货发出的计价 三、存货的期末计量 通过本章的学习，掌握存货的确认条件；掌握存货初始计量的核算；掌握涉及补价和不涉及补价情况下的非货币性资产交换的形成的存货的核算；掌握存货可变现净值的确认方法；掌握存货期末计量的核算；熟悉存货发出的计价方法。 教学重点；存货的概念及分类；存货数量的盘存方法；存货入账价值的构；涉及补价和不涉及补价情况下的非货币性资产交换的形成的存货的核算；存货发出的各种计价方法及其会计处理；存货期末计价方法及其会计处理。 教学难点：存货发出的各种计价方法及其会计处理。涉及多项资产的非货币性资产交换。 第五章长期股权投资
《中级财务会计》重点整理 第一章绪论 本章的重要名词有：会计目标、财务会计、管理会计、中级财务会计、会计主体、会计期间、企业财务会会计的一般原则及具体原则、财务会计要素、财务会计规范。 简答题有：简述我国财务会计的一般目标，财务会计(中级财务会计)的特点，财务会计基本理论体系的内容，简述我国的财务会计规范体系。 第二章货币资金 本章的重要名词有：库存现金、银行汇票、商业汇票、未达账项、其他货币资金。 简答题有：简述货币资金管理的重要性、货币资金内部控制的一般原则、货币资金内部控制的内容。计算及一般填表题有：银行存款余额调节表的编制。 第三章应收账款 本章的重要名词有：商业折扣、现金折扣、总价法、净价法、坏账、坏账损失、备抵法、账龄分析法、应收票据贴现。简答题有：总价法与净价法的区别。 计算及一般填表题有：坏账准备的计算(账龄分析法)、应收票据贴现的计算。会计业务题有现金折扣下应收账款总价法和净价法的核算、坏账的账务处理、应收票据贴现及账务处理、预付账款、其他应收款的账务处理。
第四章存货 本章的重要名词有：存货、存货发出的几种计算方法[毛利率法、零售价格法、先(后)进先出法)、包装物、低值易耗品、「一次(分项、五五)推销法」、成本与可变现净值孰低法、存货跌价准备(损失)、账卡合一。 简答题有：存货的特点?存货按经济用途的分类?简述后进先出法的优缺点?简述成本与可变现净值孰低法的优缺点?计算和一般填表题有：存货发出的几种计算方法下的计算(或填表)、材料成本差异的有关计算、成本与可变现净值孰低法计算或填表。会计业务题有：材料的核算、低值易耗品、包装物的核算、成本与可变现净值孰低法下的会计处理、委托加工材料的账务处理。 第五章投资 本章的重要名词有：投资、短期投资、长期投资、成本法、市价法、成本与市价孰低法、直线(摊销)法、实际利率法、股权投资核算成本法、权益法、股权投资差额、长期投资减值。简答题有：简述投资的特点;简述短期投资的条件;简述长期投资的目的;简述成本法、或权益法的适用范围;简述投资差额产生的情况;比较长、短期投资的不同、成本法与权益法的不同;简述有(无)市价的长期投资计提减值准备的条件。 计算和一般填表题：长期债券投资债券溢价的摊销(直线法、实际利率法)的计算或填表，长期债券投资债券折价的摊销(直线法、实际利率法)的计算或填表。会计业务题，短期投资的核算
《中级财务会计1》课程教学大纲 课程编码：12020204203 课程性质：专业必修课 学分：3 课时：54 开课学期：第二学期 适用专业：财务管理 一、课程简介 中级财务会计是财务管理专业的专业必修课，也是其他财经类专业的选修或必修课程。 本课程以会计学原理为基础，全面阐释会计确认、计量、记录与报告的基本理论与方法，系统讲解企业持续经营条件下引起会计要素变动的主要交易和事项的会计处理程序，力求理论性与实践性相统一，并与其他有关专业课程的内容互为补充、相互协调。中级财务会计1主要介绍以下内容： 第一部分为基本准则概述。简要介绍财务会计的概念、特征与目标；重点阐述会计的基本假设、会计信息质量要求和会计报告要素的主要内容；概括说明会计确认的原则、会计计量属性和财务会计报告的构成。 第二部分为具体准则讲解。具体介绍货币资金、存货、金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及投资性房地产等具体准则和核算方法。 二、教学目标 本课程的教学目的是使已经掌握基础会计知识的学生，进一步深入理解财务会计的概念框架（或理论体系）的内容、理论意义及具体的会计方法。让学生打下深厚的财务会计理论经功底，同时又具备解决实务工作的能力各水平。在内容阐释的深浅程度上，尽量考虑不同层次、不同专业的需要。具体如下： （1）了解财务会计的内容、作用，熟悉财务会计的法规体系； （2）系统掌握财务会计的基本理论，为进一步学习其他课程打下基础； （3）掌握财务会计的基本方法，熟练处理企业发生的主要经济业务； （4）掌握财务会计的基本技能，具有实际操作能力和解决问题能力。 三、教学内容 （一）第一章总论 主要内容：财务会计及其特点：财务会计的特征；财务会计的目标；财务会计信息的使用者；财务会计信息的质量要求。会计的基本假设：会计的基本假设；权责发生制原则。财务会计确认、计量的基本原则：会计确认；会计计量。财务报告要素：反映财务状况的要素；反映经营成果的要素。 教学要求：通过本章学习，了解财务会计的特征与财务会计信息的使用中；理解财务会计的目标，财务会计信息的质量要求和财务会计确认.计量的基本原则；掌握会计基本假设、权责发生制原则和财务报告要素。 重点、难点：会计基本假设；权责发生制原则；财务会计信息的质量要求。 教学方法：利用多媒体手段，采用课堂讲授为主，辅以必要的课堂练习，课后要求学
中级财务会计是会计专业的核心课程，分(一)和(二)两期开出，中级财务会计(一)的单项选择题主要参见复习指导和导学。 1．销售商品用商业汇票结算，此时应借记的会计科目是( B )。 A .银行存款 B .应收票据C.其他货币资金 D .应收账款 2. 2009 年1月3日企业将一张带息应收票据送银行贴现。该票据面值100万元，2008年12月31日已计提利息1 000元、尚未计提利息l 200元，银行贴现息为 900 元，则该票据贴现时应计入财务费用的金额为( D )。 A .借记财务费用2 300元B.借记财务费用 2 200元C.贷记财务费用1 000元D .贷记财务费用300元 3 ．企业按应收账款余额的5% 计提坏账准备。2007 年初，“坏账准备”账户期初余额为2 万元，当年末应收账款余额为100 万元；2008 年确认 坏账损失3 万元，收回以前年度已注销的坏账1 万元。2008 年末应收账款余额为80 万元，则当年末应计提坏账准备(C )。 A ．4 万元 B ．2 万元C．1 万元 D ．0 4. 2007年12月31日A存货的账面余值25 000元，预计可变现净值23 000元。2008年12月31日该存货的账面余值未变，预计可变现净值为 26 000 元。则2008 年末应冲减A 存货跌价准备(B ) 。 A．3 000元B．2 000元C．1 000元D．0 5．企业在财产清查中发现存货的实存金额小于账面金额，原因待查。此时对该项差额的会计处理是，在调整存货账面价值的同时，应( D )。 A .增加营业外收入 B .增加存货跌价损失 C .增加管理费用 D .增加待处理财产损益 6．某商业公司采用毛利率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150 000元，本月购入400 000元；实现销售收入370 000元，另发生销售 退回与折让20 000 元。上月该类商品的毛利率为25%，则本月末的库存商品成本为( C ) A．262 500元B．280 000元C．287 500元D．180 000元 7. 2009年12月30日购入一台不需安装的设备，已交付生产使用，原价50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元。若按年数总和法计提 折旧，则第三年的折旧额为( B )。 A．6 400 元B．9 600 元C．10 000 元D．12 800 元 8 ．企业对一大型设备进行改扩建。该设备原价 1 000 万元，已提折旧80 万元，发生改扩建支出共计140 万元，同时因处理废料发生变价收入5 万元。改扩建完成后，该设备新的原价应为( B )。 A ．1 055 万元 B ．1 135 万元C．1 140 万元D ．1 145 万元 9．对盘亏的固定资产净值，按规定程序批准后应计入( C )。 A .其他业务成本B.财务费用 C .营业外支出 D .销售费用 10. 固定资产本期多提折旧，会使( A ) 。 A .期末固定资产净值减少B.期初资产净值增加C.期末负债增加 D .期初负债减少 11. 期末可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额，其核算账户是( B )。 A .投资收益 B .资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益 12. 企业自行研制一项专利技术。研究费用为200 000 元；开发过程中发生原材料费用100 000元、人员工资160 000元、管理费用70000元。在 申请专利的过程中，发生律师费15 000元，注册费5 000元。若企业已依法取得该项专利，则按照我国企业会计准则的相关规定，该项专利的入账价值应为( C ) 。 A．550 000 元B．530 000 元C．350 000元D．20 000元 13. 2009年12月31日，A材料的账面余值(即成本)为340万元，市场购买价格为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料 生产的产成品的可变现净值高于成本；则2009 年末A 材料的账面价值应为(A )。 A．340 万元B．290 万元C．280 万元D．270 万元 14. 将一张已持有3个月、面值20 000元、票面利率6%、期限6个月的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率9qo。该汇票到期时，付款企业无力支付，此时贴现企业应
中级财务会计课程设计指导书 一、设计目的 设计是一种综合运用各种知识进行创新，以解决实务问题的过程。从会计学教学来说，课程设计作为教学工作的一个重要环节，其目的在于巩固学生对所学前项课程和本课程知识的理解，培养学生综合运用各种知识，进行创造的能力。中级财务会计课程设计是在学完中级财务会计课程之后安排的一个实践环节，旨在提高学生实际设计财务制度的动手能力和在实践中发现问题、解决问题的能力，为以后能尽快适应财会工作打下坚实基础。 二、设计的基本要求 从现行财务会计实务来看，会计准则赋予了企业在会计政策上的更大选择权，因此，如何结合企业实际环境，制定适合企业自身管理和对外报告要求的会计制度是会计本科生必须具备的基本专业素质。一般来说，设计包括模拟设计和实务设计，二者在设计思路、方法、程序上是基本一致的。从模拟设计来看，设计包括对组织、组织的经营环境以及组织当前的处境的描述，而组织面临的问题既有可能在设计资料中清晰地反映出来，也可能并不清晰。为此，学生作为设计者，需要发现组织存在的问题，分析组织的环境，并提出适当的对策或建议。 三、设计的具体要求 1、为新开业的“运通汽车修配有限责任公司”制定会计制度 进度要求及主要容 （1）识别问题（第一周：星期一） 识别问题是设计中最困难的一个方面，而本课程的设计中学生应通读相关的背景资料，按业务循环确定主要的会计问题。一般来说，业务循环主要包括： 收入循环，主要问题包括接受顾客订单或签订合同，核准客户信用，以进行信用决策和判断贷款的可回收性；发出商品或提供劳务，开具销货发票；记录预收账款或者收益和应收账款，记录现金收入的程序及坏账的处理方法等。 支出循环。主要包括购买存货、其他资产或劳务，发出订单，检查所收货物和开具验收报告，记录债务，核准付款，支付款项和记录现金支出等。 生产循环。包括领取各种原材料以及其他物料用品，交付生产，分摊费用，计算生产成本或者劳务成本，核计销货成本等。 员工循环。包括雇用、辞退员工，制定工资标准，核计实际工时，计算应付工资，计算个人所得税和其他代扣款项，发放工资等 投资理财循环。包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、实收资本、短期投资和长期投资等。 在具体划分业务循环时应结合企业的业务性质和规模而定。本案例涉及的企业属于以提供工业性劳务为主，同时兼营商品销售的小型企业。学生应在本步骤中拟定各个循环中应解决的问题，问题的描述可以采用文字形式，也可以采用图表的形式，由学生自由选择。
00155自考中级财务会计 第一章绪论 1、会计的目标：提供会计信息（专业）。 2、会计的本质：会计既是一个信息系统，也是一种管理活动。 3、1）社会经济环境，主要是社会生产力发展和管理的要求而产生的，它决定会计目标产生和发展变化； 2）确定会计目标必须明确会计的本质和会计目标所处的社会经济环境； 3）会计目标促进了生产力发展和管理水平的提高。 4、会计目标主要是满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要。 5、会计信息的外部使用者：投资人、债权人、政府部门、其他外部使用者。 6、内部使用者：企业内部管理者、企业职工。 7、会计的分类： 1）按信息的使用者的不同可以分为财务会计和管理会计； 2）按服务行业不同可以分为多种行业会计； 3）按服务的企业组织形式的不同可以分为不同企业组织形式的会计； 4）按服务的组织是否以获取盈利为目的分为盈利组织会计（企业会计）和非盈利组织会计（行政事业单位会计）； 5）按核算的经济业务的特殊性质可分为多种专门会计。 8、财务会计和管理会计的区别和联系： 区别： 1）从服务对象来看，财务会计主要为企业外部与企业有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理提供会计信息，其服务重心在于对外提供信息；管理会计主要为企业内部各级管理人员制定决策、控制经济活动服务，其服务重心在于企业内部。（显著区别） 2）从提供信息的约束条件看，财务会计主要受会计准则或统一会计制度的约束，而且往往具有强制性；而管理会计主要受经营管理决策中的成本与效益关系的约束，这种约束相对灵活。 3）从会计核算的过程来看，财务会计程序方法固定，以提供历史信息为主；管理会计程序方法灵活，主要面向未来和现在，预测决策信息。 4）从信息的报告格式和时间来看，财务会计有规定或公认的格式并且要定期编制（每年1月1日）；管理会计主要为管理者作出经营管理决策提供适时的信息，强调的是信息的有用性，并不注重信息报告的形式。 联系： 1）都是企业信息系统的组成部分。
中级财务会计（一）期末复习资料 考试题型： 单选（20分）、 多选（15分）、 简答（10分）、 单项业务题（30分）、 计算题 综合题 一、简答题： 1．银行存款的含义及企业银行存款账户的类型 答：银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款 账户、临时存款账户、专业存款账户。 2.备用金的概念及其会计管理 答：备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门用于 日常零星开支的备用现金。 备用金的管理实行定额管理与非定额管理两种模式。定额管理模式下，对使用备用金的部门事先核定备用金定额，使用部门填制借款单，一次从财会部门领出现金。开支后，凭审核后的原始凭证向财会部门报账，实际报销金 额由财会部门用现金补足。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。 3．应收账款与应收票据的区别 答：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。按其承兑人不同，可以分 为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。凡是企业正常经营过程中由于主要经营业务而发 生的应向客户收取的货款、劳务款及从属费用，且未采取票据化表现形式的，均属于应收账款的范围。 4．权益法的涵义与适用范围 答：权益法指“长期股权投资”账户应反映投资单位拥有的被投资企业的权益。权益法适用于：投资企业对被 投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。 5．证券投资的概念及其分类；（教材P95-97） 答：证券投资是指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。按照品种分类包括股票投资、债 券投资、基金投资；按照管理意图分类包括交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资。 6．交易性金融资产与持有至到期投资的区别（指导书P35-36） 答：【可从四方面归纳：交易对象不同；持有目的不同；性质不同；会计处理不同】 7．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义；（期末复习指导P31——简答题8） 答：固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间 较高者。 企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。 期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其 账面价值的，应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项项目计提。
企业期末存货计价如果过高，可能会引起（C ） 某企业2008年12月30日购入一台不需安装的设备，并已交付使用。设备原价80000元，预计使用5年，预计净残值2000元，若按年数总和法计提折旧，则第3年的折旧额为（B ） 下列各项中，不属于会计政策的是（D ） 企业为减少注册资本回购本公司股份，按实际支付的金额，应借记的账户是（D ） 2008年初A公司购入B公司10%的股票准备长期持有，2008年度B公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元，不考虑其他因素的影响，2008年度A公司对该项股权投资应确认的投资收益（D ） 企业年末预收账款所属明细账户有借方余额3000元，贷方余额10000元，则年末资产负债表中预收账款项目的年末余额应为（C） 企业将盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得不得少于注册资本的（B ） 下列各项，(C)不属于收入范畴。 下列内容中，不属于记账凭证的审核内容的是(A )。 下列凭证中，不能用来登记总分类账的是(A ) 借记“银行存款”，贷记“应收账款”应编制的记账凭证是(A ) 发出材料汇总表是一种(B ) 会计凭证按照(C )不同，可以分为原始凭证和记账凭证 下列原始凭证中，属于外来原始凭证的是(C )。 某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除“预收账款”外其他账户的本月贷方发生额合计为895000元，则预收账款账户( B) 根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的时( A ) 下列不属于事业单位会计要素的是( D )。 会计科目与账户的本质区别是( D ) 一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是( C ) 登账后发现，会计人员在分配工资费用时，将车间管理人员的工资计入了“管理费用”科目，此时采用的更正方法是(B ) 会计人员记账时，在根据记账凭证登记入账时，误将98写成89，则会计人员在查找该项错账时，应采用的方法是(B ) 某会计人员记账时，将应计入“应收账款”科目借方的4500元误计入贷方，会计人员在查找该项错账时，在下列方法中，应采用的方法是( A) 用转账支票归还欠A公司货款50000元，会计人员编制的记账凭证为：借记应收账款50000元，贷记银行存款50000元，审核并已登记入账，该记账凭证( C)。 下列不属于账账核对的内容的是( D)。 横线登记式明细账，不适用于登记(D )
简答题 一、职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出 二、增值税不予抵扣的会计原则 1、属于购入货物时即能认定其进项税不能抵扣的（购进用于集体福利或个人消费的货物、购入的货物直接用于免税项目或非应税项目、或者直接用于集体福利和个人消费的），其增值税税额（增值税专用发票上注明）计入购入货物以及接受劳务的成本。 2、属于购入货物时无法认定是否能抵扣时，按发票的增值税额计入“应缴税费---应交增值税（进项税）”，若该货物以后用于不可抵扣进项税额的项目的，应将原来已计入进项税额且已支付的增值税转入相关者承担，如：借：在建工程（应付职工薪酬—职工福利、待处理财产损溢等） 贷：应缴税费---应交增值税（进项税转出） 三、弥补亏损及其会计处理 企业发生亏损时，应由企业自行弥补，与实现利润的情况相同：将本年的亏损自“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”即 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润 结转后“利润分配”的借方余额即为未弥补亏损的数额。 弥补亏损的渠道： 1、用以后年度的税前利润弥补，但税前利润弥补亏损的期间为五年，不需进行专门的账务处理。 2、亏损经过五年为弥补足额的，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补。此时也不需进行专门的账务处理。 1和2两种渠道应将实现的利润自“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配—未分配利润”的借方余额自然抵补。 3、以盈余公积弥补亏损。（应向董事会提议，并经股东大会批准） 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 四、不同存货的可变净现值处理 可变现净值，是指未来净现金流入 1、需要继续加工存货的可变现净值（材料存货）＝所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将 要发生的成本－估计的销售费用及相关税费 2、用于出售存货的可变现净值（商品存货）＝存货的估计售价－估计的销售费用及相关税金 可变现净值的确定估计售价的选择 ?合同价格 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础。 企业持有的存货数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货的可变现净值应以一般销售价格为基础。 ?一般销售价格 没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础。
中级财务会计(1)(高起 专) 单选题 1. 企业取得某项无形资产，法律规定的有效期限是8年，合同规定的受益期限为7年。该项无形资产摊销的期限最多为_____。(2分) (A) 7年(B) 8年(C) 不少于10年(D) 不多于10年标准答案：A 2. _____体现了会计核算的谨慎性原则要求。(2分) (A) 核算可能发生的收入(B) 低估负债(C) 核算可能发生的费用和损失(D) 只要可能发生的收入和可能发生的费用与损失都应预计入账标准答案：C 3. 原材料已经验收入库，月末结算凭证末到，可按材料合同价款估计人账，应作的会计分录为_____：(2分) (A) 借：物资采购贷：应付账款(B) 借：原材料贷：应付账款 (C) 借：物资采购贷：其他应付款(D) 借：原材料贷：物资采购标准答案：B 4. 一项固定资产以20 000元的价格转让出售，该固定资产已经计提折旧25 000元，出售净收益4 000元，发生清理费用1 000元，则该项固定资产的原值为_____元。(2分) (A) 39 000(B) 41000(C) 40000(D) 35 000标准答案：C 5. 从上证所购入一批股票作为交易性金融资产核算管理，实际支付价款中所含已宣告发放但尚未领取的现金股利，其核算账户应为_____。(2分) (A) 应收股利(B) 交易性金融资产(C) 投资收益(D) 财务费用标准答案：A 6. 如果是带息票据，资产负债表中的“应收票据”账户所反映的期末余额是_____。(2分) (A) 到期值(B) 销售收入金额(C) 面值 (D) 面值加已计提的利息标准答案：D 7. 我国会计上所说的现金是指企业的_____。(2分) (A) 库存现金(B) 库存现金和银行存 款(C) 库存现金、银行存款和有价让 券 (D) 库存现金、银行存款、有价证券 和其他货币资金标准答案：D 8. ２０１０年４月１日，甲公司以每 股６元的价格买入丁公司２０万股 股票作短期投资，丁公司已经股东大 会批准对外宣布每１０股发放１元 现金股利，另支付０.４％的税费，甲 公司的短期投资成本是_____元。(2 分) (A) 118.47(B) 120.48(C) 118.48(D) 100.40标准答案：C 9. 某企业以1140万元现金购入面值 1000万元的公司债券作为长期投资， 支付的价款中包括手续费用4万元 (假设没有达到重要性要求)和已到付 息期但尚未领取的应收利息36万元。 “长期债权投资”账户的金额为 _______万元。(2分)(A) 1140(B) 1136(C) 1104(D) 1100标准答案：D 10. 企业转回以前年度己确认的无形 资产减值损失，应编制的会计分录为 _______。(2分) (A) 借：营业外支出贷：无形资产减 值准备(B) 借：无形资产减值准备 贷：营业外文出 (C) 借：管理费用贷：无形资产减值 难备(D) 借：无形资产减值准备贷： 管理费用 标准答案：B 多选题 11. 转让无形资产使用权，涉及的账 户有_____。(2分) (A) “其他业务支出”(B) 营业外支 出”(C) “其他业务收入”(D) 营业外收 入”标准答案：A,C 12. 应收票据贴现时，影响贴现净额 的因素有_____。(2分) (A) 票据面值(B) 票据期限(C) 票面利 率(D) 贴现期限(E) 贴现利率标准答 案：A,B,C,D,E 13. 下列对于资产的阐述中，正确的 有_____。(2分) (A) 资产只能是现实的资产(B) 资产 是可望给企业带来现金流入的经济 资源 (C) 资产包括现金资产和非现金资 产，但必须是有形的(D) 资产必须具 有交换价值和使用价值 (E) 资产的所有权必须归属企业标准 答案：A,B,D 14. 企业确认的下列各项收入，应确 认为投资收益的有_____。(2分) (A) 国债投资的利息收入(B) 购买工 资债券的利息收入 (C) 出售交易性金融资产的净收入(D) 银行存款结算户的利息收入(E) 长期 股权投资分的的股票股利 标准答案：A,B,C 15. 在采用自营方式建造固定资产的 情况下，下列项目中应计入固定资产 取得成本的有_____。(2分) (A) 工程项目耗用的工程物资(B) 工 程领用本企业商品涉及的增值税销 项税额 (C) 生产车间为工程提供的水、电等 费用(D) 工程领用本企业材料转出的 增值税进项税额 标准答案：A,B,C,D 16. 企业内部研究开发项目开发阶段 的支出，满足资本化条件的，计入无 形资产成本。下列属于资本化条件的 有_____。(2分)(A) 归属于该无形资 产开发阶段的支出能够可靠地计量 (B) 有足够的技术、财务资源和其他 资源支持，已完成该无形资产的开 发，并有能力使用或出售该无形资产 (C) 具有完成无形资产并使用或出售 的意图(D) 完成该无形资产已使其能 够使用或出售在技术上具有可行性 (E) 该项无形资产能产生经济利益， 包括用于某种有市场的产品的生产 或直接出售，或可以在内部使用 标准答案：A,B,C,D,E 17. 《银行账户管理办法》将企业的 存款账户分为_____。(2分) (A) 基本存款账户(B) 一般存款账户 (C) 临时存款账户(D) 专用存款账户 标准答案：A,B,C,D
中级财务会计试题及答案 中央广播电视大学2002 —2003学年度第一学期开放专科”期末考试 一、单项选择：从下列各题的四个备选答案中选择一个正确的, 括号 并将其序号字母填入题后的里。（每题1分，共20分） 1 ?企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是（）。 A. 筹备人员的工资 B.筹备人员的差旅费 C.企业注册登记费 D.在建工程的借款利息 2 ?按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是（）。 A.发放职工工资35000元B .支付商品价款5000元 C.支付职工医药费1000元 D.购买办公用品500元 3 ?企业购入股票时，如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将这部分股利记入的账户是（）。 A.短期投资 B.财务费用 C.其他应付款 D.应收股利 4.接受投资者缴付的出资额超过注册资本的差额，会计上应计入（）。 A.丸实收资本B .资本公积 C.盈余公积D ?未分配利润 5 ?带息应付票据的利息支出应计入（）。 A.财务费用B ?管理费用 C.营业费用D .制造费用
6．提取坏账准备的企业，已作为坏账确认并注销的应收账款以后又收回时，应 A. 借记“银行存款”账户，贷记“管理费用”账户 B ?借记应收账款”账户，贷记坏账准备”账户 C. 借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户 D ? B 和C 7 ?固定资产采用快速折旧法，会使企业在加速期间（）。 A .利润减少 B .利润增加 C.利润不受影响 D. A或B &应收账款的产生原因是（）。 A ?现销 B ?赊销 C.现购 D.赊购 9 ?下列项目中，不属于应付福利费”核算内容的是（） A ?从费用中提取的福利费 B ?支付职工生活困难补助 C. 从净利润中提取的福利费D ?支付职工浴室管理人员工资 10 .企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，2000年6月30日短期投资跌价 准备一A股票”账户有贷方余额600元。2000年12月31日，A股票的成本6500元，市价5000元；2001 年6月30 id， A 股票的成本没变，市价5500元。根据上述资料，2001 年6 月，30日该企业对 A 股票应（）。 A. 计提短期投资跌价准备1000元 B ?计提短期投资跌价准备500 元 C. 计提短期投资跌价准备1500 元