免抵退税计算方法案例详解
笔者在日常工作中，发现许多财务工作者，尤其是刚接触出口退税业务的财务工作者对生产企业自营
出口或者委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的免、抵、退税的计算似懂非懂，未运用正确
的方法从本质上去理解该项经济业务。
生产企业出口货物适用零税率制度。适用零税率的行为，一方面实际上不需要缴纳增值税，另一方面，还可以抵扣用于零税率行为的购进货物所承担的进项税额，因此，才会产生出口退税的制度。
生产企业出口的自产货物，除非另外有规定，一律实行免、抵、退税的办法。
一、基于假设条件下的免、抵、退税理解
财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）
规定，生产企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业
和企业集团。对于此类的生产企业执行免、抵、退税管理办法。实践中，财务工作者基本都清楚这些含义，但是在真正的计算过程中感觉无所适从。如果我们能够运用化繁为简的方法，结合增值税的计税原理进行
理解，或许会达到柳暗花明又一村的效果。
增值税实行发票扣税法。生产企业的一般计税方法，用公式表示为：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额为理解方便起见，我们假设：1.期初的留抵税额为0元；2.免税购进的原材料为0元；3.出口货物的退税率等于出口货物征税率，均为17%。
在此基础上，我们可以得出（见表一）：
应纳税额=（当期内销部分销项税额－当期内外销部分进项税额）
免抵退税额=当期外销销售额×征税率
值得注意的是，应纳税额中，外销部分的进项税额也计算在内，即已经实现了外销产品的零税率。因此，我们需要关注的是应纳税额与免抵退税额之间的关系。通过两者之间关系的比较，我们才能判断当期
退税额及当期免抵额的具体情况。
例1，A公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年6月发生经济业务：自营出口产品1
万台，离岸价格（FOB）为每台100美元，外汇人民币牌价为1美元：7.0元，内销货物不含税的销售额为5000万元。本期购入材料的进项税额为800万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为17%。
试计算A公司2009年6月份的免、抵、退税。
应纳税额=（当期内销部分销项税额－当期内外销部分进项税额）=（5000×17%－800）=50万元
免抵退税额=当期外销销售额×征税率=（1×100×7）×17%=119万元
因为应纳税额≥0，所以当期退税额=0万元，当期免抵税额=119万元。
例2，A公司内销货物不含税的销售额为4500万元，其他条件按例1不变。
试计算A公司2009年6月份的免、抵、退税。
应纳税额=（当期内销部分销项税额－当期内外销部分进项税额）=（4500×17%－800）=－35万元免抵退税额=当期外销销售额×征税率=（1×100×7）×17%=119万元
因为应纳税额＜0，且其绝对值＜免抵退税额，所以当期退税额=35万元，当期免抵税额=（119－35）=84万元。
例3，A公司内销货物不含税的销售额为3500万元，其他条件按例1不变。
试计算A公司2009年6月份的免、抵、退税。
应纳税额=（当期内销部分销项税额－当期内外销部分进项税额）=（3500×17%－800）=－205万元免抵退税额=当期外销销售额×征税率=（1×100×7）×17%=119万元
因为应纳税额＜0，且其绝对值＞免抵退税额，所以当期退税额=119万元，当期免抵税额=0万元；留抵下期抵扣税额=（205－119）=86万元。
二、实务操作中的免、抵、退运用
在实务操作中，上述三条假设都需要推翻。这就要求我们在理解的基础上，对免、抵、退能够娴熟地
运用。
首先，对假设基础上的公式进行调整。
一般情况下，生产企业出口一般都有上期留存抵扣的余额。因此这一因素要在应纳税额中进行调整。
我国实行出口退税率制度，出口货物只能按照国家规定的出口退税率享受出口退税待遇，大部分商品的出
口退税是不彻底的，也就是说，仍然是带着国内增值税负担进入国际市场的。退税率和征税率之间会有一
定的差额，这一部分属于不予免抵退部分———“当期外销免抵退税不予免抵税额”，应该作为应纳税额的
一部分进行调整。由于存在免税购进原材料，包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，因为
其属于免税购进，所以在计算外销销售额时，应该将该因素考虑进去，将其从外销销售额中剔除。
考虑上述实务中三种情况后，应纳税额与免抵退税额计算公式调整为（见表二）：
应纳税额=当期内销销项税额－当期进项税额＋出口不予免抵退部分税额－上期留抵税额
免抵退税额=扣除免税购进原材料的外销销售额×退税率
例4，B公司系符合免、抵、退政策的一家生产企业，2009年6月份发生经济业务：自营出口产品1
万台，离岸价格（FOB）为每台100美元，外汇人民币牌价为1美元：7.0元，内销货物不含税的销售额为5000万元。本期购入材料的进项税额为800万元。B公司上月留抵待扣进项税10万元，B公司本期免税购进的原材料为进料加工免税进口料件，其组成计税价格为100万元，假设出口退税率为13%。
试计算B公司2009年6月份的免、抵、退税。
应纳税额=当期内销销项税额－当期进项税额＋出口不予免抵退部分税额－上期留抵税额=5000×17%
－800＋（700－100）×（17%－13%）－10=850－800＋24－10=64万元
免抵退税额=扣除免税购进原材料的外销销售额×退税率=（700－100）×13%=78万元
因为应纳税额≥0，所以当期退税额=0万元，当期免抵税额=78万元。
如例2、例3所示，我们也可以通过修改内销数额，来验证其他两种情况。因篇幅有限，不一一举例。
通过对生产企业出口的免、抵、退公式的理解，我们可以把应纳税额与免抵退税额两者之间的关系、
当期退税额及当期免抵额的情况用下图表示（见表三）。
表一：经过假设后的应纳税额及免抵退税额示意表（表格内容详见报纸）
表二：实务中的应纳税额与免抵退税额情况表（表格内容详见报纸）
表三：应纳税额与免抵退税额关系（表格内容详见报纸）
第二节国际税收抵免制度 二、我国的税收抵免制度 （三）境外应纳税所得额的计算 根据税法确定的境外所得，在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时，应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得； 上述直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的，在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时，应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算，即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。 对上述税额还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算境外应纳税所得额。 【例题·计算题】我国某居民公司，在甲国设立一个分公司，构成所在国的常设机构，需自主申报缴纳甲国所得税；在乙国设立一个全资子公司。某年该公司核算的甲国分公司预提所得税税后营业利润95万元，甲国企业所得税率20%、预提所得税率5%；取得乙国公司分回的利润360万元，乙国公司的当年利润缴纳乙国企业所得税200万元，当年税后利润的50%用于分配，乙国预提所得税率10%。 要求：分别计算该公司来源于甲、乙两国的境外应纳税所得额。 【答案及解析】 （1）甲国预提所得税前所得=95÷（1-5%）=100（万元） 来源于甲国的境外应纳税所得额=100÷（1-20%）=125（万元） （2）乙国预提所得税前所得=360÷（1-10%）=400（万元） 乙国所得间接负担的企业所得税=200×50%=100（万元） 来源于乙国的境外应纳税所得额=400+100=500（万元） 1.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按税法的有关规定确定。 居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。 境外分支机构的合理支出范围通常包括境外分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等。 【例题·计算题】我国居民企业B公司在甲国设立一分公司，构成所在国的常设机构，需要自主申报纳税。总分公司按照收入比例分摊总部管理费用，2018年度B公司企业所得税纳税申报表项目如下：（1）B公司境内和境外应纳税所得额合计为200万元（但未考虑甲公司发生的费用支出的调整金额），其中国内营业收入400万元，总部管理费用20万元； （2）甲国分公司营业收入100万元，总支出80万元，其中按照我国税法确认可税前扣除的工资、资产折旧、利息等合理支出70万元，企业所得税支出6万元； （3）应收乙国某企业预提所得税税后特许权使用费收入22.5万元，乙国预提所得税率10%，该特许权的相关摊销费用15万元，已在B公司境内利润总额中扣除。 要求： （1）计算B公司来源于甲国的境外应纳税所得额。 （2）计算B公司来源于乙国的境外应纳税所得额。 （3）计算B公司境内应纳税所得额。 【答案及解析】 （1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额 ①按甲国税法计算的税后所得=100-80=20（万元） ②按甲国税法计算的税前所得 =20+6=26（万元） ③来源于甲国的境外应纳税所得额 =26+（80-70）-20× [100÷（400+100）]=26+10-4=32（万元） （2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额 ①按乙国税法计算的税前所得
出口退税计算实例详解.
出口退税计算实例详解 在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。 目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率(17%、13%与退税率(各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下: “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税; “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤: (一计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率 -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率 相关会计处理为:
借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税金———应交增值税(出口退税 2、若应纳税额为负数,即:有留抵税额时,则可以免抵退税额为限享受退税: (1若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。 相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”为: 借:应收补贴款-出口退税(与通知单上所载“应退税额”一致应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额(与通知单上所载“免抵税额”一致 贷:应交税金———应交增值税(出口退税(与通知单上所载“免抵退税额”一致 (2若期末未抵扣税额≥免抵退税额,可全部退税,则:当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。 相关会计处理为: 借:应收补贴款 贷:应交税金———应交增值税(出口退税 借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税 贷:应交税金———未交增值税 “应收补贴款”所对应的金额,才是真正的退税,根据“当期应退税额”的计算过程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。 应收补贴款科目在会计上属于过渡科目,不应结转利润,待补贴款到账后,该科目余额自然归零。
免抵退的计算理解(个人认为解释最透的) "免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。 （一）资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料4 0万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 （二）解释 （1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万 出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万 征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万 （2）政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万 （也可以写成教材上的格式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－1 5%）＝1.6万） 因此： 内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生
归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 一、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 二、计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 三、计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 四、确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下： １、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。 ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目５００００００ 应交税金—应交增值税（进项税额）８５００００ 贷：银行存款等科目５８５００００ ②产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目１２００００００ 贷：主营业务收入１２００００００ ③内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目３５１００００ 贷：主营业务收入３００００００
3.2.1“免、抵、退”税的计算： 一、“免、抵、退”的计算公式如下： 应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额的抵减额 免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件组成的计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 当期应退税额和当期免抵退税额的计算： 1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 2、当期期末留抵税额≥当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额 二、举例： 例1：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。 3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销项税额为17万元，本月出口货物销售折人民币200万元，计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
应纳税额=17-[34-200×（17%-13%）]-3=﹣12 免抵退税额=200×13%=26万元 期末留抵税额12万元＜免抵退税额26万元 应退税额=12万元 免抵额=26-12=14万元 例2：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。 3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为c4708230028，且进口料件组成的计税价格50万元，已办理《生产企业进料加工免税证明》。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销售收入为100万元，本月出口货物销售折人民币200万元，其中，一般贸易出口170万元，手册号c4708230028下出口货物30万元。计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50×（17%-13%）=2万元 免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）-2=6万元 应纳税额=100×17%-（34-6）-3=﹣14万元 免抵退税额抵减额=50×13%=6.5万元 免抵退税额=（170+30）×13%-6.5=19.5万元 应退税额=14万元免抵税额=19.5-14=5.5万元 “免、抵、退”税一组题 例一：2009年1月内销200万，外销300万，其中：A1笔100万、B1笔50万、C1笔150万（单证均未收齐），进项税额50万，征税率17%，退税率13% 纳税申报： 应纳税额=200*17%-[50-300*（17%-13%）] =34-（50-12）=-4 纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额300万；14栏进项税额转出12万 退税申报： “生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
出口退税的“免、抵、退”税计算的简便方法 出口退税的“免、抵、退”税计算的简便方法 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 〖原理分析〗 应纳税额=销项税额-进项税额 =内销的销项税额-（内销的进项税额+外销的进项税额） =内销的销项税额-内销的进项税额-外销的进项税额 =内销的应纳税额-外销的进项税额 外销进项税额中，由于我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税,我们称为“当期免抵退税不得免征和抵扣的税额”。所以要在上边的公式中剔出该部分数额，公式变为： 应纳税额=内销的销项税额-内销的进项税额-(外销的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额) 数学运算后变为：应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额) 算出后的结果，无非是两种：>0，不涉及退税的问题；<0，需要进一步计算。这个得出的负数不一定是全部应退的税额，如果全部内销的情况下，当期的进项大于销项也会出现应纳税额为负的情况，所以，我们还要计算税法最多允许退多少，即：出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率，算完比较，哪个小按哪个退，出口退税额就出来了。 其实过程很简单，以上我们没考虑有免税购进原材料的情况，有这种情况只是在上边的基础上作一个修正。具体我们来看一下： 出口“免、抵、退”税的计算方法，计算分两种情况： 1、出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：
《企业境外所得税收抵免操作指南》 目录 第一条关于适用范围 第二条关于境外所得税额抵免计算的基本项目 第三条关于境外应纳税所得额的计算 第四条关于可予抵免境外所得税额的确认 第五条关于境外所得间接负担税额的计算 第六条关于适用间接抵免的外国企业持股比例的计算 第七条关于税收饶让抵免的应纳税额的确定 第八条关于抵免限额的计算 第九条关于实际抵免境外税额的计算 第十条关于简易办法计算抵免 第十一条关于境外分支机构与我国对应纳税年度的确定 第十二条关于境外所得税抵免时应纳所得税额的计算 第十三条关于不具有独立纳税地位的定义 第十四条关于来源于港、澳、台地区的所得 第十五条关于税收协定优先原则的适用 第十六条关于执行日期 附件 附示例 《通知》第一条关于适用范围 居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关
规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。 1.可以适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类： （1）根据企业所得税法第二十三条关于境外税额直接抵免和第二十四条关于境外税额间接抵免的规定，居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 （2）根据企业所得税法第二十三条的规定，非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 为缓解由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税，我国税法对非居民企业在中国境内分支机构取得的发生于境外的所得所缴纳的境外税额，给予了与居民企业类似的税额抵免待遇。对此类非居民给予的境外税额抵免仅涉及直接抵免。 所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施，如外国银行在中国境内分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借
出口退税计算案例解析集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
出口退税计算案例解析具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定： 1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。 2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下： 一、自营出口方式下： [案例1] 2002年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元 =8.2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。 [要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。 [会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下： 1.购进时： 借：商品采购1000000 应交税金——应交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款1170000 2.商品验收入库时：
借：库存商品——库存出口商品1000000 贷：商品采购1000000 3.出口报关销售时： 借：应收外汇账款1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入1230000 4.结转出口商品成本： 借：商品销售成本1000000 贷：库存商品——库存出口商品1000000 5.申报出口退税时： 本环节应退增值税额=150×8.2×9%×1000=110700(元); 转出增值税额=170000-110700=59300(元);本环节应退消费税额=1000000×8%=80000(元)。 6.应退的增值税财务处理： 借：应收出口退税(增值税)110700 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)110700 7.进项税额转出时： 借：商品销售成本59300 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)59300 8.收到增值税退税款时： 借：银行存款110700 贷：应收出口退税(增值税)110700 9.应退的消费税财务处理： 借：应收出口退税——消费税80000
一、“免、抵、退”的含义及计算步骤 “免、抵、退”法中的“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税：“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额：“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步； （2）出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步。本文仅探讨第一种情况，其各步骤的公式如下： 第一步：剔税，实际上相当于进项税转出。即计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税率－出口退税率） 第二步：抵税，即计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额 第三步：算尺度，即计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率第四步：确定应退税额 若第二步中的当期应纳税额为正值，则本期没有应退税额，即退税额为0；若当期应纳税额为负值，则比较当期应纳税额的绝对值与免抵退税额的大小，选择较小者作为应退税额。 第五步：确定免抵税额 免抵税额=免抵退税额－应退税额 二、“免、抵、退”的计算及账务处理 【例1】甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为17％，退税率为13％。2010年2月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额51万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，取得117万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400Zi-元，出口货物成本为240万元。请对以上业务进行会计处理。 （1）出口退税的计算： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400×（17％-13％）=16（万元） 当期应纳税额=100×17％-（51-16）-5=-23（万元） 出口货物“免、抵、退”税额400×13％=52（万元） 比较|-23|与552的大小，选择较低者即|-23|=23， 因此，企业当期应退税额=23（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=52-23=29（万元） （2）出口退税的账务处理 购进原材料并认证抵扣时： 借：原材料300 应交税费——应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款351 出口时： 借：应收账款400 贷：主营业务收入400 借：主营业务成本240 贷：库存商品240 内销时：
企业所得税税收抵免
《企业境外所得税收抵免操作指南》 第一条关于适用范围 第二条关于境外所得税额抵免计算的基本项目 第三条关于境外应纳税所得额的计算 第四条关于可予抵免境外所得税额的确认 第五条关于境外所得间接负担税额的计算 第六条关于适用间接抵免的外国企业持股比例的计算 第七条关于税收饶让抵免的应纳税额的确定 第八条关于抵免限额的计算 第九条关于实际抵免境外税额的计算 第十条关于简易办法计算抵免 第十一条关于境外分支机构与我国对应纳税年度的确定 第十二条关于境外所得税抵免时应纳所得税额的计算 第十三条关于不具有独立纳税地位的定义 第十四条关于来源于港、澳、台地区的所得 第十五条关于税收协定优先原则的适用 第十六条关于执行日期 附件 附示例
《通知》第一条关于适用范围 居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。 1.可以适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类： （1）根据企业所得税法第二十三条关于境外税额直接抵免和第二十四条关于境外税额间接抵免的规定，居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。
（2）根据企业所得税法第二十三条的规定，非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 为缓解由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税，我国税法对非居民企业在中国境内分支机构取得的发生于境外的所得所缴纳的境外税额，给予了与居民企业类似的税额抵免待遇。对此类非居民给予的境外税额抵免仅涉及直接抵免。 所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施，如外国银行在中国境内分行以其可
免抵退计算例题 The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020
【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。 （2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。
【答案】：11月份（1）增值税进项税额＝＋×（1－20％）＋＋（10＋18）×7％＝（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）（3）当期应纳税额＝300×17％－（－10）＝－（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元） （5）当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元） （6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元） （7）留待下期抵扣税额＝－75＝（万元） 【帐务处理】： （1）外购原辅材料、燃料等，分录为： 借：原材料等科目8500000 应交税金--应交增值税（进项税额）1445000 贷：银行存款 9945000 （2）外购动力，分录为： 借：生产成本 1200000 应交税金--应交增值税（进项税额）204000 在建工程 351000 贷：银行存款 1755000 （3）收回委托加工材料，分录为： 借：原材料 1193000
我们先讲缴税的原理（一般纳税人）： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 这应该很好理解，比如我卖老干妈，可能在国内卖，也可能出口的国外，扬我国威。 根据这种划分，上面黑体字里的公式我们就能变种为： 当期应纳税额=当期销项税额（外销销项税额）+当期销项税额（内销销项税额）-当期进项税额（外销进项税额）-当期进项税额（内销进项税额） 我国对于生产企业出口（即外销）的退税优惠政策（当然，也存在出口征税，这不在本问题 免：对于外销的销项税额予以免除； 抵：外销的进项税额抵扣当期应纳税额； 退：抵扣下来还有还有剩余，予以退还； 内销的进项和销项照旧，无优惠。 ————————接下来我们重点讲外销的进项税额如何抵扣——————————————
外销的销项税额可以用来抵扣应纳税额。即： 当期应纳税额=当期销项税额（内销销项税额）-当期进项税额（外销进项税额）-当期进项税额（内销进项税额） 既然外销的销项已经免除，那我们不妨将这种抵扣理解成： ——换言之也就是外销的进项税额可以拿来抵扣内销的税项税额和内销的进项税额之差。 上面说的是生产企业，也就是具有自营能力，比如我有一个工厂，拿来生产老干妈出口。 但我们也有不具有生产能力的出口企业，仅从事出口，我们称之为外贸企业。比如我只是负责代理老干妈的出口，我自身不生产老干妈。 相比生产企业，外贸企业的优惠政策稍微简单点，只有“免、退”两步。 —————————————上面是政策，下面我们讲计税依据—————————————— 既然要“免、抵、退”，那我们不能凭空捏造，需要通过计算来决定，具体抵多少税，退多少税。换言之，我们需要一个免退税依据。对于生产企业和外贸企业，各自的免退税依据不
新税法下税收抵免的内容与确认方法 2010-4-15 10:50:49中国税网字体：大小 1523 税收抵免始于避免重复征税，新《企业所得税法》颁布后又将其扩大到了抵减购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额。除《企业所得税法》及《实施细则》规定外，直接明确税收抵免的政策目前还有《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)、《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]48号)和《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)等三个文件，那么，根据这些规定，在汇算清缴期间如何计算抵免应缴纳的企业所得税呢，笔者认为其程序和方法如下： 一、抵免范围和办法。 目前，税法允许计算抵免应纳所得税的所得共有四项：1、居民企业来源于中国境外的应税所得；2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外与该机构、场所有实际联系的应税所得；3、居民企业从其直接或者间接控制(均为20%以上股份)的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益；4、企业购置(包括融资租赁，下同)用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备(以下简称专用设备)投资额。 其中前两项为纳税人直接在境外缴纳的所得税税额；第三项为外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于由境内企业分得股息、红利等项所得间接负担的税款，前三项抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；第四项的抵免限额为投资额的10%，当年应纳税额不足抵免的可在以后的5个年度内继续抵补。 二、抵免税额的确定方法。 1、境外所得抵免限额的计算方法。 境外所得抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳税额，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，抵免限额按照分国(地区)不分项原则计算，公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。 例如：某企业2009年境内实现所得800万元，另从A国应取得经营收入300万元，实际取得资金240万元，缴纳所得税60万元；从B国取得税后股息、红利所得140万元，该国所得税税率为30%.其来自A、B两国所得的抵免限额分别为：A国：境外收益应纳税所得额=240+60=300万元境内、境外应纳税所得额总额=800+300=1100万元境内、境外应纳税总额=1100×25%=275万元境外所得税抵免限额=275×300÷1100=75万元B国：境外收益应纳税所得额=140÷(1―30%)=200万元境内、境外应纳税所得额总额=800+200=1000万元境内、境外应纳税总额=1000×25%=250万元境外所得税抵免限额=250×200÷1000=50万元此外，居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，应按照财税[2009]125号文件规定精神分层次计算确定应由本企业负担的税额；从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除其实际有效税率低于12.5%以外，可按境外应纳税所得额的12.5%确定抵免限额，实际有效税率明显高于我国的，可直接以按规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算抵免限额。 2、实际抵免税额的计算。 ⑴境外所得抵免税额。
出口退税计算方式以及出口货物成本及价格粗算法出口退税计算方式以及出口货物成本及价格粗算法 出口退税： (一)、内资生产企业(含新外商投资企业)实行"免、抵、退"税的计算： (1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) (2)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(增值税税率-退税率)。 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： (1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌 价×退税率时： 当期应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 (2)当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价 ×退税率时：应退税额=应纳税额的绝对值 (二)生产企业以"进料加工"贸易方式进口料、件加工复出口的，按如下公式 计算"免、抵、退"税： (1)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(征税税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税税率-退税率) 公式所列的"当期海关核销免税进口料件组成计税价格"原则上以核销时海关 计算免征增值税的价格掌握。 (2)其余"免、抵、退"税公式按前述公式执行。 上述公式中的"本期"是指"本半年(季、月)"或"本年"， "上期"是指"上半年(季、月)"或"上年"。 (三)无进出口经营权的生产企业出口退税的计算 (1)当期出口货物不予退税部分=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税税率-退税税率) (2)当期累计外销货物的进项税额=当期累计全部进项税额×(当期累计外销货物销售额÷当期累计全部货物销售额) 当期累计外销货物的应退税额=当期累计外销货物的进项税额-当期出口货物 不予退税部分)
申请报告的基本要求及格式： 一、基本情况介绍： 注册登记情况及经营范围等、主要产品及软件产品登记认定情况等...... 二、退税期内经营情况说明： 申报销售收入组成包括一般货物收入及随计算机硬件、机器设备销售的嵌入式软件产品取得综合收入等，较上年同期增减情况；应交、已交税金分布情况等，较上年同期增减情况等等......。 三、申请退税依据及计算（一）我公司的软件产品......等为自主研发的软件产品，依据财政部、国家税务总局财税（2011）100号文件精神申请退税。 其软件产品与计算机硬件、机器设备部分一同销售，因硬件部分（计算机硬件、机器设备）销售额无同期同类货物的平均销售价格，故按照计算机硬件、机器设备组成计税价格确定。 即硬件部分销售额=硬件部分成本×（1+10%）。 （二）本期软件产品销售额计算（附表） 1、（给出账面数据）申报嵌入式产品收入......略；相关的进项税额（硬件部分进项税额、软件部分进项税额）......；分别核算的硬件部分产成品成本及软件产品成本....... 2、硬件部分销售额=硬件部分成本×【1+10%】...... 3、软件产品销售额=本期软件产品和硬件部分销售额合计-硬件部分销售额（三）本期软件产品增值税即征即退税额计算 1、本期软件产品销项税额=本期软件产品销售额×17%...... 2、本期软件产品应纳税额=本期软件产品销项税额-本期软件产品可抵扣进项税额......
3、本期软件产品即征即退税额=本期软件产品应纳税额-本期软件产品销售额×3%（四）、税负计算（略） 1、本期嵌入式软件产品税负： 嵌入式产品应交税金÷嵌入式产品收入*100%；其中： 嵌入式软件产品税负=本期软件产品应纳税额÷本期软件产品销售额硬件部分税负率为=本期硬件部分应纳税额÷本期硬件部分销售额 2、一般货物及劳务税负=本期一般货物及劳务应纳税额÷本期一般货物及劳务销售额（五）经核算本期即征即退应退增值税......，依据财政部、国家税务总局财税（2011）100号文件......
理解和掌握出口退税“免抵退”计算方法 免、抵、退”税的计算方法 （1）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税额 其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 免税购进原材料价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （2）免抵退税额＝出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额<＝当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 以上是从书上抄下来的免抵退税的计算公式，我想，看到这一堆公式没有几个人会不头痛的。要记这一堆公式，在考试做题或者实际应用的时候，都是一件极痛苦的事情。我觉得，如果对一个公式没有最直观的理解，那就特别容易忘记，应用起来也是比较迟钝。为了简化对这些公式的理解，我查阅了网上的一些资料，结合自己的认识，对这些公式做了最通俗的理解。现在写出来和大家一起分享我要说明的是，这些理解很不正规，也很不严谨，只能做学习或应用时的帮助，正式使用的时候，最好还是使用正式的术语和概念。又因为整篇文章都是你欠我的我欠你的，整个一守财奴的嘴脸，所以，我把这篇文章叫做对免、抵、退计算公式的庸俗理解。这些理解基于几个概念和对上述公式重新整理。 外销出口零税率：零税率是指外销货物的增值税全部税负为零。一般纳税人在内销的时候是要交增值税的，但外销则不用交，本环节的税负为零。这就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用间接法，我们因生产出口货物而采购的材料里已经包含了进项税，若要使企业的相应的税负为零，税务部门就应该把这部分已经交的增值税返还给我们。对这一点最通俗的理解和记忆就是：如果我出口了，税务部分就欠我们钱了。欠我应返还的那部分税款。退税率：退税率关系到对应返还多少税款的计算问题，这是国家规定的，不同的行业不同货物有不同的退税率。上面说如果我们的货物出口了，税务部门就欠我钱了，那到底欠多少，就得用退税率来计算。至于为什么退税率都不相同，这个我们可以理解，也可以不理解，反正是国家规定。国家为什么规定？这是因为，企业当期的采购的材料不一定全都用来生产当然出口的货物，有可能还会屯积，或者当期出口的货还使用了包含前期增值税进项税额的材料，也即是当期退税的额度和比率无法和当期出口的进项税额度一致，如果不人为的定一个比例，退税计算就无法进行。而国家正好利用这个人为设定的比例，达到其宏观调控的目的。 有效出口额：这个名词纯属我的杜撰，是我为了简化对公式理解而瞎编的。
免抵退税计算及会计核 算方法 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
免抵退税计算及会计核算方法 “五+七”完成增值税免抵退 根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况，对“免、抵、退”税的计算方法，笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。 1.原材料完全从国内购进，“免、抵、退”税五个步骤： （1）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税” 当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率） 或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率） 如征税率17%，退税率15%，2%就是当期不得免征和抵扣税额，会计处理上作为“进项税转出”计入成本。 （2）计算当期应纳增值税额，简称“抵税” 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额 或：抵税=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-剔税）-上期未抵扣完的进项税额 当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。 （3）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”（会计上称“应交税金-应交增值税-出口退税”） 免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 （4）确定应退税额－当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者
（5）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）［例1］某自营出口生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，4月份业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，该材料已入库，上期留抵税额3万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。 计算：（1）剔税=200×（17%-13%）=8万元（进项税转出） （2）抵税=100×17%-（34-8）-3=-12万元＜0 （3）尺度：200×13%=26万元 （4）比较：应退税额为12万元，期末余额为0 （5）免抵税额=26-12=14万元（会计上称出口抵减内销销项税） 会计处理： 借：应收补贴款12 应交税金——应交增值税（出口抵减内销销项税）14 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）26（税法上称免抵税额）［例2］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，业务如下：购进材料200万元，进项税额68万元，该材料已入库，上期留抵税额5万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。计算年底退税额。 计算：（1）剔税=200×（17%-13%）=8万元（进项税转出） （2）抵税=100×17%-（68-8）-5=-48万元＜0 （3）尺度：200×13%=26万元 （4）比较：应退税额为26万元