免抵退税计算及会计核
算方法
Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
免抵退税计算及会计核算方法
“五+七”完成增值税免抵退
根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况，对“免、抵、退”税的计算方法，笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。
1.原材料完全从国内购进，“免、抵、退”税五个步骤：
（1）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”
当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）
或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）
如征税率17%，退税率15%，2%就是当期不得免征和抵扣税额，会计处理上作为“进项税转出”计入成本。
（2）计算当期应纳增值税额，简称“抵税”
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额
或：抵税=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-剔税）-上期未抵扣完的进项税额
当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。
（3）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”（会计上称“应交税金-应交增值税-出口退税”）
免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率
（4）确定应退税额－当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者
（5）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）［例1］某自营出口生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，4月份业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，该材料已入库，上期留抵税额3万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。
计算：（1）剔税=200×（17%-13%）=8万元（进项税转出）
（2）抵税=100×17%-（34-8）-3=-12万元＜0
（3）尺度：200×13%=26万元
（4）比较：应退税额为12万元，期末余额为0
（5）免抵税额=26-12=14万元（会计上称出口抵减内销销项税）
会计处理：
借：应收补贴款12
应交税金——应交增值税（出口抵减内销销项税）14
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）26（税法上称免抵税额）［例2］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，业务如下：购进材料200万元，进项税额68万元，该材料已入库，上期留抵税额5万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。计算年底退税额。
计算：（1）剔税=200×（17%-13%）=8万元（进项税转出）
（2）抵税=100×17%-（68-8）-5=-48万元＜0
（3）尺度：200×13%=26万元
（4）比较：应退税额为26万元
（5）免抵税额=0万元（会计上称出口抵减内销的销项税），
（6）留下期继续抵扣税为22万
2.出口企业出口产品，有从国外进口料件，进口料件复出口计算“免、抵、退”税七个步骤：
（1）剔税的抵减额（也称免抵退税不得免抵退税的抵减额）
当期剔税（不得免抵退税）的抵减额=当期免税购进原材料价格×（征税率-退税率）
免税购进原材料价格组成=货物到岸价+海关实征关税和消费税
（2）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”
当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－当期免税购进原材料价格×（征税率－退税率）=（当期出口货物离岸价－当期免税购进原材料价格）×（征税率－退税率）或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期剔税（不得免抵退税）的抵减额
（3）计算不得免征和抵扣的税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额
或：抵税=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额
当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。
（4）计算免抵税额的抵减额，简称“计算尺度”或“标准”的抵减额
免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×退税率
（5）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”
免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期免税购进原材料价格×退税率=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－当期免税购进原材料价格）×退税率
（6）确定应退税额－比较当期期未抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者
（7）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）［例3］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，有关的经营业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，当月进口料件组成计税价格100万元，上期留抵税额6万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。
计算：（1）剔税的抵减额=100×（17%－13%）=4万元
（2）剔税=200×（17%－13%）－4=4万元（进项税转出）
（3）抵税=100×17%－（34-4）－6=－19万元＜0
（4）尺度的抵减额：100×13%=13万元
（5）尺度：200×13%－13=13万元
（6）比较：应退税额为13万元，期末余额为0
（7）免抵税额=19－13=6万元（会计上称出口抵减内销销项税
基本会计核算
1、正常购进（取得增值税专用发票）
购进
借：库存商品 100
借：应交增值税－进项 17
贷：应付帐款 117
出口销售（假设退税率为13％）
借：应收外汇帐款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本－库存成本 100
贷：库存商品 100
借：应收出口退税 13
贷：应交增值税－出口退税 13
借：主营业务成本－不退税转入 4
贷：应交增值税－进项税转出 4
收到出口退税
借：银行存款 13
贷：应收出口退税 13
2、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）
预估购进
借：库存商品 100
贷：应付帐款 100
出口销售（假设退税率为13％）
借：应收外汇帐款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本－库存成本 100
贷：库存商品 100
借：应收出口退税 13
贷：应付帐款 13
借：主营业务成本－不退税转入 4
贷：应付帐款 4
(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税－进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税－出口退税，以及应交增值税－进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。) 收到增值税专用发票，并付货款
借：应付帐款 117（100+13+4）
贷：银行存款 117
借：应交增值税－进项 17
贷：应交增值税－出口退税 13
贷：应交增值税－进项转出 4
（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）
严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。这些问题在下一次中将谈到。
外企出口的免抵退税--免抵退税的会计处理
“免、抵、退”税的会计处理
1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本借：产品销售成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
2、向税务部门申报退税时
借：其他应收款——应收出口退税
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
3、收到退税款时，根据银行回单
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税