《企业政策性搬迁所得税管理办法》专题解读 一、总局2012年40号公告解读 二、政策性搬迁财税差异案例分析 三、政策性搬迁所得税台帐 四、新老政策变化对比表 2012年11月 第一部分总局2012年40号公告解读 国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告 2012年第40号 现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布，自2012年10月1日起施行。 特此公告。 二○一二年八月十日 企业政策性搬迁所得税管理办法 第一章总则 第一条为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企 业所得税法》)及其实施条例的有关规定，制定本办法。 [解读]本条是关于制定本办法的法律依据的规定。 第二条本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或 商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。 [解读]本条是关于本办法执行范围的规定。本办法仅限于企业政策性搬迁涉及的所得税处理，自行搬迁或
商业性搬迁等非政策性搬迁的所得税处理不适用此文件，按所得税法及实施条例的一般性规定执行。另外，需要注意的是：1、核定征收企业如预知将发生政策性搬迁事项，应及时建账建制、规范核算并向税务机关提出调整征收方式申请，税务机关应做好相应纳税服务；未能及时调整的，应统一按照国家税务总局2012年27号公告规定，即以取得的搬迁收入全额计入应税收入额计算缴纳企业所得税。2、企业搬迁后 重新设立企业的，除总局另有规定外不适用本办法。 第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： （一）国防和外交的需要； （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、 社会福利、市政公用等公共事业的需要； （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段 进行旧城区改建的需要； （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 [解读]本条是关于政策性搬迁判定标准的规定。按照《国有土地房屋征收与补偿条例》（国务院2011年第590号令）规定，社会公共主导下的搬迁，即必须有市、县（区）级以上人民政府出具相关公告或文件，税务机关如对搬迁是否由于社会公共利益需要有疑义的，可提请相关政府解释或明确。另外，政策性搬迁 可以是企业整体搬迁，也可以是企业部分搬迁。 第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。 [解读]本条是关于政策性搬迁所得税管理和核算的规定。鉴于政策性搬迁的会计处理与所得税处理存在差异，且搬迁往往跨几个年度，因此应单独进行税务管理和核算：即企业每年应对搬迁收入、搬迁支出等所 得税事项做好台帐（样式附后）留存企业备查。 第二章搬迁收入 第五条企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以 及本企业搬迁资产处置收入等。
企业政策性搬迁的税务处理 （一） 有关企业政策性搬迁的税收政策，国家税务总局共出台了几个文件进行规范。新企业所得税法实施后，最早出台的是《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号），其中规定企业发生的资产购置支出，准予从其搬迁或处置收入中扣除，同时可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。2012年10月1日起生效的《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号），废止了国税函〔2009〕118号文件的内容，明确规定“企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。”但保留了购置资产可以计提折旧或摊销的权利。近期，国家税务总局又下发了《关于企业政策性搬迁企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号），对购置资产的涉税处理又做出了不同规定。在此，笔者对新旧两个公告中的相关内容做一个简要的对比分析。 企业购置资产，扣除规定有变 在搬迁过程中，企业免不了要发生重新采购机器设备、购买土地等资本性支出。因此，对购置资产的涉税处理一直是搬迁企业最为关心的问题。国家税务总局2012年第40号公告，对购置资产支出的处理规定是：“企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。”举例来说，甲企业2012年11月发生政策性搬迁业务，当地政府给予300万元经济补偿，甲企业变卖机器设备取得变卖收入30万元，2013年发生搬迁设备净值、拆卸、运输、安装费用50万元，发生职工安置费40万元，重新购置机器设备发生资产支出200万元。企业于2013年完成搬迁并进行搬迁清算。则甲企业取得的搬迁收入为300＋30＝330（万元），发生搬迁支出为50＋40＝90（万元），搬迁过程产生的应纳税所得额为330－90＝240（万元）。 从上面的例子可以看出，根据国家税务总局2012年第40号公告的规定，甲企业重新购置机器设备发生的资产支出200万元不能从搬迁收入中扣除，必须全额纳税。由于政府主导的政策性搬迁相对于商业性搬迁，原本获得的搬迁补偿收入就很有限，搬迁企业在购置资产支出不允许扣除的情况下，这样的处理不仅将加大企业的纳税负担，而且会导致企业资金紧张，影响搬迁进度。 为此，国家税务总局2013年第11号公告对购置资产支出的处理问题又做了重新规定：“凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。”国家税务总局2012年第40号公告是从2012年10月1日起开始生效的，这也就是说，只要企业在2012年10月1日前签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算，那么其在搬迁过程中发生的购置资产支出，允许从搬迁收入中扣除。仍以甲企业为例，由于其是2013年完成搬迁并开始进行搬迁清算的，如果其与政府的搬迁协议是2012年10月1日前签订的，则重新购置机器设备发生的资产支出200万元允许从收入中扣除，相应搬迁过程产生的应纳税所得额为330－90－200＝40（万元）。相对于以往，税收负担大为减轻。 确定购置资产计税基础时，须剔除搬迁补偿收入
工业企业退城进区实施制度 一、基本原则 坚持“五个有利于”的原则实施县城工业企业“退城进区”，即有利于城市总体建设规划实施的原则，有利于改善城市环境的原则，有利于企业做大做强的原则，有利于产业集聚和布局优化的原则，有利于加快园区建设的原则。 二、范围与对象 1、根据《城市规划法》、《土地管理法》等相关法律法规要求，县城范围内规划用途为非工业用地区块内的工业企业； 2、根据《环境保护法》等相关法律法规要求，不适宜留在县城的工业企业； 3、为了做大做强主动提出搬迁申请的工业企业。 对上述范围内的工业企业，县发改委暂停批准改扩建项目，建设局暂停同意实施改扩建工程，国土局暂停补办土地出让手续。退城企业进区必须符合规划、产业准入及投资强度等相关要求，按市场化的原则自主选择进入县级载体、掘港镇工业集中区，微小企业可进入标准厂房或相应的工业集中区。 三、实施步骤与操作办法 1、县发改委会同建设局、国土局、掘港镇等单位，根据县城总体规划要求和实际开发建设需要，提出退城进区企业建议名单和
时间安排，报县政府同意后实施，分期分批组织企业做好退城进区工作。 2、凡列入搬迁规划的企业，在制订搬迁改造方案，明确企业中长期发展规划，落实好技术改造和产品结构调整项目，做好搬迁费用预算和确定搬迁时间表的基础上，向县“退城进区”领导组办公室提出申请。 3、县“退城进区”领导组办公室根据企业申请，组织有关部门对搬迁方案进行论证评估，并根据现行拆迁办法提出搬迁补偿及奖励具体方案，报领导组批准后实施。 4、搬迁企业原址土地及房产设有抵押权的，必须依法解除抵押权，重新达成债务清偿协议。县国有投资公司和县土地资产储备开发中心筹集资金预先支付部分搬迁补偿（可作为新址土地出让款直接拔付到土地出让专用账户），供搬迁企业及时申领新址土地证，并及时解除原址土地证抵押权，上交原址土地证；县政府协调有关银行对企业发放与房产抵押额相应数额的贷款，由县国有投资公司和县土地资产储备开发中心担保。在此同时，企业要解除原址房产证抵押权，上交企业房产证，接受房屋拆迁补偿。 5、为加快“退城进区”企业搬迁进度，在“退城进区”企业搬迁方案批准后，县各相关职能部门要整体联动，优化服务，确保企业退城进区顺利实施。 四、政策措施 （一）搬迁补偿政策
姓名：XXX 部门： XX部YOUR LOGO Your company name 2 0 X X 工业企业拆除搬迁意见
工业企业拆除搬迁意见 各乡（镇）人民政府、街道办事处，市政府各部门、各直属单位：为加快我市经济结构调整步伐，优化产业布局，推进城镇化建设，实现经济、社会和环境的协调可持续发展，根据《中华人民共和国土地管理法》、《省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》、《中华人民共和国城市房屋拆迁管理条例》等法律法规的规定，结合我市实际，现就工业企业拆除、搬迁的有关政策提出如下意见： 一、实施对象和条件 在本市辖区范围内，因实施城市和集镇规划建设的需要，经市政府批准，对已建成的工业企业进行拆除或搬迁，收回企业土地使用权，用于经营性开发，适用本意见。依法取得土地使用权但尚未开发建设的工业企业用地不适用本意见。 拆除企业是指一经拆除、获得货币补偿后，市政府不再安排土地指标进行征地建设并组织生产的企业。搬迁企业是指仍需市政府安排土地指标进行征地建设并组织生产的企业。 列入拆除或搬迁计划的工业企业应符合下列条件之一： （一）企业用地位于城市和集镇近期建设改造地块内； （二）企业在原址已无发展空间，要求外迁； （三）影响城市用地布局优化，存在交通运输、消防安全、环境保护、居民生活等方面问题； （四）城市或集镇规划中企业原址用地不再作为工业用地。 第 2 页共 7 页
二、补偿依据 以取得的合法权属证明为补偿依据，包括土地使用权证、房屋所有权证、建房批准手续等。 三、补偿内容及标准 （一）拆除企业补偿标准。 1．土地使用权 （1）出让土地使用权：按照该区域现工业用地评估价给予补偿。 （2）集体建设用地使用权、工业划拨土地使用权：按照《市人民政府关于调整土地资产处置中出让金缴纳比例的通知》文件确定。 2．建筑物（构筑物） （1）建筑物以合法权属证明（房屋所有权证、建设工程规划许可证等）为依据，按重置价结合成新给予补偿。 （2）房屋装修按评估价给予补偿。 （3）其他构筑物按评估价给予补偿。 3．设备：按评估价给予补偿。 （二）搬迁企业补偿标准。 1．土地使用权 （1）出让土地使用权：按照该区域现工业用地评估价给予补偿。 （2）集体建设用地使用权、工业划拨土地使用权：参照拆除企业补偿标准执行。 2．建筑物（构筑物）：参照拆除企业补偿标准执行。 第 3 页共 7 页
企业政策性搬迁新旧政策解析 2012年8月10日，国家税务总局以国家税务总局公告2012年第40号发布了《关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（以下简称“40号公告”），从2012年10月1日起施行，同时明确2009年3月12日发布的国税函［2009］118号《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》废止。 法律-----行政法规----部门规章-----规范性文件（公告。函） 一、40号公告与118号函的内容 新旧企业政策性搬迁所得税问题对比表
二、“118号函”对企业政策性搬迁收入或处置相关资产收入列为永久性不征税收入 “118号函”对政策性搬迁是非常鼓励和支持的。只要企业在搬迁规划次年起5年完成搬迁，并将搬迁处置收入用于购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或技术改造，或安置职工的，准予从搬迁处置收入中扣除，其余额计入企业应纳税所得额（即第六年搬迁企业取得的收入大于上述支出的结余计税）。 “118号函”对企业在搬迁过程中重置固定资产，甚至在重置过程中扩大投
资规模均可以扣除收入，从积极性方面看，无疑是鼓励政府进行城市改造，鼓励企业进行搬迁和技术改造，并扩大再生产。 但“118号函”从税法原理来看，存在违反法理的问题。由于重置资产已经进行了所得税前扣除，但在以后资产使用期间，仍可以进行折旧摊销，存在重复扣除的问题，不符合税收公平原则。 三、“40号公告”对企业政策性搬迁收入列为时间性不征税收入 “40号公告”对政策性搬迁所做出的规定，与非政策性搬迁的主要区别体现为： 1、企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算； 2、搬迁收入按最长五年的搬迁期限暂不征税（企业得到的是五年的财务费用）； 3、企业以前年度发生尚未弥补亏损的，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。 四、“40号公告”的特点 1、进一步明确了政策性搬迁与非政策性搬迁的区别： “118号函”中政策性搬迁的定义比较笼统，“因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入” “40号公告”企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： （1）国防和外交的需要； （2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； （3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；
刘天永：政策性搬迁收入的税务处理（转载） ?? 随着城市建设、城市规划、基础设施建设等原因，性拆迁和取得政策性费的现象越来越多。拆迁后的企业有的注销，有些用搬迁费重新建设，还有些在搬迁前已另外重新建设，甚至有些企业将拆迁补偿费不入账、少入账或长期挂帐不作税收处理。本文将在介绍、分析财税[2007]61号文的主要规定的基础上，结合有关法律法规，讨论搬迁补偿款会计处理和的差异。 一、财税[2007]61号文的主要规定与应关注的问题 1、适用范围： 1）适用企业：该文的发布日期2007年5月18日，《中华人民共和国法》的发布日期是2007年3月16日，由于财税[2007]61号的发文日期晚于《中华人民共和国企业所得税法》的发布日期，因此财税[2007]61号适用企业范围是内外资企业，而不是某些人所谓的针对内资企业适用。 2）搬迁补偿范围：一是搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入；二是搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入；但无论是何种情形，搬迁的原因都必须是“当地政府城市规划、基础设施建设等原因”，也就是必须有政府搬迁文件或公告，搬迁协议和搬迁计划，这也是主管税务机关审核的重要内容。否则，搬迁企业所获得的收入不能依照本文件进行税务处理，而应当按照企业所得税法规定的处理方法执行，即：搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。在实务中，“政府搬迁文件或公告”这个概念至关重要，因没有明确定义，所以“政策性搬迁收入”的界定还有一些模糊之处。如果能符合此条件，所谓的“搬迁协议和搬迁计划”比较容易满足。 2、涉税处理原则：
关于推进中心城区工业企业搬迁改造的 实施意见 为深入贯彻“大中疏”战略，调整优化城市功能布局，加快构建“3+2”现代产业体系，加速推进高新技术开发区及新兴产业示范区（聚集区）建设，大力优化产业结构，促进经济发展方式转变和新型工业化、城市化的协调发展，特制定本实施意见。 一、搬迁范围及条件 （一）搬迁范围 1、迁出范围：城市总规确定的中心城区建成区范围内的工业企业。 2、迁入范围：鼓励中心城区工业企业向高新技术开发区及新兴产业示范区（聚集区）迁建。 对不符合产业新区迁入条件的企业，可引导向市内其他市级以上工业园区（开发区、聚集区）迁建。 （二）基本条件 1、符合国家产业政策。 2、符合产业新区的总体规划、产业定位和项目准入条件。 3、企业主导产品有特色，市场潜力大，企业成长性强。 4、搬迁企业在搬迁过程中应实现规模有扩张，工艺、技术、装备有升级，产品质量和管理水平有提高，企业综合效益和竞争能力有增强。 二、基本原则
（一）坚持政府推动、企业为主原则。中心城区企业搬迁改造工作由市产业聚集区建设推进委员会牵头，市产业聚集区建设推进委员会办公室（以下简称推进办）、市国资委、市工信局为组织协调推进单位，迁入地县政府、迁出地区政府（为承办实施单位，企业为搬迁主体，各方共同做好搬迁规划的制定和组织实施。 （二）坚持科学规划、合理布局原则。按照完善城市功能、提升城市品位、优化产业结构和集约利用土地的要求，确定搬迁企业和承接地。符合产业新区准入条件的企业，引导迁入产业新区；对不满足固定资产投资要求，但符合产业新区规划的中小企业，引导迁入产业新区中划定的中小企业园。 （三）坚持确保生产、有序推进原则。中心城区企业在搬迁过程中，要确保原厂区生产经营正常运行，同时加快新厂区建设，尽早具备生产条件，最大限度地减少因搬迁对生产经营的影响。 （四）坚持企业搬迁与技改扩能相结合原则。中心城区企业确定搬迁的，要根据市场需求，扩大生产规模，并积极运用高新技术提升生产能力，采用先进技术、工艺和设备，推进产品升级和技术创新。 （五）坚持企业搬迁与招商引资相结合原则。企业借助搬迁的有利时机，应积极引进战略投资者、先进技术和管理经验，特别是加强与市内“五十强”企业或国内外大企业集团的合资合作，实现投资主体多元化，实现企业体制机制创新，增强企业加快发展的内在动力，谋求更大发展。
政策性搬迁满5年的搬迁起始年度如何确定 问：我司因市政府规划调整列入搬迁名单，2016年10月与政府签订搬迁协议，搬迁补偿协议约定开始搬迁日期为17年4月，公司于16年12月收到第一笔搬迁补偿收入，请问税法规定的5年内完成搬迁的起始年度是如何确定的？ 答：国家税务总局2012年40号公告《企业政策性搬迁所得税管理办法》第十七条规定： 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得： （一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。 （二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。 本条是关于搬迁完成年度判定的规定。搬迁清算应在企业实际完成搬迁的年度，最长不超过从搬迁当年度起算的五年。 这里的搬迁年度是指的自然年度，文件规定满5年是包括搬迁当年度的年度的。 如2016年10月开始搬迁的，企业如在2019年完成搬迁的，2019年度汇缴时应作搬迁清算；如至2020年底仍未完成搬迁的，2020年度汇缴时需要进行搬迁清算。实务中对搬迁开始年度的确认，可按如下原则进行判断1、以搬迁协议上明确的搬迁开始时间为搬迁开始年度； 2、如搬迁协议未明确搬迁开始时间则原则上以企业自行申报的搬迁起始时间起算，但不得早于政策性搬迁有关文件下发（或公告）时间或搬迁协议签订时间，也不得晚于取得第一笔补偿收入时间。 如贵司情况，首先需要看搬迁协议中约定的搬迁日期，贵司约定的搬迁日期为2017年4月的，则搬迁起始年度为2017年，计算5个年度2017-2021年度。虽然取得的第一笔搬迁补偿收入为2016年10月，但这不属于开始搬迁起始年度，如果搬迁合同未约定搬迁日期的，则最晚从2016年10月起算，2016年度作为搬迁其实年度， 原则是，这个满5年不是指按月份满5年，是指自然年度，搬迁当年度也算一年，即使当年度只有一个月也算一年。起始年度要结合搬迁合同签订搬迁日期与否及搬迁第一笔款项收入到时点来综合判断。
政策性搬迁和资产处置收入的账务、税务分析 随着我国城市发展战略进程的推进，企业和个人因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因进行拆迁而从当地政府取得的政策性搬迁和资产处置收入的现象越来越多。搬迁后的企业有些用搬迁费重新建设，还有些在搬迁前已另外重新建设，甚至有些企业将拆迁补偿费和资产处置收入不入账、少入账或长期挂帐不作税收处理。为了让广大的相关利益者弄清楚企业政策性搬迁或处置收入的会计、税务处理，以便指导实践，笔者在此主要结合相关的法律法规和政策文件，对拆迁补偿费和资产处置收入的财税处理及其差异进行分析。 一、政策性搬迁和资产处置收入的界定 所谓的政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策原因，企业或法人或自然人需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。 在界定政策性搬迁和处置收入时，要注意三个方面。一方面是产生企业政策性搬迁和处置收入的原因是，由于政府实施城市规划、基础设施建设等政策性的缘故，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而产生的收入。二是企业政策性搬迁和处置收入的范围，主要包括三方面的内容，即从政府取得的搬迁补偿收入，处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。三是要注意政策性搬迁补偿收入与政策性拆迁收入的区别和联系，政策性搬迁补偿收入是政策性拆迁收入的一部分，政策性拆迁收入一般包含土地使用权的补偿款及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。政策性拆迁收入特别是房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。而政策性搬迁补偿收入有的不包含土地使用权的补偿款，有的包含土地使用权的补偿款。企业政策性搬迁补偿收入主要体现为货币补偿，个人或自然人取得的政策性搬迁补偿收入一般涉及到以上三种补偿形式。 二、企业政策性搬迁和处置收入的账务处理分析 （一）政策法规依据 1、财企[2005]123号的有关规定 2005年8月15日，财政部下发的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号），对企业政策性搬迁补偿款会计处理进行了规定。该通知规定：企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”；用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理，由此增加的资本公积金”由全体股东共享：“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。 2、《企业会计准则第16号———政府补助》的相关规定 《企业会计准则第16号———政府补助》（财会【2006】3号）第二条规定，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。第三条规定，政府补助分为与资产相关的政府
企业政策性搬迁所得税 管理规定 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
第一部分 总局2012年40号 公告解读 国家税务 总局关于发布《企业政策性搬迁所得 税管理办法》的公 告 2012年第40号 现将 《企业政策性搬迁 所得税管理办法》予以发布，自2012 年10月1日起施 行。 特此 公告。 二○一二年八月十日 企业政策性搬迁所得税管理办法 第一章总则 第一条为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下 简称《企业所得税法》)及其实施条例的有关规定，制定本办法。 [解读]本条是关于制定本办法的法律依据的规定。 《企业政策性搬迁所得税管理办法》专题解读 一、总局2012年40号公告解读 二、政策性搬迁财税差异案例分析 三、政策性搬迁所得税台帐 四、新老政策变化对比表 2012年11月
第二条本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。 [解读]本条是关于本办法执行范围的规定。本办法仅限于企业政策性搬迁涉及的所得税处理，自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的所得税处理不适用此文件，按所得税法及实施条例的一般性规定执 行。 另外，需要注意的是：1、核定征收企业如预知将发生政策性搬迁事项，应及时建账建制、规范核算并向税务机关提出调整征收方式申请，税务机关应做好相应纳税服务；未能及时调整的，应统一按照国家税务总局2012年27号公告规定，即以取得的搬迁收入全额计入应税收入额计算缴纳企业所得税。 2、企业搬迁后重新设立企业的，除总局另有规定外不适用本办法。 第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部 分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： （一）国防和外交的需要； （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、 文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施 落后等地段进行旧城区改建的需要； （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 [解读]本条是关于政策性搬迁判定标准的规定。按照《国有土地房屋征收与补偿条例》（国务院2011年第590号令）规定，社会公共主导下的搬迁，即必须有市、县（区）级以上人民政府出具相关公告或文件，税务机关如对搬迁是否由于社会公共利益需要有疑义的，可提请相关政府解释或明确。另外，政策性搬迁可以是企业整体搬迁，也可以是企业部分搬迁。 第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。 [解读]本条是关于政策性搬迁所得税管理和核算的规定。鉴于政策性搬迁的会计处理与所得税处理存在差异，且搬迁往往跨几个年度，因此应单独进行税务管理和核算：即企业每年应对搬迁收入、搬迁支出等所得税事项做好台帐（样式附后）留存企业备查。
什么是政策性搬迁？根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118）文件对企业政策性搬迁和处置收入的定义，即是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。 如果不符合政策性搬迁条件，仅是企业与企业之间，企业与个人之间的市场收购转让土地使用权或处置相关资产的行为，则属于非政策性搬迁即商业性的搬迁。 可见政策性搬迁与非政策性搬迁的区别之一因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，之二按规定标准从政府取得拆迁补偿收入。那么政策性搬迁与非政策搬迁即商业性搬迁税收政策是怎么的呢？ 一、营业税 （一）政策性搬迁 由于政策性搬迁是政收回府企业或个人土地使用权（包括地上建筑物等不动产）的行为，《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）就规定“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。近年来国家税务总局先后出台了文件对由于政府行为单位或个人归还土地使用权取得的补偿费不征收营业税予以了进一步明确。 1、《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》（国税函[2007]969号）规定，“对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税”。 2、为了实际征管中准确界定土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为，国家税务总局又出台《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函（2008）277号）规定，“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。” 3、《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函〔2009〕520号）进一步明确了国税函〔2008〕277号中关于“县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件”，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。 （二）非政策性搬迁。 《国家税务总局关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函[1997]87号）文件规定：对于土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地辅助物的补偿收入，应按照《中华人民共
国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告 国家税务总局公告2012年第40号 现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布，自2012年10月1日起施行。 特此公告。 二○一二年八月十日 企业政策性搬迁所得税管理办法 第一章总则 第一条为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例的有关规定，制定本办法。 第二条本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。 第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： （一）国防和外交的需要； （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要； （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。 第二章搬迁收入 第五条企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。 第六条企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：
工业企业搬迁实施办法 关于印发《黄岩城区工业企业搬迁实施办法》的通知 各乡、镇人民政府、街道办事处，区政府直属各单位： 《黄岩城区工业企业搬迁实施办法》已经区政府同意，现印发给你们，请认真组织贯彻执行。 黄岩城区工业企业搬迁实施办法 第一条为了改善城市环境，提高城区居住质量，鼓励工业企业进入工业园区，加强政府对土地的宏观调控能力，保障旧城改造的顺利进行，维护被搬迁企业的合法权益，依据城市房屋拆迁法规，结合黄岩实际，制定本办法。 第二条城区东至二环东路，南、西至104西复线，北至永宁江的区域和其他地段重点工程建设涉及的工业企业搬迁适用本办法。 第三条本办法所称的被搬迁工业企业包括因规划或旧城改造需要拆迁的企业、企业提出申请并经区政府批准搬迁的企业、政府指定搬迁的企业。 第四条企业搬迁后腾出的土地，其使用权由政府统一收回。 搬迁补偿 第五条工业企业搬迁补偿的方式可以实行货币补偿，也可以实行土地置换，由企业选择补偿方式。 货币补偿或土地置换的房屋面积、用地面积的确定，以《房屋所有权证》和《土地使用权证》上记载的面积为准。 第六条货币补偿的金额，根据被搬迁企业所在地的区位，房屋的批准用途、建筑面积等因素，以房地产市场评估价格确定。 在原取得土地使用权时经批准减免、缓缴的土地税费和出让金，在支付补偿费时予以扣减。 第七条选择土地置换的工业企业搬迁实行易地土地置换、迁入工业园区的办法。企业迁入工业园区，按第六条规定计算被搬迁企业的补偿金额与所置换土地的价格，结清土地置换的差价。 收回的地上建（构）筑物评估后予以补偿；未超过批准期限的临时建筑及其它地上附着物给予适当补偿；违法建筑和超过批准期限的临时建筑不予补偿；违法用地按征用价补偿，不进行土地置换。 优惠政策 第八条企业搬迁后，在本区范围内选址复建的，可享受优惠。 因搬迁造成企业停产、停业的经济损失及过渡房费，给予被搬迁企业一次性经济补偿，补偿金额按被搬迁企业的货币补偿金额的10％计算；搬迁、安装费用，按被搬迁企业的货币补偿金的5％补偿。
关于政策性搬迁企业涉税政策及会计处理的说明 一、政策性搬迁企业所得税相关政策解读 根据国税函【2009】118号（作废）、国家税务总局公告【2012】40号、国家税务总局公告【2013】11号、大地税公告【2013】2号中相关政策进行说明。 1、以上法规规范的是企业在政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，非政策性搬迁不适用以上法规规定。企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。属于政策性搬迁的企业应该提供相关文件证明资料。 2、法规规定政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，应单独进行税务管理和核算，否则不能按照以上法规执行。 3、具体实施方式按照大地税公告【2013】2号规定执行。 （1）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且已完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用国税函【2009】118号规定。 （2）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用【2013】第11号规定。 （3）2012年10月1日以后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，适用【2012】第40号规定。 具体实施方式与各项规定之间的差异见附表1。
4、企业所得税征收管理中注意的问题 （1）企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。 企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规 划等相关材料，包括： ①政府搬迁文件或公告； ②搬迁重置总体规划； ③拆迁补偿协议； ④资产处置计划； ⑤其他与搬迁相关的事项 （2）企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由 迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。 （3）企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。 二、其他涉税政策 1、根据《土地增值税暂行条例》第八条：因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。同时根据《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条，财税【2006】21号
西安市工业企业旧厂区改造利用实施办法（2019） 各区、县人民政府，市人民政府各工作部门、各直属机构： 《西安市工业企业旧厂区改造利用实施办法》已经市政府同意，现印发给你们，请认真贯彻落实。 西安市人民政府 2019年3月12日 西安市工业企业旧厂区改造利用实施办法 第一章总则 第一条为加快我市工业企业旧厂区改造利用步伐，引导和鼓励工业企业按照城市规划有序搬迁和退出，进一步优化工业产业布局，提升企业竞争力，改善城区环境，优化城市功能，促进全市经济社会健康协调发展，制定本办法。 第二条工业企业旧厂区改造利用是指对城市规划范围内的老旧工业企业，按照城市总体规划进行改造提升，或者对原厂址、厂房进行开发利用的过程。 第三条旧厂区改造利用按照“政府引导，企业自愿，规划引领，市场运作，先易后难”的原则实施。 第四条旧厂区改造利用应严格执行城市规划、土地管理、环境保护、文物保护、劳动保护、劳动安全、工业卫生、消防、节水、节能、绿化等有关规定。 第五条本办法适用于我市工业企业搬迁改造、退二转三、建设总部经济和改造提升。 第二章组织机构 第六条成立由分管副市长任组长的市工业企业旧厂区改造工作领导小组，领导小组成员由工信、发改、财政、人社、资源规划、税务等相关部门以及相关区县政府、开发区管委会主要领导担任。领导小组主要负责全市工业企业旧厂区改造利用工作的组织实施，研究制定鼓励工业企业旧厂区改造利用政策，统筹安排旧厂区改造项目建设计划，城区搬迁企业新建厂区用地指标，协调解决旧厂区改造中的重大问题。领导小组下设办公室，办公室设在市工信局。领导小组办公室（以下简称市旧厂区改造办）主要负责制定下达年度旧厂区改造指导性计划，督促计划的落实，指导协调各区县政府、开发区管委会、工业主管部门实施旧厂区改造工作，负责市工业企业旧厂区改造工作领导小组的日常性工作。 第七条各区县政府、开发区管委会、市级工业主管部门是本辖区、本部门旧厂区改造工作的责任主体，负责本辖区、本部门内旧厂区改造项目的实施和管理工作。
政策性搬迁与非政策性搬迁的税收政策什么是政策性搬迁？根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118）文件对企业政策性搬迁和处置收入的定义，即是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。 如果不符合政策性搬迁条件，仅是企业与企业之间，企业与个人之间的市场收购转让土地使用权或处置相关资产的行为，则属于非政策性搬迁即商业性的搬迁。 可见政策性搬迁与非政策性搬迁的区别之一因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，之二按规定标准从政府取得拆迁补偿收入。那么政策性搬迁与非政策搬迁即商业性搬迁税收政策是怎么的呢？ 一、营业税 （一）政策性搬迁 由于政策性搬迁是政收回府企业或个人土地使用权（包括地上建筑物等不动产）的行为，《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）就规定“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。近年来国家税务总局先后出台了文件对由于政府行为单位或个人归还土地使用权取得的补偿费不征收营业税予以了进一步明确。 1、《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》（国税函[2007]969号）规定，“对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税”。 2、为了实际征管中准确界定土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为，国家税务总局又出台《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函（2008）277号）规定，“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。”
XX市企业“退二进三”工作实施细则 为有效解决全市企业“退二进三”工作中存在的困难和问题，进一步规范工作流程，顺利推进主XX区工业企业搬迁入园，促进企业技术改造、节能减排和集中、集群、集约发展，决定对《XX市人民政府关于印发XX市企业“退二进三”工作实施细则（试行）的通知》（昆政发〔2010〕67号）进行修订，制定本实施细则。 一、企业申请 （一）申请条件 1.在主XX区范围内从事工业生产的企业； 2.搬迁后仍落户于XX市； 3.具有国有土地使用证； 4.其他符合规定的企业。 （二）申请程序 拟实施“退二进三”的企业，向属地区政府“退二进三”工作办公室提出申请，由区“退二进三”工作办公室初审，初审符合条件的，报市“退二进三”工作办公室核准。 由于环保或安全等问题，市政府相关职能部门作出停产行政决定，并且未享受相关补偿政策的，可直接列入“退二进三”计划，按“退二进三”政策组织实施。 （三）申请所需材料 1.实施“退二进三”项目申请（原件）； 2.搬迁改造方案； 3.XX市“退二进三”项目申请表、企业基本情况表（原件）； 4.董事会或职工大会决议（复印件）； 5.生产经营许可证和营业执照（复印件）； 6.国有土地使用证（复印件）； 7.法人代表身份证明（复印件）。 以上材料一式四份。
二、土地收储 （一）企业获得“退二进三”批复后，由市土储中心牵头，昆明发展投资集团公司、昆明轨道交通有限公司以及属地区人民政府配合，初步提出土地一级开发整理主体，按程序报市政府确定后，由土地一级开发整理主体按照“生产区、生活区相分离，企业原址土地与未来规划用途脱钩”的原则，进行土地一级开发整理工作。 （二）具备引入社会资金参与土地一级开发整理的项目，由土地一级开发整理主体按照《XX市人民政府关于印发社会资金参与土地一级开发整理项目的办法》（昆政发〔2010〕69号）的相关规定和要求确定和引入社会投资人。 （三）土地一级开发整理主体确定后，15个工作日内，由市土储中心牵头，辖区人民政府、土地一级开发整理主体参与，签订“土地一级开发整理委托合同”三方协议。 （四）土地一级开发整理三方协议签订后，由市土储中心负责制定“国有土地使用权收购协议”规范文本。并在10个工作日内，由作为土地一级开发整理主体的国有投资公司委托辖区政府与企业签订“国有土地使用权收购协议”。协议签订后，由国有投资公司负责按收购协议支付企业搬迁改造补偿资金。 由市土储中心直接委托辖区人民政府实施收储的“退二进三”项目，待市土储中心与辖区人民政府委托协议签订后，由辖区人民政府负责按规定与“退二进三”企业签订“国有土地使用权收购协议”，市土储中心按照收购协议支付企业搬迁改造补偿资金。 （五）“国有土地使用权收购协议”签订后，由国有投资公司负责融资，并在15个工作日内向搬迁企业支付搬迁补偿总额的50%，企业交地后60日内支付搬迁补偿总额的30%，剩余的20%作为企业搬迁入园补偿保证金。市土储中心直接委托辖区人民政府实施收储的“退二进三”项目，由市土储中心负责融资。 三、搬迁补偿的确定 （一）企业搬迁补偿计算公式为： 企业原址经营性用地为出让用地的，搬迁补偿总额=企业经营性用地价格补偿基数（二环路以内500万元/亩、二环至三环之间400万元/亩、三环以外300万元/亩）×企业经营性用地证载面积×70%。